!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Kvts_fp_39_15_1_1

1.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком -

физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3.выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом):

письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или)

мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

(!)– данные положения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4.иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

1.совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2.совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3.тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4.иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельство, отягчающее ответственность (всего 1 в НК) - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (к вопросу о повторности).

Общее правило: обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113

НК)

Общее правило: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если *со дня его совершения либо *со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Порядок исчисления срока давности:

Общее правило - со дня совершения налогового правонарушения

Специальное правило (для «грубого нарушения правил учета доход, расходов, объекта налогообложения» (ст. 120) и для «неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (ст.122)) - со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода

Приостановление течения срока:

-приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

-течение считается приостановленным со дня составления акта, подписанного проверяющим и представителем проверяемого субъекта или им самим. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

76. Государственный и муниципальный кредит как способ осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований

НПА: Глава 13 (ст. 93.2 – 93.6), Гл. 14 (ст. 97 – 102), Гл. 15 БК В науке финансового права понятия «государственный (муниципальный) кредит» (публичный кредит) и

«государственный (муниципальный) долг» (публичный долг) всегда рассматривались как взаимосвязанные. Публичный кредит и публичный долг следует рассматривать в контексте философских категорий соответственно «причина» и «следствие». Публичный долг – результат функционирования публичного кредита и одно из его юридических последствий.

Можно выделить несколько основных подходов к пониманию природы государственного (муниципального) кредита (публичного кредита):

1.Дореволюционно – советский:

теория государственного кредита характеризовала данное понятие только с позиции фискальной функции как кредитное отношение с участием государства в качестве заемщика – должника, а население при этом выступает в качестве добровольного кредитора;

«государственный кредит» = «государственный заем»

2.Современный отечественный (четыре основных позиции):

«государственный кредит» = «государственный заем» (государство играет роль заемщика);

«государственный кредит» = *государственное заимствование + *государственное кредитование (государство играет роль займодавца) (Худяков, Грачева);

«государственный кредит» = *государственное заимствование + *государственное кредитование + *государственное гарантирование (то есть и государственные гарантии сюда же кидаем),

смешанные подходы.

3.Законодательный. Самый сложный вариант для понимания, так как:

С одной стороны, в последних редакциях БК термин «государственный кредит» применяется к отношениям, в которых государство выступает в качестве займодавца

(причем исключительно по отношению к иностранным государствам). Легально: «государственный финансовый кредит» и «государственный экспортный кредит»38, которые в терминах БК являются видами «бюджетного кредита».

С другой стороны, законодатель предусмотрел случаи, когда государство выступает заемщиком временно свободных денежных средств ФЛ и ЮЛ, иностранных государств, субъектов международного права и иных субъектов. Здесь БК говорит об отношениях «по государственному (муниципальному) заимствованию», а также про «бюджетный кредит», который, помимо указанного выше значения, предусматривает как участие государства в качестве заемщика (ст. 93.2 БК, ст. 103 БК), так и в качестве займодавца (указанные выше *государственный финансовый кредит и *государственный экспортный кредит определены БК как формы бюджетного кредита).

Особенности государственного (муниципального) (публичного) кредита:

1.Цель – покрытие бюджетного дефицита (а не использование их в производстве материальных ценностей).

(!)– средства идут не на конкретную цель, а на общую (на покрытие дефицита, а не, скажем, постройку больницы в районе Сокол г. Москвы).

2.Верховенство государства (даже несмотря на то, что государство – заемщик, а не кредитор).

3.Государственный (муниципальный) кредит не сопровождается обеспечением каким – либо залогом (тогда как в случае с классическим банковским кредитом предоставление залога практикуется повсеместно).

4.Использование, по большей части, императивного метода регулирования данных отношений (классический пример – госзаймы, выпущенные в годы ВОВ).

5.С помощью государственного кредита государство стремиться не «включать печатный станок», а попросить уже имеющиеся средства у субъектов экономики ( следствием чего является выполнение данным институтом роли одного из факторов улучшения денежного обращения, укрепления национальной валюты). Схема проста: экономически деньги являются товаром, следовательно, чем больше денег в обороте – тем больше товаров, отсюда велик риск перейти нормальный предел

38 Об этом – ниже.

объема денег в обороте. А публичный кредит – средство недопущения этого.

6.В результате реализации финансово – правовых отношений по госкредиту формируется внешний государственный долг (в случае с действующим БК он формируется в ситуации осуществления государственных (муниципальных) заимствований).

7.Государственный заем (кредит) обеспечивает сбалансированность бюджетов.

8.Отрицательная роль института – рост непроизводительных расходов бюджета (так как «долг платежом красен», да еще и с %, следовательно, возникает риск увеличения налоговой нагрузки на население для покрытия этих расходов).

