- •Правовые основы таможенно-тарифного регулирования.
- •1. Основы таможенно-правового регулирования в рф.
- •2. Система таможенно-правового регулирования.
- •3. Роль и функции таможенного тарифа.
- •Общие положения, относящиеся к таможенным платежам.
- •Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей.
- •Ограничения по объему взимаемых таможенных пошлин и налогов.
- •1. Понятие и виды таможенных платежей.
- •2. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей.
- •3. Ограничения по объему взимаемых таможенных пошлин и налогов.
- •4. Понятие «плательщик таможенных пошлин и налогов».
ЛЕКЦИЯ № 1.
Правовые основы таможенно-тарифного регулирования.
ПЛАН ЛЕКЦИИ:
Основы таможенно-правового регулирования в РФ.
Система таможенно-правового регулирования.
Роль и функции таможенного тарифа.
1. Основы таможенно-правового регулирования в рф.
Исследование таможенных платежей носит актуальный теоретический и практический характер. Таможенные платежи вносят весомый вклад в доходную часть бюджета страны. С одной стороны, данный факт имеет решающее значение, однако необходимо учитывать еще и другие факторы, влияющие на актуальность: во-первых, новое, качественно иное таможенное законодательство, действующее с 2010 г. (Таможенный кодекс таможенного союза1, Федеральный закон № 311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в РФ»2 и др.); во-вторых, необходимость постоянного развития теоретической науки – теории таможенного права (без этого невозможно повышать эффективность таможенного законодательства и правоотношений).
Согласно Таможенному кодексу таможенного союза правовое регулирование особенностей таможенных отношений осуществляется на уровне национального законодательства государств – членов таможенного союза. В этой связи и был принят Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» № 311-ФЗ от 27.11.2010 г.
Данный федеральный закон знаменует существенные изменения в российском таможенном праве и смежных правовых областях.
Концептуально он исходит из следующих приоритетов:
обеспечить экономическую безопасность РФ при осуществлении внешней торговли товарами;
не увеличивать нагрузку на бизнес по сравнению с Таможенным кодексом РФ, иметь таможенное регулирование, обременяющее бизнес не более, чем в Белоруссии и Казахстане;
упростить таможенные процедуры при экспорте товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, и импорте высокотехнологичных и инновационных товаров;
предоставить Президенту РФ и Правительству РФ дополнительные права в области таможенного регулирования.
В новом таможенном законодательстве в целом ряде случаев изменяются принципиальные подходы к таможенному оформлению товаров, появляются новые таможенные институты и понятия.
Так, принцип национального резидентства предусматривает оформление товаров только в стране регистрации участника внешнеэкономической деятельности. Это означает, что резидент РФ не может самостоятельно завершить таможенное оформление товаров и выпустить их для свободного обращения, например, в Казахстане.
С введением с 01.07.2010 г. Таможенного Кодекса таможенного союза и с 29 декабря 2010 г. Федерального закона № 311-ФЗ от 27.11. 2010 г. «О таможенном регулировании в РФ» изменяется терминология (см. табл.1).
Табл.1.
Прежний вариант (по Таможенному кодексу РФ) |
Новый вариант (по Таможенному кодексу ТС) |
декларирование |
таможенное декларирование |
таможенная процедура и таможенный режим |
таможенная процедура (исключение: временное хранение товаров не является таможенной процедурой) |
|
товары для личного пользования, доставляемые перевозчиком |
таможенное оформление в отношении товаров, в отношении которых до 1 июля 2010 года были установлены ставки вывозных таможенных пошлин |
совершение таможенных операций |
принятие таможенной декларации |
регистрация таможенной декларации |
лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов |
плательщик таможенных пошлин, налогов |
Изменяется порядок декларирования товаров, корректировки таможенных деклараций, заявления таможенных процедур (например, таможенного транзита), определения и подтверждения таможенной стоимости товаров (например, допускается отложенное решение по таможенной стоимости, позволяющее определить ее после принятия таможенной декларации и выпуска товаров, что существенно облегчает, в частности, оформление товаров, в связи с ввозом которых уплачиваются лицензионные платежи) и др.
В таможенном законодательстве появляются новые участники: уполномоченный экономический оператор, таможенный представитель и пр.
При этом сохраняются многие положения из существующего российского таможенного законодательства, например предварительное и периодическое таможенное декларирование товаров, подача неполной таможенной декларации, декларирование товаров в несобранном или некомплектном виде партиями с одним кодом товарной номенклатуры и т.д.
По своему содержанию федеральный закон № 311-ФЗ выступает основным актом законодательства РФ в сфере таможенного дела.
Рассматриваемый федеральный закон в отношении налогов, взимаемых в связи с таможенным перемещением товаров, отсылает к нормам Налогового кодекса РФ, не внося в него каких-либо изменений, однако не учитывает, что сам Налоговый кодекс РФ предусматривает для таких налогов применение Таможенного кодекса РФ.
