Результаты анализа финансового результата деятельности в полной мере могут относиться также к государственным и некоммерческим организациям. В зависимости от того, как распределены затраты, одни услуги оказываются более (или менее) рентабельными, чем другие. В примере 1 показано, каким образом представление информации может повлиять на принятие очень важных решений.
Пример 1 «Орчард Хаус»
Компания «Орчард Хаус» занималась предоставлением профессиональных услуг в области размещения, обучения и оценки навыков молодых людей, которые не могут жить дома. В распоряжении организации имелся закрытый жилой блок для осуждённых малолетних преступников, которых нельзя сажать в тюрьму, и открытый жилой блок для молодых людей, находящихся под опекой социальных служб на время, пока не найдётся семья, готовая стать опекуном. «Орчард Хаус» получал денежные средства в виде дотаций и грантов от государства. Финансирование компании «Орчард Хаус» осуществляли также различные департаменты центрального и местного управления за предоставляемые им услуги. Правительству понадобился ещё один закрытый блок, и компании «Орчард Хаус» пришлось решать, строить ли третий жилой блок или имеющийся открытый блок превратить в закрытый.
Доверенные лица, управляющие центром «Орчард Хаус», склонялись ко второму варианту, потому что из информации о затратах вытекало, что открытый блок был для «Орчард Хаус» убыточным. Согласно этой информации, общие косвенные затраты распределялись поровну, так как каждый жилой блок занимал приблизительно одинаковую площадь и в них проживало практически одинаковое количество жильцов. Прежде чем решение было окончательно оформлено, управляющим были представлены цифры, из которых следовало, что наибольшая доля косвенных затрат приходилась на заработную плату главных управляющих и педагогов-психологов. Изучение их журналов-ежедневников показало, что три четверти своего времени они тратили на решение вопросов и проблем, относящихся к закрытому жилому блоку и его обитателям. Пересмотр данных ясно показал, что открытый жилой блок более чем покрывает свои затраты. В связи с этим правление «Орчард Хаус» приняло решение искать субсидии на строительство третьего жилого блока.
Для того чтобы изучить возможные последствия различных путей возмещения косвенных затрат, выполним задания 4 и учебную ситуацию 4.
Задание 4 Влияние базы распределения косвенных затрат на принятие управленческих решений
Таблица 11 – Исходные данные
Показатели |
Изделия |
|
А |
Б |
|
Цена изделия, руб./шт. |
300 |
500 |
Прямые материальные затраты, руб./шт. Прямые трудовые затраты, руб./шт. Прочие прямые затраты, руб./шт. |
110 80 30 |
190 150 60 |
Итого сокращенные затраты, руб./шт. |
220 |
400 |
Величина покрытия на единицу продукции, руб./шт. |
80 |
100 |
Объем производства, шт. |
200 |
100 |
Валовое покрытие (валовая прибыль), руб. |
16000 |
10000 |
Косвенные затраты, руб. |
21000 |
|
Прибыль, руб. |
5000 |
|
Рассмотрим различные варианты распределения косвенных расходов.
1 При выпуске однородной продукции – пропорционально количеству
Косвенные затраты на единицу продукции =
Таблица 12 – Результаты продаж на единицу продукции
Показатели |
А |
Б |
Цена, руб./шт. |
|
|
Прямые затраты, руб./шт. |
|
|
Косвенные затраты, руб./шт. |
|
|
Итого затрат на единицу продукции, руб./шт. |
|
|
Прибыль, руб./шт. |
|
|
Рентабельность продаж, % |
|
|
Таблица 13 - Отчет о прибылях и убытках
Показатели |
А |
Б |
Итого |
Выручка от продаж, руб. |
|
|
|
Прямые затраты, руб. |
|
|
|
Косвенные затраты, руб. |
|
|
|
Итого затрат, руб. |
|
|
|
Прибыль, руб. |
|
|
|
Рентабельность продаж, % |
|
|
|
2 Пропорционально прямым затратам
Ставка распределения косвенных расходов =
Таблица 14 – Результаты продаж на единицу продукции
Показатели |
А |
Б |
Цена, руб./шт. |
|
|
Прямые затраты, руб./шт. |
|
|
Косвенные затраты, руб./шт. |
|
|
Итого затрат на единицу продукции, руб./шт. |
|
|
Прибыль от продаж, руб./шт. |
|
|
Рентабельность продаж, % |
|
|
Таблица 15 - Отчет о прибылях и убытках
Показатели |
А |
Б |
Итого |
Выручка от продаж, руб. |
|
|
|
Прямые затраты, руб. |
|
|
|
Косвенные затраты, руб. |
|
|
|
Итого затрат, руб. |
|
|
|
Прибыль от продаж, руб. |
|
|
|
Рентабельность продаж, % |
|
|
|
3 Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих
Ставка распределения косвенных расходов =
Таблица 16 – Результаты продаж на единицу продукции
Показатели |
А |
Б |
Цена, руб./шт. |
|
|
Прямые затраты, руб./шт. |
|
|
Косвенные затраты, руб./шт. |
|
|
Итого затрат на единицу продукции, руб./шт. |
|
|
Прибыль от продаж, руб./шт. |
|
|
Рентабельность продаж, % |
|
|
Таблица 17 - Отчет о прибылях и убытках
Показатели |
А |
Б |
Итого |
Выручка от продаж, руб. |
|
|
|
Прямые затраты, руб. |
|
|
|
Косвенные затраты, руб. |
|
|
|
Итого затрат, руб. |
|
|
|
Прибыль от продаж, руб. |
|
|
|
Рентабельность продаж, % |
|
|
|