bakalavr_metod_ukaz_vkr_financy_i_kredit

Обеспеченность кадрами оценивается по данным о среднесписочной численности работников в разрезе категорий персонала. К основным категориям относят рабочих, служащих, руководителей и специалистов. Дополнительно рекомендуется анализировать данные по работникам основных профессий (медицинский персонал для медицинского учреждения, профессорско-преподавательский состав для вузов и т.д.). Источниками информации могут быть данные кадрового учета предприятия и формы статистической отчетности по труду.

Таблица 3.3.3 – Среднесписочная численность персонала							ФГБОУ		ВПО
«Университет»
	2011г.		2012г.		2013г.			2013г. в % к
Категории персонала		% к		% к			% к
	чел.		чел.		чел.			2011г.
		итогу		итогу		итогу
Руководящий	70	6,9	68	7,8	65		8,7		93
Профессорско-преподавательский	366	35,9	289	33,2	220		29,3		60
Научные работники	5	0,5	5	0,6	1		0,1		20
Инженерно-технический	41	4,0	28	3,2	27		3,6		66
Административно-хозяйственный	78	7,7	75	8,6	65		8,7		83
Производственный	16	1,5	16	1,8	16		2,1		100
Учебно-вспомогательный	135	13,3	132	15,2	101		13,5		75
Обслуживающий	307	30,2	257	29,6	255		34,0		83
Итого	1018	100,0	870	100,0	750		100,0		74

Далее следует сравнить динамику роста доходов в расчете на среднегодового работника с ростом заработной платы. Если учреждение относится к социальной сфере, следует сравнить показатели заработной платы основной категории персонала (учителя, врачи, средний медицинский персонал и т.д.) со средней зарплатой по экономике региона.

Таблица 3.3.4 – Динамика финансового обеспечения и средней заработной платы ФГБОУ ВПО «Университет»

	Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в %
					к 2011г.
	Совокупный объем финансового обеспечения по всем видам до-	401 684	415 845	407 562	101
	ходов, тыс. руб.
	Среднесписочная численность работников, чел.	1 018	870	750	74
	в том числе:	366	289	220	60
	профессорско-преподавательский состав, чел.
	Совокупный объем финансового обеспечения в расчете на одно-
	го работника из числа профессорско-преподавательского состав,	1097	1439	1852	167
	тыс. руб.
	Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	186 140	192 023	175 281	94
	в том числе:	91 209	96 012	91 146	100
	профессорско-преподавательский состав, чел.
	Среднемесячная заработная плата, руб.	15 237	18 393	19 476	128
	в том числе:	20 767	27 685	34 525	166
	профессорско-преподавательский состав, чел.
	Средняя заработная плата по экономике Кировской области,	15 974	16 313	18 450	116
	руб./мес.
	Соотношение средней зарплаты ППС со средней зарплатой по	130	170	187	х
	экономике Кировской области, %

41

Состояние

и

особенности

финансов

учреждения

нужно

проанализировать по следующим направлениям:

-доходы учреждения и их специфика;

-расходы учреждения, их состав и особенности;

-имущество (активы) учреждения и источники их формирования.

Доходы государственных и муниципальных учреждений зависят от

типа учреждения – казенное, бюджетное или автономное.

Казенные учреждения в соответствии со своим статусом доходов не получают, а их уставная деятельность финансово обеспечивается посредством механизма сметно-бюджетного финансирования из бюджета соответствующего уровня (муниципального, бюджета субъекта или федерального бюджета). До конца 2011 года такой механизм применялся также к части бюджетных учреждений (с 2012 года все они переведены на получение субсидий на выполнение государственного задания). Их деятельность можно анализировать только по составу расходов.

Бюджетные и автономные учреждения используют два типа финансового обеспечения: субсидии из бюджета соответствующего уровня и доходы по приносящей доход деятельности. Вместе с тем, до 2012 года они получали бюджетное финансирование, что следует учесть при анализе доходов. Для этого рекомендуется отдельной строкой включить в таблицу как вид финансового обеспечения «бюджетное финансирование по смете». Пример оформления таблицы (таблица 3.3.5) намеренно приведен для периода 2009 – 2011 годов, чтобы показать переход со сметно-бюджетного финансирования на субсидии на выполнение государственного задания.

В формах бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений содержатся данные о доходах, сформированных как кассовым методом, так и методом начислений. Поскольку в бюджетной сфере особо контролируется движение денежных средств, рекомендуется проводить анализ доходов учреждения, сформированных кассовым методом (кассовых доходов).

