4717

61

Устанавливать разные продажные цены на такие товары не имеет смысла. Следовательно, при отличающихся покупных ценах и одинаковой продажной цене товара меняться в организации будет только величина торговой наценки.

Всоответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом.

Для отражения торговой наценки в учёте таким документом является реестр розничных цен, в котором отражается размер торговой наценки и, соответственно, определяется продажная цена на весь ассортимент товаров, поступающих в розницу.

Реестр розничных цен утверждается руководителем торговой организации. Так как унифицированной формы реестра не существует, организация торговли может разработать форму реестра самостоятельно, выполнив все требования, предъявляемые к первичным документам статьей 9 Федерального закона от № 129-ФЗ.

Реестр розничных цен составляется ежедневно на поступивший товар.

Вслучае, если организация не является плательщиком НДС (пример 1), розничная цена товара определяется достаточно просто: цена поставщика увеличивается на величину торговой наценки. Поэтому следует рассмотреть вариант, когда организация торговли является плательщиком НДС.

Розничная организация торговли может находиться и на общей системе налогообложения. Напомним, что в соответствии с нормами налогового законодательства ЕНВД вводится на своей территории местными властями, поэтому если на территории такой налог не введён, то розничная организация торговли может использовать общий режим. Кроме того, такая ситуация возможна, если ЕНВД введён, но площадь торгового зала у фирмы превышает 150 квадратных метров.

Если розничная организация торговли применяет общую систему налогообложения, то она является плательщиком НДС. Причём с введением в

действие главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ розничные торговые организация исчисляют сумму НДС в обычном порядке, то есть НДС исчисляется с продажной стоимости товара.

Согласно статье 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено насто-

62

ящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьёй 40 настоящего Кодекса, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Причём в пункте 6 статьи 168 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Пример

ООО «Салют» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров через стационарный магазин. В соответствии с договором поставки, поставщик (ЧП Блинов И.П. – неплательщик НДС) на основании заявки ежедневно доставляет молоко в магазин. ООО «Салют» является плательщиком НДС.

Предположим, что 5 декабря в магазин поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета, составляет 10 руб. Торговая наценка магазина – 20% и составляет 2 руб. на один пакет. Сумма налога, которую организация ООО

«Салют» должна уплатить в бюджет при реализации одного пакета молока, составит: (10 руб. + 2 руб.) х 10%/110 % = 1,08 руб. Таким образом, розничная цена 1 пакета молока составит 13,08 руб.

В результате на счёте 41-2 сформирована продажная стоимость партии молока, которая составила 2 616 руб.

Таким образом, из приведённых примеров видно, что в общем случае розничная цена определяется по формуле

РЦ = (ЦТ + ТН) + % НДС х (ЦТ + ТН),

где ЦТ – цена товара, отражаемая по счёту 41 -2 «Товары в розничной торговле»; ТН – торговая наценка, используемая организацией; % НДС – ставка НДС, по которой облагается товар в соответствии со статьёй 164 НК РФ.

Приведённые примеры позволяют сделать ещё один вывод: розничным организациям, являющимся плательщиками НДС, не выгодно заключать договоры поставки с поставщиками, не уплачивающими этот налог, так как с

63

реализации покупных товаров они обязаны начислить сумму налога, не имея при этом суммы «входного» НДС. Такое сотрудничество возможно и взаимовыгодно только в том случае, если продажные цены на товары у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, значительно отличаются в меньшую сторону от продажных цен поставщиков, уплачивающих НДС.

4.2 Расчёт торговой наценки

При учёте товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчёта валового торгового дохода являются:

исчисление по общему товарообороту;

исчисление по ассортименту товарооборота;

исчисление по ассортименту остатка товаров;

исчисление по среднему проценту.

При способе расчёта по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле

ВД = Т х РН : 100,

где Т – общий товарооборот; РН – расчётная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле

РН = ТН : (100 + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчёта валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчётного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчёта валового дохода по среднему проценту лежит расчёт средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле

64

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,

где ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчётного периода; ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчётный период; ТНв – торговая надбавка по товарам, выбывшим за учётный период (возврат поставщику, списание); Т− общий товарооборот; ОК – остаток товаров на конец отчётного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т х П : 100.

Пример Остаток товаров на начало месяца составляет сумму 1 000 тыс. руб.

Поступило товара за месяц на сумму 10 000 тыс. руб. Остаток товара на конец месяца – 11 000 тыс. руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца – 800 тыс. руб. Торговая наценка по поступившим за месяц товарам – 1 000 тыс. руб. Итоговая торговая наценка на товар – 1 800 тыс. руб.