Существенно изменены порядок и формы уплаты таможенных платежей. Закон «О таможенном регулировании в РФ»3 вводит возможность уплачивать таможенные пошлины в централизованном порядке вне зависимости от того, в какую таможню подается декларация. При этом между плательщиком и федеральным органом исполнительной власти (либо таможней, определенной федеральным органом) должен быть заключен соответствующий договор. Его типовая форма может быть утверждена отдельно. Однако получить такую привилегию смогут не все заинтересованные лица, а только те, кто соответствует требованиям, установленным ст. 116 Закона № 311-ФЗ. Среди них наиболее значимым является экономическое условие. Если договор заключается непосредственно с ФТС России, сумма уплаченных таможенных платежей и налогов за предшествующий заключению соглашения год должна быть больше, чем 100 млрд. руб. Если же такой договор заключается с уполномоченным ФТС России таможенным органом, эта сумма должна составлять от 50 до 100 млрд. руб. включительно. Остальные пять условий добросовестности плательщика являются довольно стандартными. Отметим также, что при декларировании товаров, в отношении которых таможенные платежи уплачиваются централизованно, не требуется представлять в таможенные органы документы, подтверждающие оплату.
Помимо прочего Закон № 311-ФЗ определил судьбу Таможенного кодекса РФ, который перестанет действовать одновременно с вступлением в силу нового документа (за исключением положений, касающихся порядка установления ставок таможенных сборов). В полном объеме Кодекс утратит свою силу только с 1 октября 2011 г. (п. 1 ч. 2 ст. 324 Закона).
Вместе с тем следует иметь в виду, что при внесении проекта федерального закона в сопроводительных материалах было указано, что принятие нового федерального закона потребует:
- внесения изменений в Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ;
- внесения изменений в более 30 других называемых федеральных законов (об иностранных инвестициях, об особых экономических зонах и др.);
- внесения изменений в 190 называемых указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ;
- принятия 1 федерального закона, 1 указа Президента РФ и 56 постановлений Правительства РФ.
Чтобы те, кто на практике периодически сталкивается с таможенными вопросами, не запутались в нормах обоих кодексов, Федеральная таможенная служба России (ФТС России) издала письмо от 29 июня 2010 г. № 01-11/31847 «О неприменении отдельных норм Таможенного кодекса Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ»4. В нем специалисты таможенного ведомства подробно расписали, какие нормы Таможенного кодекса не применяются и вместо них действуют положения Таможенного кодекса ТС.
С провозглашением курса на либерализацию внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, созданием Таможенного союза Россией, Казахстаном и Белоруссией, значительно возросло число экспортно-импортных операций. Ликвидация государственной монополии внешнеэкономической деятельности привела к тому, что для любого хозяйствующего субъекта появилась возможность выхода на внешний рынок и совершения внешнеторговых операций. Внешний рынок открылся и для физических лиц. Это закономерно обусловило необходимость оперативного правового урегулирования внешнеэкономических отношений посредством применения системы таможенных платежей.
Обширная нормативно-правовая база, сформировавшаяся на ее основе многоуровневая система таможенных правоотношений налогового характера, накопленный практический опыт, ознакомление с аналогичными зарубежными исследованиями – все это ориентирует на выявление и изучение путей решения широких теоретических задач в сфере регулирования таможенных платежей.
Важное стимулирующее влияние на данный процесс оказывает и общая тенденция к углубленному исследованию правовых проблем использования широкого арсенала налоговых инструментов регулирования внешнеторговых отношений, сложившаяся в связи с усилением интеграционных процессов как в мировой экономике в целом, так и на региональном уровне.
Правовая природа таможенных платежей имеет большое практическое значение. Она определяет назначение и использование средств, получаемых в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза и Федеральным законом № 311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в РФ»5, а также иными нормативными правовыми актами в этой сфере.
Таможенные платежи можно охарактеризовать следующим образом:
1. Таможенные платежи обладают разной правовой природой, из которой следует, соответственно, определенное место в системе государственных доходов и конкретное финансовое назначение каждого платежа.
Часть платежей – НДС и акцизы – косвенные налоги в полном смысле этого слова. Им свойственны индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты в установленные государством сроки, их размер входит в цену товара и, в конечном счете, оплачивается покупателем. Эти особенности определяют их поступление в федеральный бюджет.
К таможенной пошлине полностью относятся все перечисленные особенности косвенных налогов, единственное их отличие от них – закон не называет ее налогом буквально.
Остальные таможенные платежи относятся к неналоговым доходам государства. Им свойственны индивидуальная возмездность, добровольность уплаты, для них характерен признак целевой направленности.
Перечень таких платежей сокращен. Из законодательства убрали платы за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах. Причина такого сокращения вполне понятна: указанные услуги стали бесплатными. Кроме того, Закон «О таможенном регулировании в РФ»6 (ст. 123) исключил таможенный сбор за таможенное оформление (существовавший в ТК РФ 2003 г.), и ввел таможенный сбор за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции).
2. Криминалистическое значение имеет то обстоятельство, что вследствие особенностей правовой природы, уклониться можно только от уплаты платежей, входящих в систему налоговых доходов государства. Исключение составляют таможенные сборы за таможенное оформление, которые, хотя и являются неналоговым доходом государства, но уплачиваются вместе с налоговыми платежами до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.
В результате стремительного входа России в рыночную экономику конкретные размеры платежей изменяются очень динамично. Однако уяснение правовой природы налогов и неналоговых платежей должно давать правильное понимание экономических инструментов государства, позволять ориентироваться в финансовых процессах, определять налоговую политику предприятия, защищать права юридических лиц и законные интересы граждан.
Таким образом, правовую основу регулирования всех таможенных платежей составляют:
Таможенный кодекс таможенного союза
Таможенный Кодекс РФ7 и Налоговый Кодекс РФ8 (в части таможенных сборов до 01.10.2011 г.)
Федеральный закон № 311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в РФ»9
Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности»10
Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»11
Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»12,
Приказы ФТС «О взимании НДС»13, «О взимании акцизов»14,
Постановления Правительства РФ.