!!Экзамен зачет 2023 год / Хозяйство и право 2001 №2

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

2) если положения Налогового кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение их к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ. (Данное правило также содержится в п. 4 ст. 208 НК РФ).

Для определения объекта налогообложения налоговыми резидентами РФ и лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, введены нормы ст. 208 НК РФ.

Данная статья состоит из трех основных частей (пунктов), включающих:

4 перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам от источников в РФ (п. 1);

4 перечень доходов, не относящихся в целях исчисления налога на доходы физических лиц к доходам, полученным от источников в РФ (п. 2);

4 перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 3).

Определение трех указанных видов (перечней) доходов, по нашему мнению, вполне объяснимо.

Первый и второй перечни необходимы для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Поскольку данные лица уплачивают налог только с доходов от источников в РФ, необходимо указать доходы, которые косвенно могут иметь те же самые признаки.

Иными словами, от первой группы доходов необходимо отличать доходы, названные во втором перечне, получение которых косвенно связано с деятельностью в РФ, но при этом они не относятся к доходам от источников в РФ.

Первый и третий перечни доходов необходимы для налоговых резидентов РФ. Это обусловлено тем, что объектом налогообложения для данных лиц служит доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Всоответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 61 ст. 1) ст. 208 дополнена новым п. 5 следующего содержания: "В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений".

2.1.Доходы от источников в РФ. В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен перечень доходов, которые относятся к доходам от источников в РФ. Указанный перечень доходов не является исчерпывающим.

Вперечне указаны непосредственно следующие доходы.

1 Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законо-

6

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

дательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. При этом понятие дивиденда и процента, а также порядок отнесения к дивидендам и процентам отдельных видов доходов определены в ст. 43 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, для целей налогообложения в качестве дивидендов рассматриваются проценты по привилегированным акциям, а также доход, полученный при распределении прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале.

Всоответствии с п. 3 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" размер дивиденда определяется решением совета директоров или общего собрания акционеров акционерного общества.

Согласно ст. 12 Федерального закона "О производственных кооперативах" прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.

На основании п. 2 ст. 43 НК РФ дивидендами для целей налогообложения не признаются:

— выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный или складочный капитал организации;

— выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

— выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности, не связанной с предпринимательской, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

Вотношении физических лиц должны применяться два первых случая (см. далее раздел 7 налоговых ставок).

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Всоответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся также дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранными организациями в связи с деятельностью их постоянных представительств на территории РФ.

Из анализа данной нормы следует, что она применяется при следующих условиях:

1) наличие постоянного представительства иностранной организации на территории РФ;

2) дивиденды и проценты должны выплачиваться в связи с деятельностью постоянного представительства иностранной организации на территории РФ.

При этом необходимо отметить, что наличие постоянного представительства иностранной организации на территории РФ определяется не только фактом соответствующей регистрации, но и иными обстоятельствами, предусмотренными международными соглашениями.

7

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

2 Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся любые страховые выплаты, осуществляемые российскими или иностранными страховыми организациями (через представительства) при наступлении страхового случая. Форма страхования (добровольное или обязательное), а также конкретный вид страхования — имуществен-

ное (страхование имущества, страхование ответственности, страхование предпринимательских рисков и т. д.) или личное (страхование жизни, здоровья, ме-

дицинское страхование и т. д.) — в данном случае значения не имеют.

Согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 года "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности и получившие в установленном порядке лицензию на осуществление данной деятельности на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 6 упомянутого Закона юридические лица, не отвечающие этим требованиям, не вправе заниматься страховой деятельностью.

3 Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.

Кобъектам так называемой "интеллектуальной собственности" в соответствии

сдействующим гражданским законодательством относятся:

—объекты авторских прав — произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина и существующие в какой-либо объективной (объективированной) форме (ст. 6 Закона РФ от 9 июля 1993 года "Об авторском праве и смежных правах");

—объекты промышленной собственности — изобретения, полезные мо-

дели, промышленные образцы, права на которые в соответствии со ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 года подтверждают патент (в отношении изобретения и промышленного образца) либо свидетельство (в отношении полезной модели);

—средства индивидуализации юридических лиц, а также товаров и услуг, производимых физическими и юридическими лицами:

а) фирменное наименование юридического лица; б) товарные знаки и знаки обслуживания (отношения, связанные с их регист-

рацией, правовой охраной и использованием в настоящее время регулируются Законом РФ от 23 сентября 1992 года "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

Право на фирменное наименование возникает с момента регистрации коммерческой организации в качестве самостоятельного юридического лица. Права на товарные знаки и знаки обслуживания подтверждаются свидетельством, выдаваемым Российским агентством по патентам и товарным знакам (ст. 3, 8 Закона РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров");

—программы для ЭВМ и базы данных, а также топологии интегральных микросхем;

Отношения, связанные с использованием указанных объектов интеллектуальной собственности, регулируются соответственно Законом РФ от 23 сентября 1992 года "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" и Законом РФ от 23 сентября 1992 года "О правовой охране топологий интегральных микросхем".

8

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

—иные объекты интеллектуальной собственности.

