6182
.pdf
|
|
|
|
|
31 |
|
|
|
|
|
|
|
|
нии аудита |
финансо- |
аудита |
|
|
ные действия. Такое существенное раз- |
|
вой отчетности |
|
|
|
|
личие в названиях не случайно, так как |
|
|
|
|
|
|
|
согласно Уголовному кодексу Россий- |
|
|
|
|
|
|
ской Федерации мошенничество являет- |
|
|
|
|
|
|
ся одним из видов уголовных преступ- |
|
|
|
|
|
|
лений, в связи с чем квалифицировать |
|
|
|
|
|
|
деяние как мошенничество может толь- |
|
|
|
|
|
|
ко суд или следствие, а не аудитор. |
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 2.2 |
|
|
|
|
|
||
МСАУД (ISAs) |
|
ФПСАД |
|
Различия стандартов |
||
МСА (ISA) 240 Обя- |
ФПСАД 5/2010 |
Обязан- |
Западные аудиторы, как правило, имеют |
|||
занности аудитора |
в |
ности аудитора по рас- |
право на профессиональную тайну в от- |
|||
отношении мошенни- |
смотрению недобросове- |
ношении своих клиентов. Наше право- |
||||
чества при |
проведе- |
стных действий |
в ходе |
вое государство находится в процессе |
||
нии аудита |
финансо- |
аудита |
|
|
становления, и до сих пор не прекраща- |
|
вой отчетности |
|
|
|
|
ются попытки использовать конфиден- |
|
|
|
|
|
|
|
циальную информацию аудиторов для |
|
|
|
|
|
|
получения доказательств вины их кли- |
|
|
|
|
|
|
ентов, причем речь зачастую идет не о |
|
|
|
|
|
|
серьезных случаях, угрожающих безо- |
|
|
|
|
|
|
пасности государства, а о фактах мелких |
|
|
|
|
|
|
налоговых нарушений. Поэтому при |
|
|
|
|
|
|
подготовке названного Правила разра- |
|
|
|
|
|
|
ботчики попытались, насколько это бы- |
|
|
|
|
|
|
ло возможно, освободить аудитора как |
|
|
|
|
|
|
от ответственности за не обнаружение |
|
|
|
|
|
|
фактов умышленных искажений, так и |
|
|
|
|
|
|
за недонесение о таких фактах. Для |
|
|
|
|
|
|
дальнейшего сближения российского |
|
|
|
|
|
|
Правила (стандарта) с МСА потребуется |
|
|
|
|
|
|
обеспечить законодательные гарантии |
|
|
|
|
|
|
прав российских аудиторов на профес- |
|
|
|
|
|
|
сиональную тайну. |
|
|
|
|
|||
МСА (ISA) 250 Учет |
ФПСАД 6/2010 |
Обязан- |
ФПСАД 6/2010 введен в действие вме- |
|||
законодательства |
и |
ности аудитора по рас- |
сто отмененного ФСПАД 14. Различия |
|||
нормативных актов |
смотрению |
соблюдения |
российского и международного стандар- |
|||
при проведении ауди- |
аудируемым лицом тре- |
тов обусловлены отличием российской |
||||
та финансовой отчет- |
бований |
нормативных |
правовой системы от международного |
|||
ности |
|
|
правовых |
актов |
в ходе |
права (например, российской возможно- |
|
|
|
аудита |
|
|
сти неоднозначных трактовок норма- |
|
|
|
|
|
|
тивных документов), а также особенно- |
|
|
|
|
|
|
стями российских Правил (стандартов) |
|
|
|
|
|
|
аудиторской деятельности, перечислен- |
|
|
|
|
|
|
ными в настоящем обзоре. |
31
32
МСА (ISA) 260 Об- |
ФПСАД |
22 |
Сообщение |
|
ФПСАД 22 не является аналогом МСА |
|||||
мен информацией с |
информации, полученной |
|
260. МСА 260 разъясняет, каким обра- |
|||||||
лицами, наделенными |
по |
результатам |
аудита, |
|
зом нужно сообщать о вопросах, связан- |
|||||
руководящими |
пол- |
руководству |
аудируемо- |
|
ных с аудитом, руководству проверяе- |
|||||
номочиями |
|
го лица и представителям |
|
мого экономического субъекта. В МСА |
||||||
|
|
|
его собственника |
|
|
|
260 достаточно подробно рассматрива- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ется вопрос, кого именно аудиторам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
следует считать лицами, наделенными |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
