экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.02.22
.docx22.02.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
Тема: Толкование налогового законодательства
Вопросы:
Понятие и способы толкования налогового закона.
Особенности толкования налогового закона.
Аналогия в налоговом праве.
Литература:
Васьковский. О толковании законов гражданских (дореволюционная) – лучшая работа, практичная.
Михайлова – Толкование налогового законодательства. Москва, 2004 год.
Юзвак Максим – Аналогия в налоговом праве. Москва, 2013 год
Щекин. Налоговое право стран СНГ. 2007 год – Глава.
Понятие и способы толкования налогового закона.
Толкование налогового законодательства – деятельность по уяснению и разъяснению смысла, вложенного в норму права.
Прежде чем толковать норму, нужно ее уяснить, узнать историю, идеи.
Классификации помним: Официальное, неофициальное. Расширительное, ограничительно.
Особенности НП:
Налоговое право – политически-напряженная отрасль права.
Деньги забирают без возмездного представления. Высокая конфликтность толкования норм.
В налоговом праве присутствует конфликт интересов.
Когда в гражданском деле разрешается спор, для государства неважно, как будет квалифицированы правоотношения… поставка или подряд. В НП это не так, от толкования зависит бюджет. Есть принцип, что “нельзя быть судьей в своем деле”, а здесь гос-во, в лицо фискальных органов, или судьи – пристрастны.
Наиболее беспристрастно – наднациональное регулирование.
В такой ситуации самое главное это принцип определенности, как инструмент ограничения фискального произвола.
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ТОЛКОВАНИЮ:
Грамматическое толкование;
Обращаемся к языковой форме. Какой бы не был термин, для разных лиц они означают разные вещи, иногда не лишнее сослаться на словарь русского языка, заключение кафедры русского языка.
Важно обращать внимание на все запятые, множественное число или нет. Был пример:
НК - Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяниЯ совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
И вот налоговая пыталась наказать, за каждую проводу… не получилось.
Системное толкование.
Иногда приходится толковать с использованием других отраслей, важна эрудиция.
Много где используется термин “безвозмездный”, но определение только в налоге на прибыль:
НК - Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Функциональное толкование.
Это толкование оценочных терминов. Бывает и в других отраслях… “злостное хулиганство”, люфты везде все-таки нужны. Важно толкование.
НК ст. 252 – условия признания расходов – должны быть связаны с бизнесом (для деятельности, направленную на извлечение доходов). А что такое “связаны”?
Функциональное – выявление оценочного термина, выявление сути исходя из ситуации.
Сложные вопросы толкования при применении права
Два принципа:
Последующая норма вытесняет первоначальную;
А бывает так, что какое-то положение и так выработалось и практика определенная есть, но добавляется уточняющая норма, которая уже конкретно точно все описывает. Можно ли сказать, что только с этого момента все меняется?
Специальная норма вытесняет общую.
Бывает непонятно, какая норма общая, а какая специальная.
Специальная норма – которая наиболее полное разрешают фактическую ситуацию.
Особенности толкования налогового закона.
Тут специфика лектора Мы будем говорить об особенностях именно налогового закона.
1 ПРАВИЛО – толкование в пользу налогоплательщика.
НК - Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Сформулировано плохо, так как используется “неустранимые”. Норма применяется субсидиарно, только когда мы уже никаким образом не смогли уяснить смысл закона, вот тогда, только тогда мы можем опираться на эту норму. Это плохо. По идее, должна защищаться слабая сторона.
Вот, адвокаты и гнут линию, что в данной ситуации все понятно, исходя из системного толкования…
2 ПРАВИЛО – Толкование терминов и понятий
Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
То есть, понятия и термины, которые не расшифрованы в НК РФ, используются в значении специальных отраслей права. Это хорошо, гармонизирует законодательство. Но, например, в НК есть свое понятие “банковского счета”.
3 ПРАВИЛО - запрет на придание толкованию ухудшающей положение налогоплательщика обратной силы.
Конституция - Статья 57
Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Постановления Конституционного суда: 1) 13-П 8 октября 1997 и 2) 1-П от 21 января 2010 года – если в судебной практике ВАС появляется позиция, ухудшающая положение налогоплательщика, она не должна применяться.
4 ПРАВИЛО – толкование по цели в налоговом праве
Типа, цель – пополнение бюджета, тогда это не правильно… но, лектор считает, что цель – защита прав налогоплательщика.
Было постановление Конституционного суда от 20 февраля 2001г. № 3-П (дело по налогу с продаж (у конечного потребителя), его уже нет), указал, что такое толкование, тем не менее, применяется… цель – защита прав налогоплательщика.
5 ПРАВИЛО – Толкование по правовой конструкции налога (идея лектора)
Это некий симбиоз системного толкования и доктринального толкования.
Мы, имея несколько вариантов толкования, выбирает тот, который в больше степени соответствует конструкции налога. Надо посмотреть, как хорошо он вписывается в идеальную конструкцию налога.
Постановление Конституционного суда 5-П от 28 марта 200 года.
Аналогия в налоговом праве.
Аналогия – есть пробелы в налоговом регулировании.
Сначала надо доказать существование пробела. Может быть и специальное умолчание, надо доказать, что законодатель хотел указать, но не урегулировал.
Аналогия может применяться только к процедурным вопросам.
Если законодатель забыл прописать ставку налога… нельзя ее взять из другого налога, только к процедурным моментам!
Должно применяться только в пользу налогоплательщика.
То есть, процедура + в пользу налогоплательщика.