Кдоходам от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности могут относиться, в частности, доходы, получаемые правообладателем

врезультате передачи права использования указанных объектов иным лицам (на основе авторского или лицензионного договора, договора коммерческой концессии (франчайзинг) и т. д.).

4Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ (например, доходы от предоставления другим лицам в пользование жилых помещений по договору коммерческого найма жилья).

5Доходы от реализации имущества:

а) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

К недвижимости в соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ относятся:

—любые прочно связанные с землей объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, — земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, отдельно стоящие здания и сооружения, помещения в них (офисные помещения, квартиры), объекты незавершенного строительства,

—а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Вотношении так называемой "незавершенки" необходимо отметить, что согласно п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 25 февраля 1998 года № 8 "О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" объект незавершенного строительства может рассматриваться как недвижимое имущество только тогда, когда он не является предметом действующего договора строительного подряда;

б) доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Примерный перечень ценных бумаг приведен в ст. ГК РФ: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг;

в) доходы от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ.

Вданном случае речь идет о реализации имущественных прав требования, принадлежащих физическому лицу на основании гражданско-правового обязательства.

Как правило, отчуждение имущественных прав осуществляется на основании договора цессии (об уступке права требования), порядок совершения которой урегулирован в ст. 382–390 Гражданского кодекса РФ. Если договор предусматривает передачу другому лицу денежного требования в счет обусловленного денежного финансирования, такой договор следует квалифицировать как договор факторинга, а к отношениям сторон подлежат применению нормы закона о финансировании под уступку денежного требования (ст. 824–ГК РФ).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 825 ГК РФ в качестве финансовых агентов (то есть лиц, приобретающих денежные требования) могут выступать банки, иные кредитные организации, а также другие коммерче-

9

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ские организации, имеющие лицензию на осуществление деятельности такого вида;

г) доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

Например, доходы от реализации автотранспортных средств, а также иного имущества;

6 Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу или оказанную услугу, за совершение действия в РФ.

По данному основанию к доходам от источников в РФ относятся:

—доходы, полученные в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей по трудовому договору (заработная плата, различного рода премии и т. п.),

—а также вознаграждения, полученные в качестве оплаты за выполненные работы, оказанные услуги, действия по гражданско-правовым обязательствам (договорам подряда, возмездного оказания услуг, доверительного управления имуществом, поручения, комиссии, агентским договорам и т. д.).

При этом главным критерием является то, что данные функции (трудовые обязанности, работы, услуги, действия) должны совершаться налогоплательщиком на территории РФ.

Специальное правило установлено в отношении отнесения к доходам от источников в РФ вознаграждений директоров и иных выплат аналогичного характера, получаемых членами органов управления организацией (совета директоров, наблюдательного совета, правления и т. п.). Данные выплаты рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, при условии, что организация, выплачивающая вознаграждение, является налоговым резидентом РФ, место нахождения (управления) которой в РФ.

При этом не имеет значения ни место, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц функции (в РФ или за ее пределами), ни место, откуда производились выплаты этих вознаграждений.

7Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ.

В данном случае речь идет о различных выплатах социального характера, имеющих целью обеспечить материальную поддержку определенных категорий граждан — инвалидов, пенсионеров, студентов и т. д. К иным "аналогичным" выплатам могут быть, в частности, отнесены социальные пособия, субсидии и компенсации, выплачиваемые согласно Федеральному закону от 17 июля 1999 года "О государственной социальной помощи". Если подобного рода выплаты осуществляются иностранной организацией, они также относятся к доходам, полученным от источников в РФ, но при условии, что указанная организация имеет постоянное представительство на территории РФ.

8Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства,

всвязи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи,иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

10

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Вчастности, доходы от любой продажи товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, включая его перепродажу или залог, с расположенных в РФ принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

Куказанным внешнеторговым операциям относятся операции, предусмотренные п. 2 ст. 208 НК РФ. При этом следует различать доходы, полученные в результате самой внешнеторговой операции, и доходы, полученные в результате последующей реализации полученного товара.

Доходы по самим внешнеторговым операциям — это доходы, которые не относятся к доходам от источников в РФ. Доходы от последующей реализации товара, приобретенного в ходе этих внешнеторговых операций, считаются доходами от источников в РФ.

2.2. Доходы, которые не относятся к доходам от источников в РФ. Со-

гласно п. 2 ст. 208 НК РФ не являются доходами, полученными от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате совершения различных внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с:

— закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ;

— а также с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска

всвободное обращение.

Всоответствии со ст. 2 Федерального закона от 13 октября 1995 года "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" внешнеторговой деятельностью считается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

Впервом случае речь идет о внешнеторговой деятельности, связанной с закупкой товаров (экспортные операции для российской стороны). Иными словами, данная операция заключается в вывозе налогоплательщиком товаров с территории РФ на территорию иностранного государства.

Во втором случае имеется в виду внешнеторговая деятельность, связанная с ввозом товаров на территорию РФ. Суть данной операция состоит в вывозе налогоплательщиком товаров с территории иностранного государства на территорию РФ. Для применения второго случая предусмотрены две группы условий — основное и дополнительные:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ; 3) товар не продается через постоянное представительство в РФ.