руководящими полномочиями. В МСА |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
говорится также о конфиденциальности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
информации по результатам аудита, ко- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
торую аудиторы сообщают руководству |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
клиента. МСА 260 не содержит каких- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
либо конкретных рекомендаций относи- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тельно формата развернутых итоговых |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 2.2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
МСАУД (ISAs) |
|
|
ФПСАД |
|
|
|
Различия стандартов |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
документов, составляемых по результа- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
там аудита, перечней таблиц, структур |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
разного рода детализированных отчетов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
и пр. Вместе с тем в МСА 260 сделаны |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
многочисленные отсылки к националь- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ному законодательству по данным во- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
просам. |
МСА (ISA) 265 Ин- |
Нет аналогов |
|
|
|
|
В российских стандартах аудита вопро- |
||||
формирование |
о не- |
|
|
|
|
|
|
|
сам системы внутреннего контроля не |
|
достатках |
в системе |
|
|
|
|
|
|
|
придается такого существенного значе- |
|
внутреннего контроля |
|
|
|
|
|
|
|
ния, как в МСА. Отдельный стандарт, |
||
лиц, наделенными ру- |
|
|
|
|
|
|
|
аналогичный МСА 265, на текущий мо- |
||
ководящими |
полно- |
|
|
|
|
|
|
|
мент не разработан. |
|
мочиями |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
МСА (ISA) 300 Пла- |
ФПСАД 3 Планирование |
|
Российский стандарт содержит более |
|||||||
нирование аудита фи- |
аудита |
|
|
|
|
|
детальную информацию о планировании |
|||
нансовой отчетности |
|
|
|
|
|
|
|
аудита, а также дополнительную ин- |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
формацию (например, описание этапа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
предварительного планирования, а так- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
же приложения, содержащие образцы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
плана аудита и программы аудита). |
|
|
|
|
|
|
|||||
МСА (ISA) 315 Опре- |
ФПСАД |
8 |
Понимание |
|
В отличие от МСА ФПСАД 8 содержит |
|||||
деление |
и |
оценка |
деятельности аудируемо- |
|
отдельный раздел, описывающий необ- |
|||||
рисков существенных |
го лица, среда, в которой |
|
ходимость понимания деятельности |
|||||||
искажений на основе |
она |
осуществляется |
и |
|
экономического субъекта. |
|||||
знания субъекта и его |
оценка |
рисков |
сущест- |
|
|
|||||
среды |
|
|
венного искажения ауди- |
|
|
|||||
|
|
|
руемой |
финансовой |
от- |
|
|
|||
|
|
|
четности |
|
|
|
|
|
||
МСА (ISA) 320 Су- |
ФПСАД |
4 |
Существен- |
|
Российский стандарт более подробный и |
|||||
щественность |
в пла- |
ность в аудите |
|
|
|
содержит дополнительные требования |
||||
нировании и проведе- |
|
|
|
|
|
|
|
по разработке аудиторскими организа- |
||
нии аудита |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
циями внутренних методик и стандартов |
|
|
|
|
|
|
|
|
32 |
|
|
|
|
33 |
|
|
|
|
|
|
|
|
по определению уровня существенности |
|
|
|
в процессе аудита, а также приложение, |
|
|
|
определяющее порядок расчета уровня |
|
|
|
