Учебное пособие 1760
.pdfтые для совершения ими процессуальных действий (осмотр помещений, выемка документов и т. д.).
Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия устанавливается двояко:
1)путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;
2)путем сверки учетных данных предприятия с соответствующими учетными данными предприятия-контрагента.
Так, относительно второй из этих возможностей установления достоверных сведений в ст. 93.1 Кодекса сказано: «Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию)».
8.3. Порядок оформления результатов проверок
В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа составляется акт по установленной форме в течение 10 дней после ее окончания (ст. 100 Кодекса, в ред. закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ).
При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Общие требования, предъявляемые к данному виду документа, приведены в ст. 99 Кодекса.
Результаты выездной налоговой проверки также оформляются актом не позднее двух месяцев после составления справки и на основании ее данных (ст. 100 Кодекса). Форма и требования к составлению акта устанавливаются налоговыми службами.
111
В акте налоговой проверки указываются, в частности: документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они имели место; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие соответствующую ответственность.
Акт должен быть подписан сторонами. В случае отказа налогоплательщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается соответствующая отметка.
Акт налоговой проверки передается руководителю орга- низации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (под расписку, пересылается по почте заказным письмом).
Если налогоплательщик не согласен с положениями акта налоговой проверки, то он должен в течение 15 дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение (разъяснить мотивы отказа подписать акт; дать возражения по акту в целом или по отдельным его частям; приложить необходимые с его точки зрения документы).
Материалы проверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем. Налогоплательщик заранее извещается о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В случае неявки проверяемого производство по делу не приостанавливается.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении. Копия его вручается лицу (представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения. По выявленным нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении
(ст. 101 Кодекса, в ред. закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
112
В соответствии со ст. 101.3 Кодекса решение о привлечении к ответственности подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение решения к исполнению возлагается на налоговый орган. На основании решения, вступившего в силу, лицу направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа.
8.4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков
Защита прав налогоплательщиков – допустимые зако-
нодательством способы оспаривания неправомерных действий (решений) или бездействия налоговых органов по поводу установления, введения в действие и взимания налогов.
В российском законодательстве обозначены два способа защиты прав налогоплательщиков:
1)административный;
2)судебный.
Административное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц предусматривает подачу жалобы соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Порядок административной защиты регулируется ст. 138 – 141 Кодекса.
Этот способ защиты прав предусматривает подачу налогоплательщиком жалобы в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. До принятия решения по этой жалобе ее можно отозвать на основании письменного заявления налогоплательщика (ст. 139 НК).
Срок рассмотрения жалобы – не позднее одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы решение налогового органа (должностного лица) принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме налогоплательщику
113
или иному обязанному лицу, подавшему жалобу (ст. 140 Кодекса).
Преимущества административного способа – относи-
тельная простота процедуры обращения, быстрое рассмотрение жалобы, отсутствие пошлины, возможность уяснить точку зрения налогового органа по существу дела.
Основной недостаток административной защиты заключается в том, что вышестоящий налоговый орган зачастую предпочитает защищать свои ведомственные интересы, глубоко не вникая в существо разногласий.
Установленный административный порядок рассмотрения не лишает права лица обжаловать акты ненормативного характера, действия и бездействия налоговых органов и их должностных лиц в судебном порядке. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст. 138 Кодекса), а также не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия (ст. 141 Кодекса).
Судебный способ защиты предусматривает подачу жалобы (искового заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц и судебное разрешение разногласий в порядке, установленном гражданским и арбитражным процессуальным законодательством, иными федеральными законами.
Право налогоплательщиков на судебное разбирательство возникших разногласий закреплено в ст. 137 – 138 Кодекса. В самых общих чертах порядок судебной защиты прав налогоплательщика следующий:
определение подведомственности ведения дел;
разграничение компетенции по рассмотрению споров (виды исков);
исполнение решения суда;
114
обжалование решения в вышестоящих судебных инстанциях.
Споры юридических лиц и граждан-предпринимателей подведомственны арбитражным судам, а споры физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, – судам общей юрисдикции.
Налогоплательщик может обратиться в суд и предъявить следующие виды исков: о признании недействительным ненормативного акта налогового органа; о признании недействительным нормативного акта налогового органа; о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа; о признании поручения не подлежащим исполнению; о возврате из бюджета уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.