Таблица 3.3.5 – Фактические кассовые доходы (поступления) ФГБОУ ВПО «Вуз»

		2009г.		2010г.		2011г.		2011г. в %
	Виды доходов и поступлений
		тыс.	% к	тыс.	% к	тыс.	% к
								к 2009г.
		руб.	итогу	руб.	итогу	руб.	итогу
	Доходы от собственности	-	-	-	-	550	-	Х
	Доходы от оказания платных услуг	101636	49	100907	51	96327	43	95
	(работ)
	Доходы от операций с активами	2065	1	2589	1	4070	2	197
	Прочие доходы, всего	31	-	55	-	124365	55	401177
	в том числе:
	субсидии на выполнение государ-	-	-	-	-	109165	48	-
	ственного задания
	субсидии на иные цели	-	-	-	-	7834	3	-
	бюджетные инвестиции	-	-	-	-	15000	7	-
	иные прочие доходы	31	-	55	-	166	-	535
	Бюджетное финансирование по смете	101963	50	95091	48	-	-	-
	Итого доходов	205695	100	198642	100	225312	100	110

42

Расходы государственных (муниципальных) учреждений

формируются методом начислений и кассовым методом. Основным объектом контроля в бюджетной сфере являются кассовые расходы. В качестве видов расходов в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в этом секторе экономики, используются коды операций сектора государственного управления (КОСГУ). Используются и другие коды бюджетной классификации (ведомственная и функциональная классификация).

Фактические кассовые расходы можно сравнить с утвержденными плановыми (сметными) назначениями. Аналогично расходам по бюджетным средствам следует проанализировать состав и структуру кассовых расходов по приносящей доход деятельности (виды расходов и коды те же самые).

При анализе затрат, сформированных методом начислений, в составе расходов вместо поступления нефинансовых активов (коды 310 и 340) включают статьи «амортизация основных средств и нематериальных активов» и «расходование материальных запасов» (КОСГУ 271 и 272).

Таблица 3.3.6 –	Фактические кассовые					расходы		ФГБОУ			ВПО		«Вуз»
(бюджетные средства)
			2011г.			2012г.			2013г.				2013г.
Виды расходов		КОСГУ	тыс.	% к		тыс.	% к		тыс.		% к
												в % к 2011г.
			руб.	итогу		руб.	итогу		руб.		итогу
Оплата труда и начисления на		210	55952	57		55406	61		61365		60		110
выплаты по оплате труда
заработная плата		211	44211	45		44851	50		45549		45		103
прочие выплаты		212	300	-		300	-		500		-		167
начисления на выплаты по		213	11441	12		10255	11		15316		15		134
оплате труда
Приобретение работ, услуг		220	15599	16		11581	13		16821		16		108
услуги связи		221	349	-		300	-		300		-		86
транспортные услуги		222	-	-		-	-		50		-		Х
коммунальные услуги		223	5500	6		5500	6		6500		6		118
арендная плата		224	-	-		-	-		10		-		Х
работы, услуги по содержа-		225	8500	9		5000	6		8500		8		100
нию имущества
прочие работы, услуги		226	1250	1		781	1		1461		2		117
Социальное обеспечение		260	1131	1		1831	2		1818		2		161
пособия по социальной по-		262	1131	1		1831	2		1818		2		161
мощи населению
Прочие расходы		290	21806	22		19501	22		21207		21		97
Поступление нефинансовых		300	2884	3		1958	2		1263		1		44
активов
увеличение стоимости ос-		310	2250	2		1200	1		100		-		4
новных средств
увеличение стоимости мате-		340	634	1		758	1		1163		1		183
риальных запасов
Итого расходов			97372	100		90277	100		102474		100		105

Активы учреждения и источники их формирования (пассивы)

анализируются по составу и структуре на основании данных бухгалтерского баланса. Структура баланса учреждений и органов государственной власти также имеет свои особенности.

43

Таблица 3.3.7 - Состав и структура активов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.