существенности. |
МСА (ISA) 330 Дей- |
Нет аналогов |
|
МСА 330 представляет руководство по |
ствия аудитора в от- |
|
|
определению общего подхода, а также |
ношении оцененных |
|
|
разработке и выполнению дальнейших |
рисков |
|
|
аудиторских процедур по оцененным |
|
|
|
рискам существенных искажений на |
|
|
|
уровне финансовой отчетности и на |
|
|
|
уровне утверждений в ходе аудита фи- |
|
|
|
нансовой отчетности |
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 2.2 |
|
|
|
|
|
|
МСАУД (ISAs) |
|
ФПСАД |
|
Различия стандартов |
|
МСА (ISA) 402 Ас- |
ФПСАД 25 Учет особен- |
Российский стандарт максимально при- |
|||
пекты аудита субъек- |
ностей аудируемого |
ли- |
ближен к требованиям МСА 402. |
||
тов, пользующихся |
ца, финансовую (бухгал- |
|
|||
услугами |
обслужи- |
терскую) отчетность ко- |
|
||
вающих организаций |
торого |
подготавливает |
|
||
|
|
специализированная |
ор- |
|
|
|
|
ганизация |
|
|
|
МСА (ISA) 450 Оцен- |
Нет аналогов |
|
МСА 450 предоставляет руководство по |
||
ка искажений, выяв- |
|
|
|
определению искажений в целях оценки |
|
ленных в ходе аудита |
|
|
|
аудитором влияния неисправленных ис- |
|
|
|
|
|
|
кажений на финансовую отчетность. В |
|
|
|
|
|
отношении расчетных оценок искаже- |
|
|
|
|
|
ние, вызванное мошенничеством или |
|
|
|
|
|
ошибкой, может возникнуть в результа- |
|
|
|
|
|
те: • Искажений, в отношении которых |
|
|
|
|
|
нет никаких сомнений (фактические ис- |
|
|
|
|
|
кажения). |
|
|
|
|
|
Различий, являющихся результатом су- |
|
|
|
|
|
ждений руководства субъекта в отноше- |
|
|
|
|
|
нии расчетных оценок, которые аудитор |
|
|
|
|
|
считает необоснованными, или выбора |
|
|
|
|
|
или применения учетной политики, |
|
|
|
|
|
которую аудитор считает ненадлежащей |
|
|
|
|
|
(искажения в результате суждения). |
|
|
|
|
|
• Наилучшей оценки аудитором |
|
|
|
|
|
искажений в совокупностях, включаю- |
|
|
|
|
|
щей проекцию искажений, выявленных |
|
|
|
|
|
в аудиторской выборке, на все совокуп- |
|
|
|
|
|
ности, из которых были сделаны выбор- |
|
|
|
|
|
ки. |
МСА (ISA) 500 Ауди- |
ФПСАД |
5 Аудиторские |
ФПСАД 5 в последней редакции в це- |
||
торские доказательст- |
доказательства |
|
лом соответствует МСА 500. |
||
|
|
|
|
33 |
|
34
ва |
|
|
|
|
|
|
|
МСА (ISA) 501 Ауди- |
ФПСАД |
17 |
Получение |
ФПСАД 17 разработан на основе соот- |
|||
торские доказательст- |
аудиторских |
доказа- |
ветствующего МСА 501 и устанавливает |
||||
ва – особое рассмот- |
тельств |
в |
конкретных |
единые требования в отношении полу- |
|||
рение отдельных ста- |
случаях |
|
|
чения аудиторских доказательств в ана- |
|||
тей |
|
|
|
|
|
|
логичных случаях |
МСА |
(ISA) |
505 |
ФПСАД |
18 |
Получение |
ФПСАД 18 разработан на основе соот- |
|
Внешние |
подтвер- |
аудитором |
подтвер- |
ветствующего МСА 505. |
|||
ждения |
|
|
|
ждающей информации из |
|
||
|
|
|
|
внешних источников |
|
||
МСА (ISA) 510 Пер- |
ФПСАД 19 Особенности |
ФПСАД 19 разработан на основе соот- |
|||||
вичные |
соглашения |
первой |
проверки ауди- |
ветствующего МСА 510. |
|||
по аудиту – началь- |
руемого лица |
|
|
||||
ные сальдо |
|
|
|
|
|
|
|
МСА (ISA) 520 Ана- |
ФПСАД |
20 |
Аналитиче- |
ФПСАД 20 разработан на основе соот- |
|||
литические |
процеду- |
ские процедуры |
ветствующего МСА 520. |
||||
ры |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 2.2 |
|
|
|
|
|
|||
МСАУД (ISAs) |
|
|
ФПСАД |
Различия стандартов |
|||
МСА (ISA) 530 Ауди- |
ФПСАД 16 Аудиторская |
ФПСАД 16 в последней редакции в це- |
|||||
торская выборка |
|
выборка |
|
|
лом соответствует МСА 530. |
||
