2192

При годовом планировании выручки в период плановой

экономики использовалось балансовое уравнение
Вр + ГПкп = ТП + ГПнп,	(5.3)
где Вр – выручка от реализации продукции, тыс. р.

ГПкп, ГПнг – ожидаемые остатки соответственно на конец и начало планового периода готовой продукции на складе, (а так же для кассового метода - товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, товаров на ответственном хранении у покупателя), тыс. р. ;

ТП – плановый объем товарной продукции, тыс. р.

Выручка от реализации продукции

Цена реализации

1. Затраты на производство и реализацию

2.Уровень цен у конкурентов

3.Уровень инфляции

4.Налоговая политика государства

5.Уровень доходов потребителей

и т.д.

Объем реализации

1.. Уровень спроса на продукцию

2.Производственная мощность предприятия

3.Наличие запасов готовой продукции на складе

4.Метод определения выручки

5.Длительность отсрочки платежа (для кассового метода) и

т.д.

32

Рис.7. Факторы, влияющие на выручку от реализации

Балансовое уравнение указывает взаимосвязь выручки от реализации с объемом товарной продукции, которую можно изготовить на производственных мощностях предприятия. В период плановой экономики именно объем товарной продукции являлся отправной точкой внутрифирменного планирования. Однако, в рыночных условиях нельзя с уверенностью утверждать, что все, что может быть произведено будет продано. Поэтому представленное балансовое уравнение необходимо использовать не для расчета выручки от реализации, а для прогнозирования объемов производства.

При установленном объеме реализации в плановом периоде объем производства по каждому виду продукции рассчитывается по формуле:

Vп =Vгпкп +Vр –Vгпнп,

(5.4)

где Vп – плановый объем производства, шт Vр – объем реализации продукции, шт.

Vгпкп, Vгпнп – ожидаемые остатки соответственно на конец и начало планового периода готовой продукции на складе, (а так же для метода по оплате - товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, товаров на ответственном хранении у покупателя), шт ;

Необходимо отметить, что прогнозирование выручки носит итеративный характер. Пока не разработаны прогнозы денежных поступлений и выплат, активов и пассивов окончательного решения о плановой величине продаж принять нельзя. Например, резкий рост объемов реализации, требующий серьезного увеличения финансовых ресурсов может привести предприятие к потере финансовой устойчивости.

5.2. Подходы к планированию затрат предприятия

Для определения финансовых результатов деятельности предприятия в будущем периоде важно качественно составить прогноз его затраты.

33

Затраты – сложная многогранная категория, которая несколько по разному трактуется для бухгалтерского, налогового и внутреннего управленческого учета.

Возникает вопрос: «Какие затраты и каким методом целесообразно планировать на предприятии?». При ответе на этот вопрос необходимо учесть следующее:

разработка планового показателя должна иметь конкретную цель;

цель планирования должна оправдывать затраты ресурсов, необходимых для составления плана;

плановые показатели должны быть сопоставимы с отчетными для упрощения контроля их выполнения.

различные виды затрат должны планироваться разными методами.

Классификация затрат предприятия приведена в таблице 6. Таблица 6

Классификация затрат предприятия

	Классификационный	Виды расходов
	признак
	1	2
	Принцип отражения в	Расходы по обычным видам деятельности;
	бухгалтерском учете	Операционные расходы;
		Внереализационные расходы;
		Чрезвычайные расходы
	Принцип отражения в	Расходы, связанные с производством и реа-
	налоговом учете	лизацией
		Внепроизводственные расходы
	Зависимость от объема	Постоянные
	производства	Переменные (пропорциональные, прогрес-
		сивные, регрессивные)
	Элементы затрат	Материальные расходы
		Расходы на оплату труда,
		Суммы начисленной амортизации
		Прочие расходы
	Способ распределения	Прямые
	между видами продук-	Косвенные
	ции
	Направление затрат	Производственные
		коммерческие
		34

Продолжение таблицы 6

1	2
Связь с технологиче-	Основные
ским процессом	накладные
Степень агрегирования	Одноэлементные
	комплексные
Периодичность возник-	Постоянные
новения	единовременные
Принятие решений	Альтернативные
	вмененные
Степень государствен-	Нормируемые
ного регулирования	ненормируемые

В зависимости от цели планирования используют калькуляционный метод и метод сметного планирования.

Определение плановой себестоимости единицы каждого вида продукции осуществляется калькуляционным методом.

При этом затраты собираются на единицу продукции по статьям калькуляции. При разработке статей калькуляции учитываются

необходимость выделения прямых и косвенных статей затрат;

отраслевая специфика; особенности конкретного предприятия.