Законодатель решил усложнить всем нам жизнь и изложил основные положения института публичного кредита через призму института публичного долга, выкинув отдельно бюджетный кредит. Все это изложено в главе 14 БК, где есть и информация про публичный долг, и информация про публичные заимствования, и нормы про государственные (муниципальные) гарантии. Несколько слов про публичный долг – в этом вопросе, остальные моменты темы любезно вынесены кафедрой в вопросы № 77 – 80, которые и будут рассмотрены отдельно.

Публичный долг – родовое понятие по отношению к:

1.Госдолг РФ,

2.Госдолг субъектов РФ,

3.Муниципальный долг МО

1.) Государственный долг Российской Федерации:

долговые обязательства РФ, возникшие в результате государственных заимствований РФ, перед:

ФЛ РФ,

ЮЛ РФ,

субъектами РФ,

муниципальными образованиями,

иностранными государствами,

международными финансовыми организациями,

иными субъектами международного права,

иностранными ФЛ и ЮЛ,

долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией,

долговые обязательства, возникшие в результате принятия законодательных актов Российской Федерации об отнесении на государственный долг долговых обязательств третьих лиц, возникших до введения в действие настоящего Кодекса.

Структура государственного долга Российской Федерации - группировка долговых обязательств РФ по установленным БК видам долговых обязательств.

Виды долговых обязательств:

1)по кредитам, привлеченным от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;

2)государственным ценным бумагам, выпущенным от имени РФ;

3)бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

4)государственным гарантиям Российской Федерации;

5)иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации на государственный долг Российской Федерации.

Все долговые обязательства Российской Федерации могут быть:

краткосрочными (менее одного года),

среднесрочными (от одного года до пяти лет),

долгосрочными (от пяти до 30 лет включительно).

Публичный долг (долг РФ, субъектов РФ и МО) бывает:

Внешний (выражен в иностранной валюте),

Внутренний (выражен в рублях).

(!)– ни в коем случае не думать, что подразделение идет по субъектному составу!

2.) Госдолг субъектов РФ

3.) Муниципальный долг РФ

Бюджетный кредит

- денежные средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы другому бюджету бюджетной системы РФ, ЮЛ (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному ЮЛ на возвратной и возмездной основе (ст. 6, ст. 93.2 БК)

Может предоставляться:

С одной стороны, бюджетом ЮЛ, иностранному государству, иностранному ЮЛ (т.е. здесь государство – кредитор, займодавец),

С другой стороны – одним бюджетом в другой бюджет (то есть государство тут выступает в роли заемщика).

Особенности регулирования бюджетного кредита:

1.Имеет определенные разновидности, например (ст. 122 БК):

Государственный финансовый кредит - форма бюджетного кредита, при которой РФ предоставляет денежные средства иностранному заемщику в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства

Государственный экспортный кредит - форма бюджетного кредита, при которой за счет бюджетных средств осуществляется оплата товаров и услуг, экспортируемых в пользу иностранного заемщика - импортера товаров и услуг, в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства или соответствующим договором между банком - агентом Правительства РФ и иностранным заемщиком - импортером товаров и услуг или его

банком-кредитором, при наличии государственной гарантии иностранного государства по возврату этого кредита, платежи в погашение и обслуживание которого осуществляются в пользу Российской Федерации

2.Может быть предоставлен только такому субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу, которые не имеют просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-правовым образованием), а для юридических лиц - также по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, за исключением случаев реструктуризации обязательств (задолженности).

3.Выдача оформляется специальным договором

4.К правоотношениям сторон, вытекающим из договора о предоставлении бюджетного кредита,

применяется гражданское законодательство, если иное не предусмотрено БК.

5.Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности, если иное не предусмотрено БК или соответствующими законами (решениями) о бюджете, и возвратности.

6.При утверждении бюджета устанавливаются:

цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит,

условия и порядок предоставления бюджетных кредитов,

бюджетные ассигнования для их предоставления на срок в пределах финансового года и на срок, выходящий за пределы финансового года,

ограничения по получателям (заемщикам) бюджетных кредитов.

7.Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить % за пользование им в порядке и сроки,

установленные условиями предоставления кредита и (или) договором.

8.Бюджетный кредит может быть предоставлен только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по:

возврату указанного кредита,

уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), за исключением случаев, когда заемщиком является РФ или субъект РФ, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

9.Способами обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования могут быть только (!):

банковские гарантии,

поручительства,

государственные или муниципальные гарантии,

залог имущества в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита.