МСА (ISA) 540 Аудит |
ФПСАД 21 Особенности |
ФПСАД 21 разработан на основе соот- |
|||||
расчетных |
оценок, |
аудита оценочных значе- |
ветствующего МСА 540. |
||||
включая |
расчетные |
ний |
|
|
|
||
оценки |
справедливой |
|
|
|
|
||
стоимости, и соответ- |
|
|
|
|
|||
ствующих раскрытий |
|
|
|
|
|||
МСА (ISA) 550 Свя- |
ФПСАД |
9 |
Связанные |
ФСПАД 9 составлен на базе МСА 550, |
|||
занные стороны |
|
стороны |
|
|
который был разработан еще до того, |
||
|
|
|
|
|
|
|
как в российском бухгалтерском учете |
|
|
|
|
|
|
|
появились требования по раскрытию |
|
|
|
|
|
|
|
информации об аффилированных лицах. |
|
|
|
|
|
|
|
Поэтому отечественный стандарт со- |
|
|
|
|
|
|
|
держит дополнительные пояснения и |
|
|
|
|
|
|
|
комментарии по сравнению с междуна- |
|
|
|
|
|
|
|
родным прототипом. |
МСА (ISA) 560 По- |
ФПСАД 10 События по- |
ФПСАД 10 сформирован на основе |
|||||
следующие события |
сле отчетной даты |
МСА 560. В отличие от многих разви- |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
тых стран Запада российские юридиче- |
|
|
|
|
|
|
|
ские лица заканчивают финансовый год |
|
|
|
|
|
|
|
одновременно – 31 декабря. Как следст- |
|
|
|
|
|
|
|
вие, аудиторы ведут свою работу с кли- |
|
|
|
|
|
|
|
ентами на протяжении нескольких ме- |
|
|
|
|
|
|
|
сяцев, уже после того, как бухгалтерская |
|
|
|
|
|
|
|
отчетность подготовлена, подписана и |
|
|
|
|
|
|
|
передана пользователям. Учет этого |
|
|
|
|
|
|
|
различия потребовал внесения соответ- |
|
|
|
|
|
|
|
ствующих изменений в российский до- |
|
|
|
|
|
|
|
кумент по сравнению с МСА. |
|
|
|
|
|
|
|
|
МСА (ISA) |
570 |
Не- |
ФПСАД |
11 |
Примени- |
ФПСАД 11 является аналогом МСА 570. |
|
|
|
|
|
|
|
34 |
|
35
прерывность деятель- |
|
мость допущения непре- |
Анализируя их, можно сказать, что эти |
||||||||
ности |
|
|
|
рывности |
деятельности |
два стандарта являют собой пример |
|||||
|
|
|
|
аудируемого лица |
|
удачной адаптации западного документа |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
к российским условиям |
|
МСА |
(ISA) |
580 |
|
ФПСАД 23 |
Заявления и |
ФПСАД 23 разработан на основе соот- |
|||||
Письменные |
пред- |
|
разъяснения руководства |
ветствующего МСА 580 |
|||||||
ставления |
|
|
аудируемого лица |
|
|
|
|||||
МСА (ISA) 600 Осо- |
|
ФПСАД 28 |
Использова- |
ФПСАД 28 соответствует положениям |
|||||||
бые аспекты – аудит |
|
ние |
результатов работы |
МСА 600 только в части использования |
|||||||
финансовой отчетно- |
|
другого аудитора |
|
работы других аудиторов. Аспекты ау- |
|||||||
сти группы (включая |
|
|
|
|
|
|
|
дита финансовой отчетности группы в |
|||
работу |
других ауди- |
|
|
|
|
|
|
|
российских Правилах (стандартах) от- |
||
торов) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сутствуют. |
|
МСА (ISA) 610 Ис- |
|
ФПСАД 29 Рассмотрение |
ФПСАД 29 разработан на основе соот- |
||||||||
пользование |
работы |
|
работы |
внутреннего ау- |
ветствующего МСА 610 |
||||||
службы |
внутреннего |
|
дита |
|
|
|
|
|
|
||
аудита |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 2.2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
МСАУД (ISAs) |
|
|
|
|
ФПСАД |
|
Различия стандартов |
||||
МСА (ISA) 620 Использо- |
|
ФПСАД 32 |
Использова- |
ФПСАД 32 разработан на основе |
|||||||
вание работы эксперта |
|
|
ние |
аудитором результа- |
соответствующего МСА 620. |
||||||
|
|
|
|
|
|
тов работы эксперта |
|
|
|||
МСА (ISA) 700 Формиро- |
|
ФПСАД 1/2010 Аудитор- |
ФПСАД 1/2010 представляет со- |
||||||||
вание заключения и отчет |
|
ское заключение по фи- |
бой переработанную версию от- |
