Международные стандарты аудита (90
..pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Т.Ю. Новикова
Международные стандарты аудита
Альбом наглядных пособий
Рекомендовано Научно-методическим советом университета для студентов,
обучающихся по специальностям Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика, Финансы и кредит
Ярославль 2006
УДК |
657 |
|
ББК |
У 053я6 |
|
|
Н 73 |
|
|
Рекомендовано |
|
|
Редакционно-издательским советом университета |
|
|
в качестве учебного издания. План 2006 года |
|
|
Рецензент |
|
|
кафедра бухгалтерского учета и аудита |
|
|
Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова |
|
Н 73 |
Новикова, Т.Ю. Международные стандарты аудита: альбом наглядных по- |
|
собий / Т.Ю. Новикова; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2006. – 36 с. |
||
|
В альбоме с помощью схем и таблиц представлены основные темы курса |
|
|
«Международные стандарты аудита». |
|
|
Альбом наглядных пособий составлен в соответствии с рабочей программой |
|
|
и предназначен для студентов экономического факультета университета, обу- |
|
|
чающихся по специальностям Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Мировая |
|
|
экономика, Финансы и кредит (дисциплина “Международные стандарты ауди- |
|
|
та”, блок ОПД), всех форм обучения. |
|
|
УДК |
657 |
|
ББК |
У 053я6 |
© Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, 2006
© Т.Ю. Новикова, 2006 Учебное издание
Новикова Татьяна Юрьевна
Международные стандарты аудита
Альбом наглядных пособий
Редактор, корректор А.А. Аладьева Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 21.12.2006 г. Формат 60×84/8. Бумага тип. Усл. печ. л. 4,65. Уч.-изд. л. 1,9. Тираж 140 экз. Заказ .
Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе ЯрГУ. Отпечатано на ризографе.
Ярославский государственный университет. 150 000 Ярославль, ул. Советская, 14.
2
Тема 1. Международные стандарты аудита: понятие, структура и классификация
Элементы теории аудита
Концепции |
Постулаты |
Стандарты |
Рис. 1. Основные элементы теории аудита
Значение стандартов заключается в том, что они:
Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки
Помогают пользователям понять процесс проверки
Содействуют внедрению в практику научных достижений
Создают общественный престиж профессии
Помогают аудитору вести переговоры с клиентом
Устраняют контроль со стороны государства
Рис. 2. Значение стандартов аудита
3
Американо-Британская |
|
Континентальная |
|
Южноамериканская |
|
Англия |
|
|
Япония |
|
Бразилия |
|
|
|
|||
Ирландия |
|
|
Испания |
|
Аргентина |
|
|
|
|||
Исландия |
|
|
Италия |
|
Чили |
|
|
|
|||
Канада |
|
|
Португалия |
|
Перу |
|
|
|
|||
Мексика |
|
|
Швеция |
|
|
|
|
|
|
||
США |
|
|
Германия |
|
|
|
|
|
|
||
Индия |
|
|
Австрия |
|
|
|
|
|
|
||
Филиппины |
|
|
Бельгия |
|
|
|
|
|
|
||
ЮАР |
|
|
Дания |
|
|
|
|
|
|
||
Австралия |
|
|
Норвегия |
|
|
|
|
|
|
||
Рис. 3. |
Глобальные модели аудита |
|
|
КМСФО, Комитет |
|
Государственного |
Форум фирм |
сектора |
|
|
МФБ |
|
Совет МФБ |
Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам
Подкомитеты
Рис. 4. Структура Международной федерации бухгалтеров (МФБ)
4
Функции МФБ
Развитие |
|
Пропаганда перехода |
|
Повышение |
|
Соблюдение |
бухгалтерской |
|
бухгалтеров и аудиторов |
|
качества услуг |
|
общественных |
профессии |
|
на применение единых |
|
|
|
интересов |
|
|
стандартов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 5. Основные направления деятельности Международной
федерации бухгалтеров
Разработка и публикация МСА
Совет помеждународным аудиторским и гарантирующим стандартам
Подготовка и издание ПМАП
Рис. 6. Функции Совета по международным аудиторским
и гарантирующим стандартам
Пересмотр
отдельных МСА и ПМАП
Разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий
Выделяют следующие задачи:
Пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков
Публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам)
Рис. 7. Задачи, стоящие перед Советом по международным аудиторским
и гарантирующим стандартам
5
Схема 1
Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ (IFAC)
Отбор тем, предназначенных для изучения
Создание специальных подкомитетов