Первый способ Зная итоговую сумму товара на конец месяца – 11 000 тыс. руб. и

сумму итоговой наценки на данный товар – 1 800 тыс. руб., можно определить средний процент валового дохода или торгового наложения:

1 800 : 11 000 х 100 = 16,4%.

Допустим, что реализовано товара за месяц на сумму 2 500 тыс. руб., тогда остаток товара равен 8 500 тыс. руб. В этом случае сумма валового дохода или реализованного торгового наложения составит:

2 500 х 16,4 : 100 = 410 тыс. руб.

Второй способ.

Определим торговую наценку по вышеприведённой формуле:

Средний процент = (800+1 000) / (2 500+8 500) х 100 = 16,4 %;

Торговая наценка = 16,4 х 2 500/100 = 410 тыс. руб.

65

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи» Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счёта учёта реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным

ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счёта 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счёте 90 «Продажи» образуется (как и при учёте по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведённый способ расчёта валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной её величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее, её размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют её с суммой, отраженной в учёте на субсчёте 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учёте, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 «Продажи» Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)»

Что касается расчёта валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учёт

66

товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + ... + Тп х РНп) : 100,

где Тп – товарооборот по группам товаров; РНп – расчётная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчёта по среднему проценту является метод расчёта валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчётного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учёт товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчёт валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле

ВД = ТНн + ТНп – ТНв – ТНк.

4.3 Комиссионная продажа товаров в розничной торговле

Приём товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утверждёнными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

При приёме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона – торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдаёт товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером (пример см. далее)

67

Кроме того, составляется перечень товаров, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые – вместе с товарным отчётом передаются в бухгалтерию комиссионного магазина.

На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям. Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, непринимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену (парфюмернокосметические; товары бытовой химии; лекарственные средства; товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях; предметы личной гигиены; изделия швейные и трикотажные бельевые и др.).

Товары на комиссию принимаются:

−от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность;

−от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и выданной в установленном порядке уполномоченному лицу предприятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.

При приёме товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) − ценник с указанием номера документа, оформленного при приёмке товара и цены. Одновременно даётся характеристика состояния товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указываются и другие основные товарные признаки, недостатки), которая излагается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо,

68

приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчётом в бухгалтерию, второй остаётся у материально ответственного лица.

Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приёма, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но ещё не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается в её получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчётом в бухгалтерию.

Плата за хранение регистрируется на отдельном счётчике контрольнокассовой машины.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги этой ведомости сверяются с показаниями счётчика контрольно-кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прилагается к кассовому отчёту.

Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом (см. далее), составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.).

69

Акт уценки передаётся материально ответственным лицом с товарным отчётом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учётной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указываются номер товарного ярлыка продаваемой вещи, её наименование и цена реализации.

Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи. Кассир, получив от покупателя деньги, выбивает на контрольно-кассовой

машине кассовый чек и передаёт его покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп «Оплачено».

Товарные чеки со штампом «Оплачено» фиксируются в реестре договоров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчётов с комитентом составляется справка о продаже вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате.

Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями контрольно-кассовой машины и кассовым отчётом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладываются к товарному отчёту и передаются в бухгалтерию.

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчёта с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.

Выплата денег комитенту за проданную вещь производится не позднее чем на третий день после её продажи.

Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, его заменяющий, удостоверяющий личность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземпляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечислены комиссионером по безналичному расчёту через банковские учреждения.

70

В случае совершения комиссионером сделки на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами поровну.

При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, выплата комитенту производится на основании справки-распоряжения комиссионера после сверки данных с учётной карточкой (см. далее); при окончательном расчёте в кассу передаются договор и перечень.

Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчётом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчёта проставляет на договоре и справке штамп «Погашено».

Ежедневно материально ответственными лицами составляется товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдаётся в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

К товарному отчёту, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки; товарные чеки со штампом кассы «Оплачено» на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.

Бухгалтерский учёт товаров, принятых на комиссию, ведётся на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация товаров отражается на счёте 90 «Продажи», расчёты с комитентами − на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учёт товаров ведется по материально ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчётов с комитентами – по каждому комитенту. Для аналитического учёта товаров и расчётов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учётные карточки.

Для учёта движения принятых на комиссию товаров и расчётов с комитентами бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчётов, а также договоров и учётных карточек ведёт оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются в составе прибыли на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».