||||||||
по финансовой отчетности |
|
нансовой (бухгалтерской) |
мененного ФСПАД 6 «Аудитор- |
||||||||
|
|
|
|
|
|
отчетности и |
формирова- |
ское заключение по финансовой |
|||
|
|
|
|
|
|
ние мнения о ее достовер- |
отчетности» и учитывает измене- |
||||
|
|
|
|
|
|
ности |
|
|
|
ния, внесенные в МСА 700 в ре- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
зультате проекта «Ясность» |
МСА (ISA) 705 Модифи- |
|
ФПСАД 2/2010 Модифи- |
ФПСАД 2/2010 разработан на ос- |
||||||||
кация заключения в отчете |
|
цированное мнение в ау- |
нове соответствующего МСА 705. |
||||||||
независимого аудитора |
|
|
диторском заключении |
|
|||||||
МСА (ISA) 706 Поясни- |
|
ФПСАД 3/2010 Дополни- |
ФПСАД 3/2010 разработан на ос- |
||||||||
тельные параграфы и дру- |
|
тельная информация в ау- |
нове соответствующего МСА 706. |
||||||||
гие вопросы в отчете неза- |
|
диторском заключении |
|
||||||||
висимого аудитора |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
МСА (ISA) 710 Сравни- |
|
ФПСАД 26 |
Сопоставле- |
ФПСАД 26 разработан на основе |
|||||||
тельная |
информация |
– |
|
ние данных в финансовой |
соответствующего МСА 710. |
||||||
сравнительные |
данные |
и |
|
(бухгалтерской) отчетно- |
|
||||||
сравнительная |
финансовая |
|
сти |
|
|
|
|
|
|||
отчетность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
МСА (ISA) 720 Ответст- |
|
ФПСАД 27 Прочая ин- |
ФПСАД 27 разработан на основе |
||||||||
венность аудитора в отно- |
|
формация в |
документах, |
соответствующего МСА 720. |
|||||||
шении прочей информации |
|
содержащих |
проаудиро- |
|
|||||||
в документах, |
содержащих |
|
ванную финансовую (бух- |
|
|||||||
аудированную |
финансо- |
|
галтерскую) отчетность |
|
|||||||
вую отчетность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
МСА (ISA) 800 Особые |
|
ФПСАД 8/2011 Особенно- |
ФПСАД 8/2011 разработан на ос- |
||||||||
аспекты – аудит финансо- |
|
сти |
аудита |
отчетности, |
нове соответствующего МСА 800. |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
35 |
|
|
36
вой |
отчетности |
специаль- |
составленной |
по |
специ- |
|
||
ного назначения |
|
альным правилам |
|
|
|
|||
МСА (ISA) 805 Особые |
ФПСАД 9/2011 Особенно- |
ФПСАД 9/2011 соответствует по- |
||||||
аспекты – аудит отдельной |
сти аудита отдельной час- |
ложениям МСА 805 в части ауди- |
||||||
финансовой отчетности и |
ти отчетности |
|
|
|
та определенных элементов, сче- |
|||
определенных |
элементов, |
|
|
|
|
|
тов или статей финансового отче- |
|
счетов или статей финан- |
|
|
|
|
|
та. Аспекты аудита отдельной фи- |
||
сового отчета |
|
|
|
|
|
|
нансовой отчетности в данном |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
российском Правиле (стандарте) |
|
|
|
|
|
|
|
|
не предусмотрены. |
МСА (ISA) 810 Соглаше- |
Нет аналогов |
|
|
|
МСА 810 определяет ответствен- |
|||
ния |
по предоставлению |
|
|
|
|
|
ность аудитора по предоставле- |
|
отчета по обобщенной фи- |
|
|
|
|
|
нию отчета по обобщенной фи- |
||
нансовой отчетности |
|
|
|
|
|
нансовой отчетности, составлен- |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
ной на основании полной финан- |
|
|
|
|
|
|
|
|
совой отчетности, проаудирован- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ной в соответствии с МСА дан- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ным аудитором. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 2.2 |
|
|
|
|
|
|
|||
|
МСАУД (ISAs) |
ФПСАД |
|
|
Различия стандартов |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Обобщенная финансовая отчет- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ность содержит меньше раскры- |
