!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Otvety_fin2015
.pdfУполномоченные по правам человека в РФ и субъектах: по жалобам физ. лиц.
Общественный контроль общественной палаты РФ: реализация задач, возложенных на ОП РФ (общественная экспертиза НПА, общественный контроль за деятельностью правительства, ОГВ РФ или субъектов РФ).
Контроль ПО:
Общий: органичен, так как самостоятельные проверки утратили смысл в связи с особым порядком возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Полиция включается в состав проверяющих проверку по основаниям (например, противодействие либо его угроза и так далее). Контроль может быть осуществлён только специально уполномоченными на проведение ОРД.
Специальный: например, Росфинмониоринг в отношении дел по отмыванию добытых преступным путём средств или финансировании терроризма.
2.Непубличный (внутрихозяйственный, не зависимый)
Бухгалтерский учёт: упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения документированной информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и всех хозяйственных операциях организации, ее доходах и расходах, источниках финансирования ее деятельности. Предназначен для оценки законности, целесообразности хозяйственных операций, соблюдения локальных актов, и т.д.
Цель – предотвращение отрицательных результатов хоз деятельности и обеспечение фин. устойчивости.
Основа для ведения налогового учёта в организации.
Аудит: независимый финансовый контроль за достоверностью бухгалтерской отчетности организации. Заключение аудитора может быть использовано как частными лицами, так и государством.
Англосаксонская модель рассматривает аудит как способ контроля со стороны акционеров за менеджментом.
Континентальная – контроль государства за фин деятельностью частных компаний.
ПО ТЕМАТИЧЕСКИМ СФЕРАМ И ОБЛАСТЯМ НА ОСНОВЕ ФУНКЦИЙ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ:
Всфере финансовой деятельности:
Бюджетный
налоговый контроль,
Всфере денежного обращения
банковский надзор
контроль налоговых органов за наличным денежным обращением,
валютный контроль.
ПО ВРЕМИ ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЬНОГО МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОТНОШЕНИЮ КО ВРЕМЕНИ СОВЕРШЕНИЯ ПОДКОНТРОЛЬНОЙ ОПЕРАЦИИ:
Предварительный: предшествует совершению подконтрольных операций. Например, представительные органы в ходе обсуждения проекта закона о бюджете.
Текущий: проводится в ходе совершения подконтрольных операций. Например, в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов.
Последующий: следует за совершением подконтрольных операций. Например, Федеральное казначейство при составлении бюджетной отчётности.
21
Данная классификация закреплена в ст. 265 БК РФ.
ПО ПРЕДМЕТУ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ:
Документальный: приоритетный предмет. Первичные документы истребуются только, если это предусматривает закон. В случае неясностей или ошибок, требуют пояснения с регистрами, а уже потом первичные документы, на которых они основаны. Если противоречия не устраняются, то устанавливаются фактические обстоятельства деятельности.
Фактический: для истребования первичных документов и фактического контроля необходимы спец. полномочия примером указывает НК РФ.
№14. Система и компетенция органов государственного и муниципального финансового контроля.
|
Законодательная |
Исполнительная власть |
|||
|
власть |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
На |
|
Президент |
|
Главное контрольное управление Президента РФ |
|
федераль- |
|
ГД РФ |
|
Минфин РФ (+ как подразделение Минфина) Де- |
|
|
|
|
партамент государственного финансового контро- |
||
ном |
Совет Федерации |
|
|||
|
РФ |
|
ля и аудита |
||
уровне |
|
|
|||
|
Счетная палата РФ |
|
Федеральное казначейство |
||
|
|||||
|
|
|
|
МНС |
|
|
|
|
|
ФТС |
|
|
|
|
Министерства и ведомства главные распорядите- |
||
|
|
|
|
ли, распорядители бюджетных средств федераль- |
|
|
|
|
|
ного бюджета |
|
|
|
|
|
Пенсионный фонд РФ |
|
|
|
|
Фонд социального страхования РФ |
||
|
|
|
Фонд обязательного медицинского страхования |
||
|
|
|
|
|
|
На уровне |
|
Законодательный |
|
Казначейство субъекта РФ |
|
субъектов |
|
орган власти |
|
Территориальные органы федеральных мини- |
|
|
Счетная палата |
|
стерств и ведомств |
||
|
|
||||
|
|
субъекта |
|
Управления Федерального казначейства (УФК) |
|
|
|
|
Управление МНС РФ России |
||
|
|
|
|
Таможенные органы |
|
|
|
|
Отраслевые органы управления главные распоря- |
||
|
|
|
|
дители, распорядители средств бюджета субъекта |
|
|
|
|
|
РФ |
|
|
|
|
|
|
|
На |
|
Представительный |
|
Финансовое управление администрации МО |
|
муници- |
|
орган МО |
|
Органы управления распорядители средств мест- |
|
пальном |
|
Счетная палата МО |
|
ного бюджета |
|
Местные отделения территориальных органов со- |
|||||
уровне |
|
|
|||
|
|
|
циальных внебюджетных фондов |
||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
||
ПРЕЗИДЕНТ РФ |
|
|
|||
|
|
|
|
22 |
-формирует систему ОИВ, составляющих костяк органов финансового контроля на федеральном уровне.