			На начало года					На конец года				В % к
Статьи актива			бюджет	платная			бюджет		платная			итогу на
			(субси-	деятель-		итого	(субси-		деятель-		итого	конец
			дии)	ность			дии)		ность			года
Нефинансовые активы			171 353	25 974		197 327	166 777		29 152		195 929	96,2
основные		средства	124 307	13 188		137 495	121 143		12 413		133 556	65,6
(остаточная стоимость)
нематериальные активы			6	30		36	6		30		36	-
(остаточная стоимость)
непроизведенные акти-			-	-		-	-		1		1	-
вы (земля)
материальные запасы			484	7 709		8 193	72		7 996		8 068	4,0
вложения в нефинансо-			45 556	5 015		50 571	45556		8 657		54 213	26,6
вые активы
затраты на изготовление
готовой продукции (ра-			-	32		32	-		55		55	-
бот, услуг)
Финансовые активы			42	12 033		12 075	-		7 821		7 821	3,8
денежные		средства	-	11 905		11 905	-		7 767		7 767	3,8
учреждения
расчеты по доходам			-	11		11	-		11		11	-
расчеты	по	выданным	-	73		73	-		21		21	-
авансам
расчеты	по	кредитам	-	-		-	-		3		3	-
(займам, ссудам)
расчеты	с подотчетны-		-	-		-	-		2		2	-
ми лицами
расчеты	по	ущербу	42	16		58	-		16		16	-
имуществу
прочие расчеты с деби-			-	28		28	-		1		1	-
торами
Итого активов			171 395	38 007		209 402	166 777		36 973		203 750	100

Таблица 3.3.8– Состав и структура пассивов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.

			На начало года					На конец года				В % к
Статьи пассива		бюджет		платная			бюджет		платная			итогу на
		(субси-		деятель-		итого	(субси-		деятель-		итого	конец
		дии)		ность			дии)		ность			года
Обязательства		-		128		128	-		162		162	0,1
расчеты с кредиторами по		-		-		-	-		1		1	-
долговым обязательствам
расчеты по принятым обя-		-		29		2-	-		14		14	-
зательствам
расчеты по	платежам в	-		99		99	-		145		145	0,1
бюджеты
прочие расчеты с кредито-		-		-		-	-		2		2	-
рами
Финансовый результат		171 395		37 879		209 274	166 777		36 811		203 588	99,9
финансовый	результат
прошлых отчетных перио-		171 395		37879		209 274	166 777		36 803		203 580	99,9
дов
доходы будущих периодов						-	-		15		15	-
расходы будущих периодов						-	-		-7		-7	-
Итого пассивов		171 395		38 007		209 402	166 777		36 973		203 750	100

44

4Методические указания по анализу краткосрочной финансовой политики организации в составе аналитической главы выпускной квалификационной работы

Краткосрочную финансовую политику рекомендуется анализировать по следующим направлениям:

-учетная политика предприятия (особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, влияющие на формирование остатков по счетам бухгалтерского учета, формирование бухгалтерской отчетности и расчет налогов);

-управление оборотным капиталом (основные виды оборотного капитала, цели, принципы и методы управления ими);

-управление операционными издержками, доходами и прибылью (порог рентабельности, точка безубыточности, цели, принципы и методы операционной финансовой политики);

-финансовое планирование (состав и последовательность составления финансового плана, цели, принципы и методы финансового планирования).

Учетная политика разрабатывается и утверждается приказом директора предприятия на каждый финансовый год. Разделяют учетную политику для целей налогообложения и учетную политику для целей бухгалтерского учета (финансовый и управленческий учет). Задача студента – описать ключевые (не все подряд) особенности учетной политики, особо выявить расхождения налогового и бухгалтерского учета. Копии приказов по учетной политике за текущий финансовый год поместить в приложениях.

Управление оборотным капиталом (сырье и материалы, готовая про-

дукция, дебиторская задолженность, денежные средства). По данным бухгалтерской отчетности необходимо рассчитать продолжительность производственного, операционного и финансового циклов предприятия.

Таблица 4.1 – Продолжительность производственного, операционного и финансового циклов ООО «Монтаж», дней

	Продолжительность оборота	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в %
					к 2011г.
	Запасов сырья и материалов	59,0	56,4	51,5	87
	Незавершенного производства	5,9	6,3	6,1	103
	Запасов готовой продукции	20,6	18,5	15,9	77
	Производственный цикл	85,5	81,2	73,5	86
	Дебиторской задолженности	10,8	12,1	11,1	103
	Операционный цикл	96,3	93,3	84,6	88
	Кредиторской задолженности	19,7	20,2	14,1	72
	Финансовый цикл	76,6	73,1	70,5	92

Для облегчения проверки результатов расчетов рекомендуется привести также таблицу с базовыми показателями, использованными в расчетах (в приложениях).

45

Таблица 4.2 – Показатели ООО «Монтаж» для расчета производственного, операционного и финансового циклов, тыс. руб.

	Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в %
					к 2011г.
	Среднегодовые остатки:
	запасов сырья и материалов	590	620	645	109
	незавершенного производства	59	69	77	131
	запасов готовой продукции	206	203	199	97
	дебиторской задолженности	135	165	155	115
	кредиторской задолженности	246	275	197	80
	Выручка от реализации	4550	4980	5100	46
	Себестоимость реализованной продукции	3650	4010	4575	125

Далее студент должен проанализировать политику формирования запасов, применяемую на предприятии:

-как устанавливается минимальный объем запасов (например, в размере 20-дневной потребности);

-методы оптимизации основных групп запасов (расчет оптимального размера заказа, периодичность закупок, метод АВС и т.д.);

-применяется ли на предприятии нормирование запасов, с применением каких методов (технологическое нормирование, метод сравнительного анализа счетов и другие).

Политика управления дебиторской задолженностью может быть опи-

сана по следующим направлениям:

-условия отгрузки продукции покупателям (предоплата, оплата в момент отгрузки за наличный расчет, оплата с отсрочкой платежа);

-политика кредитования покупателей (период отсрочки платежа, стандарты кредитоспособности покупателей, система скидок при осуществлении немедленных расчетов, методы сбора платежей и т.д.);

-формирует ли предприятие резерв сомнительных долгов (каким методом);

-какие современные формы рефинансирования дебиторской задолженности использует предприятие (факторинг, учет векселей, форфейтинг);

-рассчитывается ли максимальная сумма финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность, например, по следующей формуле:

И	О	рк	К	с:ц	(ППК
	дз				ср

ПР	)
ср

360

,

( 1 )

где Идз	- необходимая сумма средств, инвестируемых в дебиторскую за-
	долженность;
Орк	- планируемый объем реализации продукции в кредит;
Кс:ц	- коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции;
ППКср	- средний период предоставления кредита покупателям, в днях;
ПРср	- средний период просрочки платежей по предоставленному креди-
	ту, в днях.

Политика управления денежными средствами характеризуется по направлениям:

46

-состав и структура денежных потоков (пример анализа приведен в таблице);

-прогнозирует ли предприятие денежные потоки (с определением потребности в финансировании) и какими методами;

-определен ли оптимальный уровень денежных средств (или «коридор» остатка денежных средств, выход за пределы которого предполагает либо вложения денежных средств в ликвидные ценные бумаги, либо обратную процедуру) и как он соблюдается.

Таблица 4.3 – Анализ движения денежных средств ООО «Строй-Колонна»

	Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в % к
					2011г.
	Текущая деятельность
	Поступило всего, в том числе:	4458	16802	30457	683
	выручка от реализации	3616	14810	18619	515
	прочие поступления	842	1992	11838	1406
	Расходов всего, в том числе:	5286	17058	31263	591
	оплата товаров, работ, услуг	1788	6031	9074	507
	оплата труда	711	1235	2022	284
	расчеты по налогам и сборам	605	656	1014	168
	прочие выплаты	2182	9136	19153	878
	Инвестиционная деятельность
	Поступило всего, в том числе:	869	1441	-	-
	продажа основных средств и иного имущества	-	441	-	-
	дивиденды, проценты по финансовым вложениям	-	5	-	-
	прочие поступления	869	995	-	-
	Расходов всего, в том числе:	356	237	18	-
	приобретение основных средств и НМА	-	-	18	-
	финансовые вложения	356	237	-	-
	прочие выплаты	-	-	1	-
	Финансовая деятельность
	Поступило всего, в том числе:	161	222	-	-
	кредитов и займов	159	220	-	-
	бюджетных средств и целевого финансирования	2	-	-	-
	вклады участников	-	-	-	-
	прочие поступления	-	2	-	-
	Расходов всего, в том числе:	25	20	-	-
	погашение кредитов и займов	25	20	-	-
	выплата дивидендов	-	-	-	-
	прочие выплаты	-	-	-	-
	Остаток денежных средств на начало периода	637	458	1608	252
	Результат текущей деятельности	-828	-256	-806	97
	Результат инвестиционной деятельности	513	1204	-19	4
	Результат финансовой деятельности	136	202	-	-
	Остаток денежных средств на конец периода	458	1608	783	171

Оценить достаточность размера денежных средств предприятия можно по тому, допускает ли предприятие нарушение сроков оплаты своих обязательств

47

(просроченную кредиторскую задолженность) и как часто это происходит. Вместе с тем может быть и обратная ситуация, когда у предприятия накоплен излишний неиспользуемый остаток денежных средств сверх текущих финансовых потребностей. В качестве источников информации для оценки политики управления денежными средствами может служить бухгалтерская отчетность («Отчет о движении денежных средств»), а также опросы специалистов финансового профиля.