2.3. Доходы от источников за пределами РФ. В п. 3 ст. 208 НК РФ уста-

новлен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ. При этом следует отметить, что указанный перечень доходов не исчерпывающий.

Кдоходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

3. Доходы, освобождаемые от налогообложения. Статья 217 НК РФ ус-

танавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень един и подлежит примене-

11

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

нию на всей территории РФ. Указанные в данной статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.

Всоответствии с названной нормой не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц.

1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

При применении указанного положения необходимо учитывать, что отдельные виды выплат также не подлежат налогообложению в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ.

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Всоответствии с Законом РФ от 20 ноября 1990 года "О государственных пенсиях в Российской Федерации" и Законом РФ от 12 февраля 1993 года "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет.

3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

При этом в отношении возмещения расходов данный перечень не является исчерпывающим.

Ккомпенсационным выплатам, непосредственно указанным в ст. 217 НК РФ, относятся выплаты, связанные с:

u возмещением вреда, причиненного увечьем или иным поврежде-

нием здоровья. В ст. 1084 Гражданского кодекса РФ установлено, что вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей, подлежит возмещению. Статья 159 Кодекса законов о труде РФ также предусматривает возмещение вреда, причиненного здоровью работников. Отметим, что возмещаться может не только утраченный потерпевшим заработок, затраты на лечение, но и моральный вред;

u бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Основания для бесплатного предоставления жилых помещений и коммунальных услуг предусмотрены как законодательством РФ, так и законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного само-

управления. Так, в ст. 8 Закона Свердловской области от 4 мая 1995 года "О предоставлении жилища в Свердловской области" установлен перечень лиц, которые имеют право на бесплатное предоставление им жилых помещений;

u оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Выдача натурального довольствия в основном предусматривается для военнослужащих и лиц, приравненных к ним, а также для работников, занятых на сложных видах работ.

Если работникам организаций в связи с вредными условиями труда действующим трудовым законодательством предусмотрено обязательное обеспечение

12

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

специальным питанием, спецодеждой, то стоимость их не подлежит обложению подоходным налогом (письмо Минфина РФ от 21 августа 1996 года № 04-04-06).

В случае, когда в соответствии с законодательством лицам, работающим на предприятиях с вредными условиями, вместо положенного молока или иного довольствия выплачивается компенсация, ее стоимость также не подлежит обложению налогом (письмо Минфина РФ от 24 октября 1995 года № 04-04-06);

uоплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно- тренировоч-ного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

uувольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

uгибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Выплата пособий в связи с гибелью лиц, состоящих на государственной службе (в том числе военнослужащих), предусмотрена разными нормативными актами, в частности: ст. 18 Федерального закона от 27 мая 1998 года "О статусе военнослужащих", ст. 29 Закона РФ от 18 апреля 1991 года "О милиции", ст. 17 Закона РФ от 21 марта 1991 года "О налоговых органах Российской Федерации" и др.;

uвозмещением расходов на повышение профессионального уровня работни-

ков.

Данное положение применяется, если обучение касается подготовки кадров организации и осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению самой организации, направляющей работников для повышения квалификации, обучению смежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью (письмо Минфина РФ от 13 марта 2000 года № 04-04-06);

uисполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

К затратам на командировки относятся: суточные в пределах установленных норм; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения; оплате услуг связи; получению и регистрации служебного заграничного паспорта; получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту и др.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм.

4.Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

5.Алименты, получаемые налогоплательщиками.

Семейный кодекс РФ (раздел V) устанавливает алиментные обязательства членов семьи. Согласно данному разделу алименты могут уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. Стоит отметить, что самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение об уплате алиментов. Согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

13

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

6.Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.

Для реального применения указанного положения Правительство РФ должно утвердить перечень соответствующих международных или иностранных организаций.

7.Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Для применения данного положения Правительством РФ также должен быть установлен перечень премий.

8.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

â в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

вцелях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью. Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она

предоставляется:

—на основании решений органов законодательной, исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

—иностранными государствами;

—специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;

—специальными фондами, созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ;

—правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

â работодателями в связи со смертью:

—работника (материальная помощь оказывается членам его семьи);

—члена (членов) семьи работника (в этом случае материальная помощь оказывается работнику);

â в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Порядок отнесения выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом от 4 мая 1999 года "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Так, согласно ст. 1 указанного Закона гуманитарная помощь (содействие) —-

вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). На средства (товары), которые отно-

сятся к гуманитарной помощи, оформляется соответствующее удостоверение

14

КОММЕНТАРИИ НОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

(документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию);

âмалоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

âналогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.

9.Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями.

10.Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание.

Данное положение применяется при выполнении следующих условий:

—оплата осуществляется за счет сумм, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций;

—суммы выплачиваются за лечение и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, их родителей и их детей;

—медицинские учреждения должны иметь соответствующие лицензии;

—должны предоставляться документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

—оплата осуществляется:

а) путем безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание;

б) путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям);

в) путем зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

11. Стипендии.

От налогообложения освобождаются три вида стипендий:

а) обычные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;

б) учреждаемые стипендии (Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами);

в) стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

12.Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

13.Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их

15