Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет технологии и дизайна»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Аудит Методические указания к курсовой работе

по дисциплине «Аудит»

для студентов дневной и вечерней форм обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Составители:

С. Э. Шегал

С. В. Абрамова

М. А. Хиневич

Л. С. Арутюнян

Санкт - Петербург

2009

Утверждено на заседании

кафедры бухгалтерского

учета и аудита

6 мая 2009 года

протокол _________

Рецензент:

Чигиринова М.В.

Оригинал подготовлен составителями и

издан авторами самостоятельно

Подписано в печать 20.04.2009 г. Формат 60*84 1/16.

Печать трафаретная. Усл. печ. л. 2,3. Тираж 200 экз.

Заказ 176

Электронный адрес: www.sutd.ru

Отпечатано в типографии СПГУТД

191028, Санкт-Петербург, ул. Моховая, 26

Целью курсовой работы «Аудит в коммерческой организации» является получение студентами практических навыков в проведении аудиторской проверки.

Курсовая работа состоит из двух частей. В первой части представлена финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия за первое полугодие (первый и второй квартал 2009 года), приведен журнал регистрации хозяйственных операций, аналитический учет. В методических рекомендациях описан порядок проведения аудиторской проверки.

ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

1. Расчет уровня существенности

Этап 1. Порядок расчета уровня существенности

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности — сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно, существенной является общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса, в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

Следует особо подчеркнуть зависимость уровня существенности от объемов хозяйственно-финансовой деятельности организации. Большинство ошибок в учете, как преднамеренных, так и случайных, возникает в результате совершения (отражения в учете) какой-либо операции, и лишь в немногих случаях являются следствием бездействия (то есть не совершения предписанной нормативными актами операции). Отсюда следует, что единый для всех случаев процент уровня существенности от сальдо баланса не будет отражать реальное положение дел в части достоверности ведения учета в организации.

В соответствии с приведенными выше положениями, устанавливается следующий алгоритм расчета абсолютного уровня существенности в целом по предприятию (формула2).

S=B*p ,

100 (1)

где S - уровень существенности в денежном выражении (руб.);

В - сальдо баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);

р - установленный аудитором процент существенности (%), определяемый по изложенному ниже правилу (формула2):

p = 2 * (1 + √(T/B)), (2)

где T - оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).

Показатель оборота по счетам бухгалтерского учета берут из итоговой строки оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.

После определения общей величины существенности S, аудитор сразу распределяет эту сумму по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке (формула 3):

S_x = , (3)

где s_n - величина существенности, приходящаяся на счет (субсчет) n (руб.);

- дебетовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);

- кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчет у) n (руб.);

Т - оборот за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту — они равны) (руб.);

С - сальдо за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту — они равны) (руб.).

Показатели Т и С берутся аудитором из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода.

Показатель с_п берется для каждого счета, а если оборотно-сальдовая ведомость содержит данные по субсчетам, то распределение существенности происходит сразу по субсчетам, миную суммы по счету в целом.

Остатки по счетам (с„) в оборотно-сальдовой ведомости обычно отражаются в свернутом виде — остаток либо дебетовый, либо кредитовый. Если же в оборотно-сальдовой ведомости у какого-либо счета остаток имеется и по дебету, и по кредиту (такая запись остатков в ряде случаев целесообразна для их последующего перенесения в актив и пассив баланса), показатель с_п берется как сумма остатков по дебету и кредиту счета (субсчета).

Итогом распределения существенности по счетам станут показатели So1,So2, S04 …, которые в сумме составят общую величину существенности.

Сумма всех s_n равна S, поскольку

∑ = 1

В свою очередь, указанное равенство верно, поскольку сумма всех t_n^d равна сумме всех и t_n^k и равна 2Т (результат двойной записи — сумма всех оборотов по дебету счетов равна сумме всех оборотов по кредиту счетов); а сумма всех с_п составит 2С (т. к. сумма всех, и дебетовых, и кредитовых, остатков по счетам бухгалтерского учета ровно вдвое больше суммы остатков отдельно по дебету или кредиту).

Получив величину существенности по счетам, аудитор может легко определить существенность по статьям баланса, состоящим из остатков определенных счетов.

Такое распределение общей величины существенности учитывает как остаток по счету на конец периода, так и обороты по счету за период, причем большая роль отводится именно оборотам. Такой акцент объясняется тем, что допустить ошибку вероятнее как раз в процессе совершения операции, а не в ее отсутствие.

Далее аудитор проводит сопоставление общей величины существенности с общей ошибкой по статьям баланса, а по статьям, ошибка в которых превысила выделенный для них уровень существенности, аудитор проводит более детальное сопоставление существенности и ошибки — по счетам, формирующим данную статью. При этом аудитор сравнивает сумму всех обнаруженных ошибок с величиной существенности S. Если сумма всех ошибок (т. е. общая ошибка) превышает величину существенности и руководство проверяемого предприятия выразило несогласие с внесением исправлений, аудитор должен подготовить по итогам проверки аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Расчет существенности статей баланса приведен в таблице 2.

Т а б л и ц а 2. Расчет уровня существенности статей баланса предприятия

Статьи баланса	Существенность, руб.
Основные средства	263707,842
Отложенные налоговые активы	136,334
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1	263844.176
Запасы	36804,759
в том числе
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	13478,270
готовая продукция и товары для перепродажи	23224,156
расходы будущих периодов	102,333
НДС по приобретенным ценностям	3338,978
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	98174,200
Краткосрочные финансовые вложения	1996,993
Денежные средства	95559,743
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2	235874,373
Уставный капитал	245829,642
Резервный капитал	27314,405
НРП	40101,744
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3	313245,791
Займы и кредиты	2315,097
Кредиторская задолженность	31631,768
в том числе
задолженность перед персоналом организации	2634,923
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	758,140
прочие кредиторы	5658,313
задолженность по налогам и сборам	22580,392
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	103,471
Доходы будущих периодов	568,056
Резервы предстоящих расходов	469,631
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5	35088,023

Этап 2. На втором этапе студент проверяет правильность ведения бухгалтерского синтетического и аналитического учета. Для этого необходимо составить рабочие документы аудитора, которые могут иметь следующий вид.