Изучение в подкомитетах исходной информации
Подготовка проектов в подкомитетах для рассмотрения Советом (Комитетом)
Утверждение проекта |
|
Отклонение проекта |
|
Направление проекта |
Советом (Комитетом) |
|
|
|
на доработку |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Представление проекта на рассмотрение организациям – членам МФБ и международным организациям
Рассмотрение комментариев и предложений Советом (Комитетом) для внесения изменений
Издание утвержденной редакции проекта в виде существующего стандарта или положения
6
Стандарты аудиторской деятельности
Внешние |
Внутренние |
Международные Национальные
Рис. 8. Классификация стандартов аудита по принадлежности
Таблица 1 Основные термины, применяемые в международной аудиторской практике
|
Понятие |
Трактовка |
1 |
2 |
3 |
1. |
Accounting system |
Система бухгалтерского учета: совокупность применяемых |
|
|
форм и методов учета имущества, обязательств и хозяйствен- |
|
|
ных операций |
2. |
Activities |
Виды деятельности экономического субъекта |
|
|
|
3. |
Agreed – upon pro- |
Согласованные процедуры: аудиторские услуги по выполне- |
нию согласованных с клиентом процедур с целью удовлетво- |
||
|
cedures |
рения информационных потребностей ограниченного круга |
|
|
лиц |
4. |
Analitical proce- |
Аналитические процедуры: аудиторские процедуры по выяв- |
лению, анализу и оценке соотношений между финансово- |
||
|
dures |
экономическими показателями аудируемого экономического |
|
|
субъекта |
5. |
Annual report |
Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность экономиче- |
|
|
ского субъекта с выраженным по ней мнением аудиторской |
|
|
фирмы (аудитора) |
6. |
Assurance: reason- |
Приемлемая (но не абсолютная уверенность) аудиторской |
|
able assurance |
фирмы (аудитора) в правильности выражаемого мнения о сте- |
|
|
пени достоверности бухгалтерской отчетности экономическо- |
|
|
го субъекта |
7. |
Audit evidence |
Аудиторские доказательства: полученная аудитором в ходе |
|
|
осуществления проверки информация и результаты ее анали- |
|
|
за, позволяющие выразить обоснованное мнение аудитора о |
|
|
достоверности бухгалтерской отчетности |
8. |
Audit opinion |
Мнение аудитора: четко сформулированный в аудиторском |
|
|
заключении вывод о степени достоверности бухгалтерской |
|
|
отчетности |
|
|
|
|
|
7 |
1 |
2 |
3 |
|
|
|
9. |
Audit program |
Программа аудита: документ, отражающий характер, сроки, |
|
|
объем аудиторских процедур и состав группы проверяющих |
10. |
Audit risk |
Аудиторский риск: вероятность выдачи неадекватного заклю- |
|
|
чения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта |
11. |
Audit sampling |
Аудиторская выборка: проверка бухгалтерской документации |
|
|
не сплошным порядком, а выборочно |
12. |
Auditor`s report |
Заключение аудитора, оформленное в установленном порядке |
13. |
Balance of an ac- |
Сальдо счета |
|
count |
|
14. |
CAATs – Comput- |
Методики проведения аудита с использованием компьютеров |
|
er-assisted audit |
|
|
technigues |
|
15. |
CIA – certified in- |
Дипломированный внутренний аудитор (состоящий в штате |
|
ternal auditor |
предприятия) |
16. |
Code of Ethics |
Кодекс профессиональной этики |
|
|
|
17. |
Confidentiality |
Конфиденциальность – один из фундаментальных принципов |
аудита, подразумевающий неразглашение информации клиен- |
||
|
|
та и неиспользование ее в своих интересах или интересах |
|
|
третьих лиц |
18. |
Confirmation |
Подтверждение, запрашиваемое аудитором у третьей сторо- |
|
|
ны, учетной информации проверяемого экономического субъ- |
|
|
екта |
19. |
Control risk |
Риск средств контроля: вероятность того, что средства кон- |
троля экономического субъекта своевременно не выявляют |
||
|
|
существенные искажения учетной информации |
|
|
|
20. |
Departament of in- |
Отдел внутреннего аудита: структурное внутрихозяйственное |
подразделение, учреждаемое для контроля, анализа и оценки |
||
|
ternal audit |
финансово-хозяйственной деятельности в интересах инфор- |
|
|
мационного обеспечения управленческих решений |
21. |
Detection risk |
Риск необнаружения: вероятность того, что применяемые в |
ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнару- |