-участвует в формировании органов исполнительной власти в субъектах РФ. -определяет основные направления внутренней и внешней политики, в том числе и кон-
троля.
-издает указы по финансовым вопросам.
Действует через
Администрацию Президента → Контрольное управление Администрации Президента (контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.)
уполномоченные представители Президента в федеральных округах.
СЧЕТНАЯ ПАЛАТА
ВЫСШИЙ ОРГАНИЗАЦИОННО И ФУНКЦИОНАЛЬНО НЕЗАВИСИМЫЙ ОРГАН ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
институциональный финансовый контроль за операциями с причитающимися бюджетам средствами, со средствами бюджетов и за налоговыми преференциями контрольноревизионную
обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов
Полномочия:
-организация и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году;
-комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
-экспертиза проектов федерального бюджета, законов и иных НПА, МД Российской Федерации, федеральных программ, затрагивающих вопросы бюджета и финансов;
-анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе;
-подготовку и представление заключений в СФ и ГД по исполнению бюджета;
-подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти Российской Федерации.
МИНФИН – координационная функция в отношении системы федеральных служб в области финансовой деятельности и денежного обращения.
Федеральные службы, подведомственные Минфину:
ФНС
ФТС
Казначейство.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО – осуществляет правоприменительные функции по
обеспечению исполнения бюджета,
кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы страны,
23
предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
последующий бюджетный контроль
Полномочия:
-доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирование;
-ведет учет операций по кассовому исполнению бюджетов;
-открывает и ведет лицевые счета указанных субъектов;
-составляет и представляет в МинФин оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета,
-осуществляет распределение доходов от уплаты налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ;
осуществляет кассовое обслуживание исполнение бюджетов РФ. Отменено казначейское исполнение бюджетов в БК.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО НАДЗОРА
Последующий бюджетный контроль за операциями с бюджетными средствами при проведении проверок после завершения исполнения бюджета;
валютный контроль за субъектами валютных операций, за исключением уполномоченных банков
Полномочия:
-осуществления контроля и надзора за использованием средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов,
-за соблюдением валютного законодательства,
-за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензирования и разрешений,
-за исполнением органами финансового законодательства о финансово-бюджетном контроле и надзор ;
-за исполнением бюджетов субъектами РФ и местных субъектов.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА.
контроль за соблюдением правил налогового администрирования, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов;
контроль за наличным денежным обращением в части соблюдения правил ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники;
функции агента валютного контроля
Полномочия: контроль за
-соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и боров, иных платежей в бюджет;
-представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
-осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, являющимися кредитными организациями;
-соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее
24
регистрации и применения;
-полнотой учёта выручки денежных средств в организациях и ИП;
-выдает лицензии;
-учет налогоплательщиков.
КОНТРОЛЬНЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ СУБЪЕКТОВ РФ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ.
ЦЕНТРОБАНК (в сфере денежного обращения)
регулирование денежной системы и кредитного обращения
контроль за наличным и безналичным расчетом.
Полномочия:
-осуществляет функции по государственной регистрации и лицензированию кредитных организаций;
-осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп;
-валютный контроль;
-устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности.
№15. Внутрихозяйственный финансовый контроль и бухгалтерский учет.
Внутрихозяйственный контроль – бухучёт и отчётность. Цели:
Установление законности, достоверности и целесообразности совершаемых
финансовых и хозяйственных операций.
Обеспечение сохранности материальных и денежных средств предприятия и
Выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности
Проверка обоснованности управленческих решений и результатов их выполнения
Для организации внутрихозяйственного контроля издаётся приказ об учётной политики для целей бухгалтерского учёта на очередной финансовый год.
За организацию бухучёта отвечает руководитель, за ведение – главбух. Можно передать ведение бухучёта специализированной организации на договорной основе.
БУХУЧЕТ
Цель – контроль за балансом организации. Баланс состоит из
активов (средства организации: имущество, имущественные и обязательственные права)
25
пассивов (источники формирования средств: собственный капитал, привлечённые средства, характеризующие требования к организации, которые м.б. удовлетворены за
счёт её средств).