(!)- обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности

(!!) - при неспособности заемщика (юридического лица, муниципального образования) обеспечить исполнение обязательств по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей,

предусмотренных соответствующим договором (соглашением), способами, предусмотренными настоящим пунктом, бюджетный кредит не предоставляется.

(!!!) - при выявлении недостаточности имеющегося обеспечения исполнения обязательств или существенного ухудшения финансового состояния гаранта или поручителя обеспечение исполнения обязательств заемщика подлежит полной или частичной замене в целях приведения его в соответствие установленным требованиям. При неспособности заемщика представить иное или дополнительное обеспечение исполнения своих обязательств, а также в случае нецелевого использования средств бюджетного кредита он подлежит досрочному возврату.

10.Оценка имущества, предоставляемого в залог, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Оценка надежности (ликвидности) банковской гарантии,

поручительства осуществляется соответственно Министерством финансов Российской Федерации, финансовым органом субъекта Российской Федерации, финансовым органом муниципального образования в установленном ими порядке.

11.Обязательными условиями предоставления бюджетного кредита являются:

ЮЛ - проведение предварительной проверки финансового состояния юридического лица - получателя бюджетного кредита, его гаранта или поручителя

согласие получателя бюджетного кредита на осуществление уполномоченным органом и органом государственного (муниципального) финансового контроля проверок соблюдения получателем бюджетного кредита условий, целей и порядка их предоставления, а также положения об ответственности получателя бюджетного кредита за нарушение обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации

12.Если иное не установлено договором, обязанность по возврату бюджетных кредитов считается исполненной со дня совершения ЦБ операции по зачислению (учету) денежных средств на единый счет соответствующего бюджета, по внесению платы за пользование ими, а также по внесению штрафов и пеней в случае, если предоставленные бюджетные кредиты не погашены в установленные сроки, на специальный счет

13.В порядке и случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о

судопроизводстве, об исполнительном производстве и о несостоятельности (банкротстве),

финансовые органы вправе принимать решения о заключении мировых соглашений,

устанавливая условия урегулирования задолженности должников по денежным обязательствам перед соответствующим публично-правовым образованием способами, предусмотренными законом (решением) о бюджете.

77. Реструктуризация, пролонгация и конверсия долговых обязательств: понятие, правовые последствия

Все это – методы регулирования государственного долга.

Управление государственным долгом – совокупность финансовых операций государства по обеспечению единства планирования и учета всех операций по привлечению, погашению и обслуживанию внешних и внутренних государственных заимствований, а так же относительно предоставления государственных гарантий.

Управление государственным внутренним и внешним долгом РФ относится к компетенции Правительства РФ.

Функции управления осуществляет МинФин. Управление государственным долгом отнесено и к обязанностям Банка России, который консультирует МинФин по вопросам графика выпуска государственных ценных бумаг и погашения государственного долга.

Основными методами регулирования государственного долга является:

1)Реструктуризация

2)Конверсия

3)Новация

4)Пролонгация

5)Уступка права требования

(почему билет включает только 3 метода - одному богу известно).

Реструктуризация долга - основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств. Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга.

Реструктуризация в условиях кризиса является первичным механизмом управления государственным долгом, поскольку предоставляет должнику возможность отсрочки выплаты, изменения графика погашения или обслуживания долга.

Промежуточный итог – предоставление должнику льготного периода, в течении которого выплачиваются только проценты по долговым обязательствам.

Условия проведения:

Выпуск новых долговых обязательств

Погашение долговых обязательств в объеме погашаемых

Установление новых условий обслуживания и сроков погашения размещаемого долга.

Реструктуризация внешнего долга проводится, как правило, с согласия международных финансовых организаций кредиторов. Одним из основных условий реструктуризации внешнего долга выступает нахождение государства-должника на грани банкротства.

Отдельной строкой - реструктуризация обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту. Согласно ст. 93.2 БК:

- основанное на соглашении предоставление отсрочек, рассрочек исполнения обязательств, а также прекращение первоначального обязательства с заменой его другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения.

Условия реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту устанавливаются:

соответствующими законами (решениями) о бюджете и

принятыми в соответствии с ними актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта, местной администрации муниципального образования соответственно, которыми также определяется порядок проведения реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту.

Конверсия государственного долга – изменение размера доходности займа (снижение либо повышение процентной ставки дохода). Если же изменяются сроки действия ранее выпущенных займов, то это –

консолидация.

В результате конверсии может происходить, например, замена внешнего долга на другие виды обязательств, как финансово-правовые, так и гражданско-правовые (в случае конверсии внешнего долга).

Согласно статье 818, п. 4 ГК, «Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается», что следует рассматривать как прямой запрет конверсии в случае к государственным займом.