Рабочий документ РД «Проверка проведения инвентаризации»

Наименование документа	Номер и дата	Замечания по оформлению документов и проведению инвентаризации	Результаты проведения инвентаризации		Замечания аудитора
			Результат согласно инвентаризационной ведомости	Отражение в бухгалтерском учете	По правильности оценки организацией результатов инвентаризации	По полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете

Рабочий документ «Анализ движения основных средств»

Период	Сальдо начальное	Поступление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное	Примечания аудитора

Рабочий документ РД «Проверка правильности оформления первичных документов по учету основных средств»

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонение	Влияние на отчетность

На основании рабочих документов аудитора составляется отчетный документ, пример которого приведен в таблице.

Отчетный документ ОД

№ п/п	Номер процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

На основании приведенных рабочих и отчетных документов аудитора студенты разрабатывают необходимые для их работы свои рабочие и отчетные документ. Выявив все ошибки и заполнив рабочие документы и отчетные необходимо составить лист исправлений по следующей форме.

Таблица – Лист исправлений

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+,-) Сумма	Операция, замечание № (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая аудитором
			Дебет	Кредит
		Замечание №

Этап 3. На третьем этапе выполнения работы студент составляет письменную информацию руководителю аудируемой организации.

3.1. Аудит основных средств

Источники информации:

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»;

• акты о приеме-передаче, списании, инвентарные карточки;

• первичные документы поставщиков;

• другие документы.

Документальное оформление

В ходе проверки отмечено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету, осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (унифицированная форма N ОС-1). При этом в актах не заполнены отдельные обязательные реквизиты (например: код ОКОФ, способ начисления амортизации, норма амортизации; срок полезного использования).

Также выявлено, что по отдельным вновь введенным объектам основных средств заполнялся раздел 1 актов приема-передачи, в том числе сумма начисленной амортизации.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (унифицированная форма N ОС-6), в которых также отмечено неполное заполнение реквизитов (например: код ОКОФ, срок полезного использования).

Причиной указанного неполного и некорректного заполнения первичных документов по учету основных средств являлась некорректная настройка бухгалтерской программы, в которой они формировались.

В целях соблюдения требований Федерального Закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» рекомендуем усилить внутренний контроль над оформлением первичных учетных документов по учету основных средств.

В ходе выборочной проверки операций по учету основных средств отмечено следующее:

1. Организация учитывает приобретенные микроволновые печи, чайники, холодильники в номера как объекты основных средств. Общая сумма приобретенных объектов 1 457 500 руб. Для проверки были предоставлены стандартные пакеты документов (договора, накладные, счета-фактуры)

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:

• приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

-способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Приобретенное имущество не используется в производственных и управленческих нуждах, а, следовательно, не относится к объектам основных средств, а должны учитываться на счете учета материалов.

2. Общество приобрело 60 компьютерных столов общей стоимостью 875 000 руб. (в том числе НДС – 133 475 руб.). По условиям договора доставляет и собирает столы поставщик. Транспортные расходы поставщика составили 25 000 руб. (в том числе НДС - 3813 руб.), Стоимость работ по сборке – 50 000 руб. (в том числе НДС - 7627 руб.). Покупка компьютерных столов отражены следующим образом:

Д 08 К 60 – 741 525 руб. - отражена стоимость компьютерных столов согласно договору купли-продажи;

Д 19 К 60 – 133 475 руб. - выделен НДС по поступившим объектам основных средств;

Д 60 К 51 – 950 000 руб. - оплачена поставщику стоимость столов, доставки и сборки;

Д 26 К 60 – 63 560 руб. - расходы по доставке и сборке столов отнесены на общехозяйственные расходы;

Д19К60 – 11 440 руб. - выделен НДС по стоимости доставки и сборки столов;

Д01К08 – 741 525 руб. - компьютерные столы зачислены в состав основных средств организации;

Д 68 К 19 – 144 915 руб. -принят к вычету «входной» НДС по приобретенным компьютерным столам, услугам транспортировки и сборки.

Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение. К таким расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Согласно инструкции к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2006 N 94н, счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Следовательно, в учете организации делаются следующие записи:

Д 08 К 60 – 63 560 руб. – отражены расходы по доставке и сборке столов

Д19К60 – 11 440 руб. - выделен НДС по стоимости доставки и сборки столов;

Д01К08 – 805 085 руб. - компьютерные столы зачислены в состав основных средств организации;

В результате неверного отнесения расходов на доставку и сбор компьютерных столов первоначальная стоимость основных средств уменьшена на 63 560 руб.

Этап 4. На четвертом этапе студент дает аудиторское заключение по проведенной проверке

Аудиторское заключение (отрицательное) по финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Набор»

Аудитор

Наименование: ЗАО «Х»

Место нахождения: г. Санкт-Петербург

Государственная регистрация:

Лицензия:

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Набор»

Место нахождения: г. Санкт-Петербург

Государственная регистрация:

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО "Набор" за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО "Набор" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО "Набор". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Налогооблагаемая прибыль значительно завышена, что впоследствии приведет к крупным штрафным санкциям.

По основным статьям проверки не представлены акты инвентаризации и первичные документы, в результате чего невозможно подтвердить входящие остатки и расходы на существенную сумму.

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО "Набор" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. включительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.