Разница между активом и пассивом – это необходимый собственный капитал, состоящий из уставного и накопленной прибыли за предшествующий и отчётный период.
Чистый актив д.б. больше уставного. Иное приводит к уменьшению уставного капитала до величины, не превышающей чистые активы.
Если чистые активы стабильно ниже минимального уставного капитала, запускается процесс ликвидации. Налоговые органы могут подать иск в арбитраж о ликвидации при получении второй подряд бухгалтерской отчётности с низким чистым активом.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ – это позволяющая сделать вывод о результатах финансо- во-экономической деятельности организации документированная информация об имуществе, имущественных правах и обязательствах организации, которые являются показателями эффективности совершенных в деятельности организации финансово-экономических операций.
Воснове – метод двойной записи на дебетового и кредитового сальдо на корреспон-
дирующих счетах.
Операции отражаются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи, то есть дважды, а именно: в одинаковой сумме либо одинаковом стоимостном выражении в дебет одного счета и в кредит другого счета, которые являются корреспондирующими и отражаются в рабочем плане счетов организации. Обороты счетов и сальдо (остаток) по счетам отражаются в оборотно-сальдовых ведомостях. При этом счета, на которых отражаются операции (факты хозяйственной жизни), являются активными и пассивными.
Активные счета используются для учета актива по составу, а пассивные — для учета пассива по составу.
Для активных счетов запись в дебете означает увеличение состава активов, а запись в кредите – их уменьшение, поэтому сальдо (остаток) активных счетов записывается в дебете, то есть является дебетовым. Для пассивных счетов запись в кредите означает увеличение состава пассивов, а запись в дебете — их уменьшение, поэтому сальдо (остаток) пассивных счетов записывается в кредите, то есть является кредитовым.
Воснове двойной записи лежит концепция, обязательственных правоотношений, характеризуемая корреспонденцией П и О.
Кредитовые и дебетовые остатки синтетических счетов на начало и конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе. Из него можно получать информации о состоянии, рентабельности и платёжеспособности организации.
Воснове корреспонденции – теория обязательственности правоотношений.
Бухучёт предполагает составление первичных бухгалтерских документов и ведение записи об объектах бухучёта (имущество и обязательства) на синтетических и аналитических учётах.
По результатам отчётных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составляется бухгалтерская отчётность в виде бухгалтерского баланса, отчёт о прибылях и убытках, аудиторского заключения (если предусмотрен обязательный аудит), пояснительной записки.
26
№ 16. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.
АУДИТ – это непубличный и независимый финансовый контроль за достоверностью бухгалтерской отчетности во всех ее существенных аспектах, проводимый в рамках аудиторской деятельности аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами, мнение которых по результатам аудита носит оценочный характер.
Возник в начале 19 века в связи с процессами, связанными с развитием акционерного законодательства и созданием АО в Англии. Вызвало возникновение аудита заинтересованность информации учредителя бизнес-структур в состоянии хозяйственной деятельности АО, т.е. контроль за менеджментом. Развитие в РФ в 90-ые.
Связано с переходом к рыночным отношениям и изменением методов регулирования экономики. Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны.
+ хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отраже-
ние опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена. Порядок проведения аудиторского финансового контроля был урегулирован Указом
Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. и утвержденными этим Указом Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации.
ФЗ от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» + Правила аудиторской деятельности предусмотрены в стандартах аудиторской дея-
тельности Иерархическая система, состоящая из
рамочных международных стандартов аудита Международного комитета по ау-
диторской практике в рамках Международной федерации бухгалтеров,
внутригосударственных федеральных стандартов аудиторской деятельности,
утверждаемых Минфином РФ, а ранее – Правительством РФ,стандартов саморегулируемых организаций аудиторов, обязательных для их
членов,
внутрифирменных стандартов аудиторских организаций
Причем последующие не могут противоречить предыдущим, а должны дополнять их.
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, необходимые для предотвращения и урегулирования конфликта интересов в аудиторской деятельности, одобряются на федеральном уровне Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, а также на их основе принимаются с дополнениями каждой саморегулируемой организацией аудиторов в качестве обязательных для своих членов.
27
Цель аудита – формирование мнения о достоверности бух отчётности во всех её существенных аспектах.
непубличный ФК → отличает методы проведения от гос и мун ФК,
независимый ФК → отличает его субъектов от субъектов бухучёта по правовому статусу.
Отличительные черты аудита:
-выражение мнения аудитора, которое определяется избранным им уровнем существенности, как итог аудита.