|
|
|
|
|
|
|
|
тий по сравнению с полной фи- |
|
|
|
|
|
|
|
|
нансовой отчетностью, на осно- |
|
|
|
|
|
|
|
|
вании которой она составлена, но |
|
|
|
|
|
|
|
|
при этом обеспечивает структури- |
|
|
|
|
|
|
|
|
рованное представление активов и |
|
|
|
|
|
|
|
|
обязательств на отчетную дату |
|
|
|
|
|
|
|
|
или их изменение за период в со- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ответствии с данными полной фи- |
|
|
|
|
|
|
|
|
нансовой отчетности. |
Нет аналогов |
|
ФПСАД |
24 |
Основные |
В МСА все стандарты, не имею- |
|||
|
|
|
принципы |
федеральных |
щие прямого отношения к оказа- |
|||
|
|
|
правил (стандартов) ауди- |
нию аудиторских услуг, выведены |
||||
|
|
|
торской |
деятельности, |
в отдельную группу стандартов: |
|||
|
|
|
имеющих |
отношение |
к |
МС по оказанию сопутствующих |
||
|
|
|
услугам, |
которые |
могут |
услуг - International Standards on |
||
|
|
|
предоставляться аудитор- |
Related Services (ISRSs). |
||||
|
|
|
скими организациями |
и |
ФСПАД 24 к сопутствующим ау- |
|||
|
|
|
аудиторами |
|
|
|
диту услугам, оказание которых |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
регулируется федеральными пра- |
|
|
|
|
|
|
|
|
вилами (стандартами) аудитор- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ской деятельности, относит об- |
|
|
|
|
|
|
|
|
зорные проверки, согласованные |
|
|
|
|
|
|
|
|
процедуры, компиляцию финан- |
|
|
|
|
|
|
|
|
совой информации. |
36
37
МССУ (ISRS) 4400 (быв- |
ФПСАД 30 |
Выполнение |
В МСА все стандарты, не имею- |
ший МСА 920) |
согласованных процедур в |
щие прямого отношения к оказа- |
|
|
отношении |
финансовой |
нию аудиторских услуг, выведены |
|
информации |
|
в отдельную группу стандартов: |
|
|
|
Международные стандарты по |
|
|
|
оказанию сопутствующих услуг |
|
|
|
(ISRSs). |
|
|
|
ФПСАД 30 разработан на основе |
|
|
|
МСА 920 и в основном соответст- |
|
|
|
вует действующему МССУ 4400. |
МССУ (ISRS) 4410 (быв- |
ФПСАД 31 |
Компиляция |
В МСА все стандарты, не имею- |
ший МСА 930) |
финансовой информации |
щие прямого отношения к оказа- |
|
|
|
|
нию аудиторских услуг, выведены |
|
|
|
в отдельную группу стандартов: |
|
|
|
Международные стандарты по |
|
|
|
оказанию сопутствующих услуг |
|
|
|
(ISRSs). |
|
|
|
ФПСАД 31 разработан на основе |
|
|
|
МСА 930 и в основном соответст- |
|
|
|
вует действующему МССУ 4410. |
|
|
|
|
Окончание табл. 2.2 |
|
|
|
||
МСАУД (ISAs) |
ФПСАД |
Различия стандартов |
||
Нет |
аналогов |
(бывший |
ФПСАД 33 Обзорная про- |
В МСА все стандарты, не имею- |
МСА 910) |
|
верка финансовой (бух- |
щие прямого отношения к оказа- |
|
|
|
|
галтерской) отчетности |
нию аудиторских услуг, выведены |
|
|
|
|
в отдельную группу стандартов: |
|
|
|
|
Международные стандарты по |
|
|
|
|
оказанию сопутствующих услуг - |
|
|
|
|
International Standards on Related |
|
|
|
|
Services (ISRSs). |
|
|
|
|
ФПСАД 33 был разработан на ос- |
|
|
|
|
нове МСА 910, в настоящее время |
|
|
|
|
аналога МСА 910 в МССУ не су- |
|
|
|
|
ществует. |
МСКК (ISQC) 1 Контроль |
ФПСАД 34 Контроль ка- |
ФПСАД 34 разработан на основе |
||
качества в фирмах, кото- |
чества услуг в аудитор- |
соответствующего МСКК 1 с уче- |
||
рые выполняют |
аудит и |
ских организациях |
том специфики указанных выше |
|
обзор |
финансовой отчет- |
|
расхождений российских и меж- |
|
ности, |
прочие соглашения |
|
дународных стандартов аудита |
|
о выражении уверенности |
|
|
||
и сопутствующих услугах |
|
|
||
|
|
|
|
|
37
38
Нет аналогов |
ФПСАД 4/2010 Принципы |