Операционная финансовая политика (управление операционными из-

держками, доходами и прибылью). Уместно рассмотреть особенности состава и структуры доходов, расходов и себестоимости продукции. Основные аспекты операционной финансовой политики:

-насколько превышен порог рентабельности на предприятии (запас финансовой прочности);

-выполняется ли на предприятии планирование и анализ затрат в разрезе постоянных и переменных, рассчитывается ли порог рентабельности (точка безубыточности);

-меры, которые планирует предприятие для увеличения объема продаж и выручки от реализации;

-управление затратами и поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции (нормирование, лимитирование расходов, переход на энергосберегающие и ресурсосберегающие технологии, замена оборудования на более производительное и экономичное и т.д.).

Взаключение обращаем внимание, что для конкретного предприятия не все направления финансовой политики являются одинаково важными. Студент должен выявить ключевые аспекты финансовой политики своего предприятия и проанализировать именно эти направления. Например, для розничного предприятия ключевым является управление товарными запасами, максимизация товарооборота, покрытие торговых издержек реализованной торговой наценкой. Управление дебиторской задолженностью второстепенно (в рознице она обычно не возникает). Для промышленного предприятия важно управление запасами, управление затратами, порог рентабельности и т.д.

При выполнении работы на примере кредитных и страховых организаций, государственных и муниципальных учреждений, а также территориальных органов государственной власти данный раздел выполняется с учетом отраслевой и финансовой специфики их деятельности.

Финансовое планирование должно осуществляться в организациях всех отраслей, организационно-правовых форм и видов. Это может быть составление бизнес-планов, производственно-финансовых планов, смет доходов и расходов учреждений, бюджетов и т.п.

Анализ финансового планирования рекомендуется проводить по следующим направлениям:

-виды финансовых планов, составляемых на предприятии и их взаимосвязь (в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений; по срокам – годовые, помесячные; виды смет в учреждениях и т.д.);

-финансовая структура предприятия (организации) – состав центров фи-

48

нансовой ответственности (подразделения, имеющие статус центров расходов, центров доходов, центров прибыли, центров инвестиций – привести список);

-применение бюджетирования при составлении финансового плана (состав операционных и финансовых бюджетов);

-этапы и сроки финансового планирования;

-методы, применяемые при составлении финансового плана и бюджетов (планирование продаж – методом прямого счета, расчетным методом и др., планирование затрат и т.д.).

Вцелом по результатам изучения политики финансового планирования студент должен оценить его место в системе менеджмента предприятия (организации) и роль в принятии управленческих и финансовых решений.

49

5Методические указания по анализу налогообложения и налоговой нагрузки организации в составе аналитической главы выпускной квалификационной работы

Описание системы налогообложения предприятия (организации) включает следующие вопросы:

-постановка на учет в налоговых органах и государственных внебюджетных фондах;

-налоги и специальные налоговые режимы предприятия;

-абсолютная налоговая нагрузка (состав и структура уплачиваемых налогов);

-относительная налоговая нагрузка предприятия.

Постановка на учет в территориальных органах ФНС России и госу-

дарственных внебюджетных фондах. Студенту следует выяснить основания и данные о постановке предприятия (организации) на учет:

-предприятие должно встать на учет в Инспекции ФНС России по месту своего нахождения (по месту государственной регистрации юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя). Следует указать ИНН, КПП и налоговый орган, где предприятие зарегистрировано;

-предприятие обязано встать на учет в ИФНС России также по месту нахождения своих обособленных подразделений. Это могут быть филиалы, представительства и другие территориально обособленные подразделения (дополнительные офисы банков, магазины и т.д.). Следует указать ИНН и КПП обособленных подразделений, налоговые органы, в которых они зарегистрированы, типы обособленных подразделений и их основные характеристики (наличие обособленного баланса, наличие расчетного счета, постоянные рабочие места и т.д.);

-предприятие обязано также встать на учет в ИФНС России по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Нужна информация о налоговом органе, составе и месте нахождения имущества, о данных постановки на налоговый учет;

-предприятия обязаны встать на учет в государственных внебюджетных

фондах (ГВБФ) – Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Территориальные фонды ОМС.

От того, насколько качественно студент соберет все эти данные, в последующем будет зависеть понимание условий уплаты ряда налогов. В тексте выпускной квалификационной работы этот раздел должен быть изложен максимально кратко и конкретно.

Налоги и специальные налоговые режимы предприятия. Прежде, чем анализировать виды налогов и абсолютный размер налоговой нагрузки, необходимо изучить базовые характеристики налоговой системы предприятия. Для этого студенту следует установить перечень налогов и взносов, которые уплачивает предприятие, и дать характеристику элементов налогов (лучше в форме таблицы, поместить ее в приложениях) по следующей схеме:

50