||
|
|
жить реально существующие нарушения, значимые по от- |
|
|
дельности либо в совокупности |
22. |
Disclaimer of opi- |
Официальный отказ аудиторской фирмы (аудитора) от выра- |
|
nion |
жения мнения о степени достоверности бухгалтерской отчет- |
|
|
ности экономического субъекта |
23. |
Documentation |
Документирование: фиксация хода аудита (существенных |
|
|
данных, получаемых в процессе проверки, и сделанных по |
|
|
ним выводов) |
24. |
Engagement letter |
Письмо – обязательство аудиторской фирмы (аудитора): до- |
кумент, фиксирующий цель и объем конкретной аудиторской |
||
|
|
проверки (или иной аудиторской услуги), а также регламен- |
|
|
тирующий ответственность и обязательства аудиторской |
|
|
фирмы (аудитора) и экономического субъекта |
25. |
External auditor |
Внешний (независимый) аудитор |
26. |
Fraud |
Мошенничество: умышленное действие или бездействие с це- |
|
|
лью искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности |
8
1 |
2 |
3 |
27. |
Going concern as- |
Допущение непрерывности деятельности экономического |
|
sumption |
субъекта |
28. |
IAPC – Interna- |
Международный комитет аудиторской практики |
|
tional Auditing |
|
|
Practice Committee |
|
29. |
IFAC – Interna- |
Международная федерация бухгалтеров |
|
tional Federation of |
|
|
Accountants |
|
30. |
Independence |
Независимость: один из фундаментальных принципов аудита, |
подразумевающий отсутствие у аудитора при формировании |
||
|
|
мнения какой-либо заинтересованности в отношении прове- |
|
|
ряемого предприятия, а также какой-либо зависимости от |
|
|
третьих сторон |
|
|
|
31. |
Inherent risk |
Внутрихозяйственный риск: подверженность учетной инфор- |
|
|
мации искажениям |
32. |
ISAs – Internation- |
Международные стандарты аудита |
|
al Standards on |
|
|
Auditing |
|
33. |
Mareriality |
Существенность: принцип существенности, подразумеваю- |
щий, что аудиторская проверка должна планироваться и осу- |
||
|
|
ществляться исходя из задачи выявить существенные обстоя- |
|
|
тельства, способные в значительной мере повлиять на досто- |
|
|
верность бухгалтерской (финансовой) отчетности |
34. |
Objectivity |
Объективность: один из фундаментальных принципов аудита, |
подразумевающий отсутствие у аудитора каких-либо пред- |
||
|
|
рассудков, предвзятости или подверженности чьему-либо |
|
|
влиянию |
35. |
Planning of audit |
Планирование в аудите: разработка общей стратегической ли- |
нии аудиторской проверки и детализированных подходов к |
||
|
work |
мероприятиям, намеченным к осуществлению в ходе аудита |
9
Тема 2. Содержание и порядок
применения международных стандартов аудиторской деятельности
Взаимосвязь между национальными и международными стандартами аудита
Национальные стандарты (положения) соответствуют МСА
Услуги аудиторов, связанные с соблюдением национальных стандартов аудита, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА
Национальные стан- |
В МСА имеются реко- |
дарты (положения) |
мендации, отличаю- |
противоречат МСА |
щиеся от нормативных |
|
положений, принятых |
|
в данной стране |
Члены МФБ должны |
|
В пояснения к стандарту |
прилагать усилия для |
|
должны включаться соот- |
включения в свои на- |
|
ветствующие ссылки, со- |
циональные стандарты |
|
гласно которым спорное |
принципов аудита, на |
|
положение решается в |
которых базируются |
|
пользу национального за- |
МСА |
|
конодательства |
|
|
|
Рис. 9. Взаимосвязь между национальными и международными стандартами аудита
Таблица 2
Международные стандарты аудита (МСА)
и положения по международной аудиторской практике (ПМАП)
Код стандарта |
Название международного стандарта |
(положения) |
(положения по международной аудиторской практике) |
1 |
2 |
МСА 100 |
Гарантирующие услуги |
МСА 110 |
Глоссарий |
МСА 120 |
Концептуальная основа Международных стандартов аудита |
МСА 200 |
Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности |
МСА 210 |
Условия договоренностей об аудите |
МСА 220 |
Контроль качества аудиторской работы |
МСА 230 |
Документация |
МСА 240 |
Особенности аудита по рассмотрению случаев мошенничества и оши- |
|
бок в процессе аудита финансовой отчетности |
10