-оценка достоверности, а не законности бух отчётности аудируемого.
→ мнение аудитора носит субъективный характер, может не отражать несущественные отклонения, ограничивается проверкой на обоснованность, а не законность.
Модели аудита:
Англосаксонская: пользователи аудиторского заключения – собственники капитала для контроля менеджмента
Евроконтинентальная: субъекты публичной власти для контроля за перераспределением средств из частных фондов в публичные.
Россия: любые пользователи бух отчётности аудируемого лица.
Объект аудита: непосредственно бух отчётность, опосредовано – системы внутреннего контроля и бухучёта аудируемого.
Субъекты аудита: организации и ИП, осуществляющие аудиторскую деятельность. Внесены в реестр аудиторских организаций и обладают специальной правосубъектностью, связанной с оказанием
аудиторских
сопутствующих ей услуг:
-обзорные проверки (предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, нет ли оснований полагать, что проверка была составлена не во всех существенных отношениях).
-согласованные процедуры (проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, проверяемым лицом и третьими сторонами с целью подготовки отчёта об отмеченных фактах).
-компиляция финансовой информации (использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации).
прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью услуг (м.б. осуществле-
ны и не спец. субъектами):
-бухучёта
-юр услуг
-налогообложения
-управленческий и инвестиционный анализ
Раньше аудиторская деятельность была лицензированной. Сейчас аудиторские организации члены саморегулиремых организаций. Получают аттестат аудитора и являются членами саморегулируемых организаций.
28
Аудиторские заключения – формальный документ, где указываются выводы и обоснования выводов проверяющих. Само заключение проверки не влечет никаких юридических последствий. Одно из доказательств. Этот факт может подвергаться судебной оценке. Если выводы неверны, можно привлечь аудитора к ответственности.
Формы:
Положительное заключение – отчетность достоверна
Содержащее модифицированное мнение. Может быть отрицательным, мнение с оговоркой, отказ от проверки.
Содержащее дополнительную информацию – единичные ошибки.
№17. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации, региональных и местных контрольно-счетных органов.
Осуществляет институциональный финансовый контроль.
Выведена за рамки финансовой системы в организационном понимании,
Правовые основы:
Основы в Лимской декларации,
ФЗ «О счётной палате»,
ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов РФ и МО».
Правовой статус:
ЦЕЛЕВОЙ БЛОК ЭЛЕМЕНТОВ – определяется задачами:
определение целесообразности и эффективности использования ресурсов казны и имущества государства.
организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов;
аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социальноэкономического развития Российской Федерации;
определение эффективности и соответствия НПА порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами
анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами
оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета,
определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета
29
и средств государственных внебюджетных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных кредитных организациях Российской Федерации;
обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ БЛОК ЭЛЕМЕНТОВ:
Порядок создания – назначение законодательным органом на паритетных началах по половине состава, на срок, который не может быть менее срока полномочий законодательного органа.
→ СФ и ГД назначают по шесть аудиторов Счетной палаты сроком на шесть лет по представлению Президента (председатель от ГД, а заместитель от СФ).
Организационная структура –
председатель,
заместитель,
аудиторы, которые входят в состав коллегии,
аппарат – состоит из департаментов и отделов, в которых работают инспекторы и
иные сотрудники.
Отчёты по результатам мероприятий утверждаются решением коллегии органа.
КОМПЕТЕНЦИЯ (ПРЕДМЕТЫ ВЕДЕНИЯ И ПОЛНОМОЧИЯ):
1.территориальная: Счётная палата на федеральном уровне действует, к-с органы субъектов РФ на региональном и МО на местном.
2.процессуальная – контрольные мероприятия – их проведение и оформление.
3.предметная компетенция – обязательства, исполнение которых обеспечивается за счёт денежных средств ПДФ либо иного публичного имущества.
4.Функциональная – по направлениям деятельности:
-предварительный аудит формирования бюджетов и последующий контроль за исполнением – органы составляют заключения на проекты бюджетов и отчёты об их исполнении, а к-с органы их рассматривают.
-оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения бюджетов – по результатам анализа к-с органы ежеквартально представляют законодательным органам оперативные доклады.
-контрольные и экспертно-аналитические мероприятия: финансовый аудит для проверки законности и достоверности операций, аудит эффективности для проверки фин. обеспечения реализации публичных функций, стратегический аудит.
ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ:
Конституционная – СП перед ФС, к-с органы субъектов и МО перед представительными органами.
персонифицированная – уголовная, административная, дисциплинарная и матери-
альная должностных лиц.
Проблема правового статуса – нет полномочий по применению мер гос. принуждения
30