Традиционно прямыми статьями затрат являются затраты на сырье и основные материалы и расходы на оплату труда основных рабочих. Однако, если есть возможность другие виды затрат отнести на себестоимость продукции прямым способом, их так же следует выделять в отдельную статью. Например, если оборудование используется для изготовления одного вида продукции, амортизация данного оборудования должна выделяться в отдельную статью калькуляции.

Традиционно прямые статьи калькуляции планируют нормативным методом. Для этого на предприятии разрабатывается необходимая нормативная база.

35

Для определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции на отечественных предприятиях традиционно используют следующие методы:

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

пропорционально выручке; пропорционально прямым материальным затратам; пропорционально прямым затратам.

Метод определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции выбирается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. При выборе базы распределения необходимо анализировать зависимость косвенных расходов от различных факторов. Например, логично, что расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией оборудования зависят от времени работы оборудования. Поэтому, в качестве базы распределения данных расходов может выступать количество отработанных приведенных машино-часов

Пример. В цехе за месяц выпускается 100 изделий А и 50 изделий В. Затраты на сырье и основные материалы для одного изделия А – 200 р. , для изделия В –250 р. Возвратные отходы по изделию А – 50 р., по изделию Б – 60 р. Норма времени изготовления одного изделия А - 70 нормо-ч, для изделия В – 90 нормо-ч. Работы по изделию А тарифицируются 4 разрядом, по изделию В – 6 разрядом. Часовая тарифная ставка 4 разряда – 5 р., 6 разряда – 6 р. Дополнительная заработная плата составляет 10%. Общепроизводственные расходы по цеху за месяц составили 74,4 т.р. Общехозяйственные расходы составляют 130% от основной заработной платы основных рабочих. Коммерческие расходы - 6% от производственной себестоимости.

Рассчитайте цеховую, производственную и полную себестоимости изделий А и В, распределив общепроизводственные расходы пропорционально приведенным машино-часам. До-

36

полнительные исходные данные приведены в таблице. Базовой является токарная группа оборудования.

			Таблица 7
	Дополнительные исходные данные
	Норма времени на изго-		Нормативная величина
Группы обору-	товление изделия, нормо-ч		стоимости одного нор-
дования в цехе	А	В	мо-ч работы оборудова-
			ния
Токарное	40	50	3
Сверлильное	5	30	2,1
Фрезерное	25	10	6

Решение. К прямым статьям в данной задаче относятся «сырье и основные материалы», «покупные комплектующие», «возвратные отходы», «основная заработная плата производственных рабочих», «дополнительная заработная плата производственных рабочих», отчисления от заработной платы производственных рабочих».

Общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы – косвенные.

Для распределения общепроизводственных расходов необходимо рассчитать коэффициент приведения для каждой группы оборудования, затем определить суммарное количество приведенных машино-часов на изделие и рассчитать ставку одного приведенного машино-часа.

Коэффициент приведения для токарной группы оборудования равен единицы, так как это базовая группа. Коэффициент приведения для сверлильной группы равен 0,7 (2,1/3), для фрезерной группы – 2 (6/3).

Суммарное количество приведенных коэффициентов машино-часов для изделия А – 93,5 (40*1 + 5*0,7 + 25*2); для изделия В – 91 (50*1+30*0,7+10*2).

Ставка одного приведенного машино-часа определяется путем деления общепроизводственных расходов в целом по

37

цеху на общее количество машино-часов по цеху за месяц

(74400/(93,5*100+91*50) = 5,35).

Общепроизводственные расходы в себестоимости изделия определяются в данном случае путем умножения ставки одного коэффициента машино-часов на количество коэффициентов машино-часов для изделия.

Результаты решения представлены в таблице 8

		Таблица 8
Калькуляция изделий А и В
		р.
Статьи калькуляции	Изделие А	Изделие В
	Задание 5	Задание 5
1.Сырье и основные материалы	200	250
2.Покупные комплектующие изделия,	-	-
полуфабрикаты и услуги коопериро-
ванных предприятий
3.Возвратные отходы (вычитаются)	50	60
4.Топливо и энергия на технологиче-	-	-
ские цели
5.Основная заработная плата произ-	350	540
водственных рабочих
6.Дополнительная заработная плата	35	54
производственных рабочих
7.Отчисления от заработной платы	137,06	211,464
производственных рабочих (35,6 %)
8.Расходы на подготовку и освоение	-	-
производства
9.Общепроизводственные расходы	500	487
Итого цеховая себестоимость	1172,06	1482,464
10.Общехозяйственные расходы	455	702
11.Потери от брака	-	-
Итого производственная себестои-	1627,06	2184,464
мость
12. Коммерческие расходы	97,62	131,068
Итого полная себестоимость	1724,68	2315,532