Кратко дадим характеристику двух видов исков, часто встречающихся в практической деятельности хозяйствующих субъектов.
1. Иск о признании недействительным решения налого-
вого органа (или другого ненормативного акта налогового органа).
Предмет обжалования по данному иску – решение налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки.
По новым правилам в 2007 г. штрафы взыскиваются во внесудебном порядке. Организациям, не согласным с наложением санкций, придется сначала уплатить штраф и затем доказывать свою правоту в суде. Правда, новации предусматривают десятидневную отсрочку вступления в силу решения о штрафе, чтобы налогоплательщик мог обжаловать его в вышестоящем налоговом органе; и только после того, как решение вступит в силу, можно искать защиту в суде. А пока подается иск, налоговые органы смогут во внесудебном порядке списать с организации штраф.
115
2. Иск о возмещении убытков, причиненных действиями
(бездействием) налоговых органов – следует учитывать, что принятие убытков и порядок их возмещения регулируются гражданским законодательством.
Как вытекает из ст. 15 ГК РФ убытки могут быть двух видов: прямые и в виде упущенной выгоды. Требование о возмещении убытков должно подтверждаться надлежащими доказательствами. Иногда действия налоговых органов влекут за собой не только возмещение должником причиненных убытков, но и уплату им штрафов и пени. Основанием для этого может служить нарушение должником обязательств, например по договору налогового кредита.
Особый способ судебной защиты прав налогоплательщи-
ка – обращение в Конституционный Суд РФ. Подобное обра-
щение возможно лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.
Преимущества судебного разрешения конфликтов проявляются в четкой определенности всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством и относительной объективности рассмотрения спора. Кроме того, имеется возможность по некоторым видам исков запретить налоговому органу списывать недоимку и пени до решения вопроса по существу, а также получить исполнительный лист для принудительного исполнения решения суда.
К недостатку судебной защиты можно отнести достаточно высокие затраты на адвоката и судебные издержки.
9. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
В результате изучения материала главы студент должен
знать:
порядок формирования налоговой базы;
условия применения ставок федеральных налогов и сборов;
116
порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по нефти и углю;
порядок применения ставок государственной пошлины;
порядок и сроки уплаты конкретного налога в бюджет;
Уметь:
рассчитывать налоговую базу по соответствующему налогу или сбору в различных условиях реализации товаров, работ и услуг;
определять разными способами сумму созданной добавленной стоимости;
устанавливать возможность применения конкретной ставки налога, а также исчислять ставку по отдельным видам налога;
вычислять конкретные суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет;
Владеть:
технологиями исчисления конкретного налога, порядка и сроков его уплаты;
методикой расчета налоговой базы по наиболее сложным ее элементам;
технологиями исчисления сумм соответствующего налога или сбора, авансовых платежей по налогу или сбору, а также порядка и сроков его уплаты;
методикой расчета коэффициентов, необходимых для исчисления НДПИ, и характеризующих динамику мировых цен на нефть, степень выработанности запасов и участков недр;
навыками расчета суммы государственной пошлины в различных условиях совершения юридически значимых действий и наличия налоговых льгот.
117
9.1. Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.
Налогоплательщиками данного налога признаются: организации; индивидуальные предприниматели;
лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 1 млн. руб., а с 1 января 2006 г. – 2 млн. руб. (ст. 145 Кодекса). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 Кодекса):
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Характерно, что законодательство не признает реализа-
цией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам; наследование имущества и др.
118
Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым считается территория РФ, если товар находится на ней и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой территории. Объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России.
Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки.
При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.
По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.
Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения. Если в учетной политике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат:
а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание ус-
луг);
б) день оплаты товаров (работ, услуг); в) день предъявления покупателю счета-фактуры.
Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение на-
119
логового обязательства по мере поступления денежных средств за отгруженные товары.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. введен единый метод уплаты НДС – "по отгрузке". С введением этого принципа порядок вычета налога существенно меняется. Если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с начала 2006 г. достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. В то же время для предприятий с большой дебиторской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методу уплаты налога.
Льготы. Не подлежат налогообложению, например, следующие операции (ст. 149 Кодекса):
сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
банковские операции (за исключением инкассации);
услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т. д.
Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.
120