ФПСАД 4/2010 применяется при |
|
|
осуществления |
внешнего |
осуществлении СОА и федераль- |
|
контроля качества работы |
ным органом исполнительной вла- |
|
|
аудиторских организаций, |
сти, осуществляющим внешний |
|
|
индивидуальных |
аудито- |
контроль качества работы аудито- |
|
ров и требования к орга- |
ров, внешнего контроля качества |
|
|
низации указанного кон- |
работы аудиторских организаций, |
|
|
троля |
|
индивидуальных аудиторов. МСА |
|
|
|
осуществление подобного внеш- |
|
|
|
него контроля качества работы |
|
|
|
аудиторских организаций не пре- |
|
|
|
дусматривают. |
2.5. Внутрифирменные стандарты
При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными
иправовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации профессиональных аудиторских объединений.
Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам и международным стандартам. В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета
иаудита, задача которых – разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание – закрытая информация. Внутрифирменные стандарты – это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.
Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требовани-
ям:
целесообразности – иметь практическую пользу;
преемственности и непротиворечивости – каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
логической стройности – обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
полноты и детализации – полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
38
39
единства терминологической базы – содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.
Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.
Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита.
Организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.
Значение внутрифирменных стандартов заключается в том, что оно позволяет аудиторским организациям:
полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;
содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии
сэтическими нормами аудита.
Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.
Вопросы для самопроверки:
1.Как классифицируются стандарты аудиторской деятельности?
2.Приведите определение стандарта аудиторской деятельности.
3.Опишите структуру стандарта аудита и его содержание.
4.Дайте общую характеристику Международных стандартов аудита.
5.Приведите характеристику федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
6.Дайте определение и рассмотрите классификацию внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.
39
40
3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Подготовка аудиторской проверки
На основании ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» устанавливаются единые требования:
– к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым ли-
цом;
– к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.
Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.
Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести в замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (совету директоров или акционерам).
Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, численности и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
планирование аудита;
получение аудиторских доказательств;
использование работы других специалистов и контакты с руководством аудируемого лица, третьими сторонами;
документирование аудита;
обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для снижения аудиторского предпринимательского риска, т.е. риска неудачи аудиторской проверки, аудитор должен иметь надежные критерии оцен-
40