Новация государственного долга - прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального кредитного договора другим обязательством. Новое обязательство предусматривает иной предмет или способ исполнения. Главным условием новации является сохранение субъектного состава обязательства. Здесь применимы ст. 414 и 818 ГК.

Пролонгация – продление срока действия долгового обязательства.

Уступка права требования – замена одного кредитора другим. Данный метод регулирования государственного долга может выражаться в продаже государством своей дебиторской задолженности третьим лицам.

78. Государственные и муниципальные гарантии, порядок их предоставления

Государственная или муниципальная гарантия может обеспечивать:

1)надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства);

2)возмещение ущерба, образовавшегося при наступлении гарантийного случая некоммерческого характера.

Кто может предоставить гарантию:

1)Органы государственной власти

2)Органы субъектов

3)Муниципальные органы

Основания:

1)закона субъекта Российской Федерации

2)решения представительного органа муниципального образования о бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период)

3)решений Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации и местной администрации муниципального образования

4)договора о предоставлении государственной или муниципальной гарантии

Условия:

1)проведения анализа финансового состояния принципала;

2)предоставления принципалом (за исключением случаев, когда принципалом является Российская Федерация, субъект Российской Федерации) соответствующего требованиям статьи 93.2 настоящего Кодекса и гражданского законодательства Российской Федерации обеспечения исполнения обязательств принципала по удовлетворению регрессного требования к принципалу в связи с исполнением в полном объеме или в какой-либо части гарантии;

3)отсутствия у принципала, его поручителей (гарантов) просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием, по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также неурегулированных обязательств по государственным или муниципальным гарантиям, ранее предоставленным соответственно Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию

Необходимо:

1)Предоставить полный комплект документов, согласно перечню, устанавливаемому органом, принимающим решение о предоставлении гарантии и (или) органом, осуществляющим предоставление гарантии. Кому – агенту или в орган.

2)Провести анализ финансового состояния финансовым органом субъекта или муниципального образования.

3)Должны быть предусмотрены бюджетные ассигнования на возможное исполнение выданных гарантий (в ФЗ или законе субъекта)

Государственная или муниципальная гарантия:

обязательно в письменной форме

может предоставляться для обеспечения как уже возникших обязательств, так и обязательств, которые возникнут в будущем

Условия не могут быть изменены гарантом без согласия бенефициара

право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное.

гарант имеет право отозвать государственную или муниципальную гарантию только по основаниям, указанным в гарантии.

Выплата по гарантии:

1)Требование бенефициара об уплате денежной суммы по государственной или муниципальной гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов.

2)По получении требования бенефициара гарант должен уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми относящимися к нему документами.

3)Гарант должен рассмотреть требование бенефициара с приложенными к нему документами в срок, определенный в гарантии, чтобы установить, соответствуют ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии.

Требование бенефициара признается необоснованным и гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его требования в следующих случаях:

1)требование предъявлено гаранту по окончании определенного в гарантии срока;

2)требование или приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии;

3)бенефициар отказался принять надлежащее исполнение обязательств принципала, предложенное принципалом или третьими лицами.

Прекращения обязательства гаранта.

Обязательство гаранта перед бенефициаром по государственной или муниципальной гарантии прекращается:

1)уплатой гарантом бенефициару суммы, определенной гарантией;

2)истечением определенного в гарантии срока, на который она выдана;

3)в случае исполнения в полном объеме принципалом или третьими лицами обязательств принципала, обеспеченных гарантией;

4)вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем возвращения ее гаранту или письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств;

5)если обязательство принципала, в обеспечение которого предоставлена гарантия, не возникло;

6)в иных случаях, установленных гарантией.

Если государственной или муниципальной гарантии, предоставляемый в обеспечение обязательств, по которому невозможно установить бенефициара в момент предоставления гарантии или бенефициар - неопределенный круг лиц, то применяются общие правил или иное не вытекает из существа данного вида гарантии.

Правительство Российской Федерации вправе принимать решения в форме акта Правительства Российской Федерации о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период.

Министерство финансов Российской Федерации вправе принимать решения о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации в размере и в случаях, установленных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период и принятыми в соответствии с ним актами Правительства Российской Федерации.

В акте Правительства Российской Федерации (акте Министерства финансов Российской Федерации) о предоставлении государственной гарантии Российской Федерации должны быть указаны:

1)лицо, в обеспечение исполнения обязательств которого предоставляется государственная гарантия Российской Федерации;

2)предел обязательств по государственной гарантии Российской Федерации;

3)основные условия государственной гарантии Российской Федерации

Гарантии не могут предоставляться для обеспечения исполнения обязательств государственных или муниципальных унитарных предприятий, за исключением федеральных государственных унитарных предприятий.