Для планирования затрат в целом по предприятию или конкретному подразделению используется метод сметного

38

планирования. В смете отражаются затраты, осуществляемые в определенном периоде в разрезе экономических элементов или статей затрат. Формы и виды смет затрат разрабатываются предприятием самостоятельно. При этом важно связать затраты с местом их возникновения. Традиционно на отечественных предприятиях разрабатываются следующие виды смет затрат:

смета затрат на сырье и основные материалы смета затрат на оплату труда производственных рабочих; смета амортизационных отчислений; смета общепроизводственных расходов; смета цеховых затрат;

смета себестоимости произведенной продукции; смета общехозяйственных расходов; смета затрат на производство; смета затрат на рекламу; смета коммерческих расходов

сметы расходов по подразделениям.

При планировании себестоимости реализованной продукции необходимо учесть затраты в готовой продукции на складе и в незавершенном производстве. Себестоимость реализованной продукции рассчитывается по формуле

Sрп = Sпп + ГПнп + НЗПнп - ГПкп – НЗП кп, (5.5)

где Sрп - себестоимость реализованной продукции, тыс. р.;

Sпп – себестоимость произведенной продукции, тыс. р.; ГПнп – готовая продукция на складе на начало периода,

оцененная по себестоимости, тыс. р.; НЗПнп – незавершенное производство на начало периода,

оцененное по себестоимости, тыс. р.; ГПкп – готовая продукция на складе на конец периода,

оцененная по себестоимости, тыс. р.; НЗПкп – незавершенное производство на конец периода,

оцененное по себестоимости, тыс. р.; Для планирования затрат на срок год и более использу-

ются

39

метод пропорциональных зависимостей; факторный метод, метод экспертных оценок;

метод корреляционно-регрессионного анализа.

Переменные затраты планируют путем изменения базо-

вого значения затрат пропорционально объему производства.

Пример. Составить прогноз затрат на производство и реализацию продукции. В отчетном году затраты составили 400 тыс. р., из них переменные затраты – 250 тыс. р. Планируется увеличить объем производства на 10 %.

Решение. Затраты предприятия делятся на постоянные и переменные.

S = Sпер + Sпос,

где S – затраты на производство и реализацию продукции, тыс. р.;

Sпер – суммарные переменные затраты, тыс. р.; Sпос – постоянные затраты, тыс. р.

Методом пропорциональных зависимостей плановые затраты рассчитываются по формуле:

Sп = Sперб * Iв + Sпосб, (5.6)

где Sп – плановые затраты на производство и реализацию продукции, тыс. р.;

Sперб – суммарные переменные затраты в базовом периоде, тыс. р.;

Iв – индекс роста выручки

Sпосб – постоянные затраты в базовом периоде, тыс. р.

Sп = 250 * (1 +0,1) + (400 –250) = 250*1,1 +150 = 425 тыс. р.

Метод пропорциональных зависимостей учитывает влияние на уровень затрат только одного фактора. Однако, в реальной жизни затраты изменяются под влияние целой системы факторов, основными из которых являются:

изменение нормы расхода основных материалов; изменение нормы расхода вспомогательных материалов,

топлива, энергии;

40

изменение цен на основные материалы; изменение цен на вспомогательные материалы, топливо,

энергию; изменения нормы времени и фактической трудоемкости

изготовления изделий; изменение уровня оплаты труда основных рабочих;

переоценка основных средств; изменение объема производства;

изменение численности руководителей, специалистов, служащих;

изменения в уровне оплаты труда руководителей, специалистов и прочих служащих;

изменение арендной платы; изменение в уровне затрат на рекламы и т.д.

Факторный метод планирования затрат предполагает определение наиболее значимых факторов, которые повлияют на уровень затрат в плановом периоде и расчет изменения затрат под влиянием данных факторов.

Пример. Рассчитать затраты на производство и реализацию продукции в плановом периоде.

Планируется:

увеличить объем производства на 15 %; снизить норму расхода основных материалов на 5 %; поднять уровень оплаты труда на 8 %

переоценить основные фонды с коэффициентом 1,1 Затраты базового периода 500 тыс. р. Структура затрат в

базовом периоде:

материальные затраты 70 %, в том числе 50 % затраты на сырье и основные материалы;

расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды – 20 %, в том числе 12 % - переменные расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления 6 %; прочие расходы 4 %, из них переменные 2 %.

41