Теория бухучета

					Таблица 6.2
	Распределение общепроизводственных
		и общехозяйственных расходов
Виды продукции		База распределения	КОПР/КОБХ	Сумма ОПР	Сумма ОБХ
А		50 000		45 000	40 000
Б		30 000	09/08	27 000	24 000
В		20 000		18 000	16 000
Итого		100 000		90 000	80 000

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, то есть производственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основное производство». Аналитические сче- та открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, то есть на объекты калькулирования.

В течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Ïðè ýòîì по дебету счета 25 составляются бухгалтерские проводки:

1. Дт 25 Кт 10 — отпущены в производство материалы на цеховые нужды.

— 71 —

2.Дт 25 Кт 16 — списываются отклонения в стоимости, относящиеся к отпущенным материалам на цеховые нужды.

3.Дт 25 Кт 70 — начислена заработная плата цеховому персоналу.

4.Дт 25 Кт 69 — произведены отчисления органам социального страхования от заработной платы цехового персонала.

5.Дт 25 Кт 02 — начислен износ основных средств общецехового назначения.

6.Дт 25 Кт 71 — приобретен подотчетным лицом хозяйственный инвентарь для нужд цеха.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы после распределения по объектам учета списываются по кредиту счета 25 на основное производство следующей бухгалтерской проводкой:

7.Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы на основное производство.

Схематично учет общепроизводственных расходов показан на рис. 6.3.

Дт	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»			Кт
Дт	Счет 10 «Материалы»	Кт
	1	Дт	Счет 20 «Основное производство»	Кт
	Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»
	2		7
	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	3
	Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»
	4
	Счет 02 «Амортизация основных средств»
	5
	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
	6
	Расходы к распределению

многократные записи, отражающие собирание косвенных расходов однократные записи в конце отчетного периода, закрывающие собирательно-распределительные счета

Рис. 6.3. Учет и списание общепроизводственных расходов

Порядок учета и распределения общехозяйственных расходов представлен на рис. 6.4.

— 72 —

Дт	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»			Кт
Дт	Счет 10 «Материалы»	Кт
	1	Дт	Счет 20 «Основное производство»	Кт
	Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»
	2		8
	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	3
	Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»
	4
	Счет 02 «Амортизация основных средств»	Дт	Счет 90 «Продажи»	Кт
	5		9
	Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
	6
	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
	7
	Расходы к распределению

многократные записи, отражающие собирание косвенных расходов однократные записи в конце отчетного периода, закрывающие собирательно-распределительные счета

Рис. 6.4. Учет и списание общехозяйственных расходов

По дебету счета 26 в течение отчетного периода отражаются следующие хозяйственные операции:

1.Дт 26 Кт 10 — отпущены материалы на общехозяйственные нужды.

2.Дт 26 Кт 16 — списываются отклонения в стоимости, относящиеся к отпущенным материалам.

3.Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата общехозяйственному персоналу.

4.Дт 26 Кт 69 — произведены начисления органам социального страхования от заработной платы общехозяйственного персонала.

5.Дт 26 Кт 02 — начислен износ основных средств общехозяйственного назначения.

—73 —

6.Дт 26 Кт 05 — начислен износ нематериальных активов общехозяйственного назначения.

7.Дт 26 Кт 71 — списаны командировочные расходы руководителя предприятия.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы после распределения по объектам учета списываются по кредиту счета 26 в дебет счетов «Основное производство» и «Продажи» следующими бухгалтерскими проводками:

8.Дт 20 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы на основное производство.

9.Дт 90 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы на услуги, оказанные на сторону.

Таким образом, в конце отчетного периода по дебету сче- та 20 будут учтены и прямые (операции с 1 по 5), и косвенные (операции с 6 по 7) расходы, составляющие фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

По кредиту счета 20 отражается выпуск готовой продукции, при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» (операция 8).

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке (по плановой или нормативной себестоимости), поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется только в конце отчетного периода. Твердая оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня факти- ческой. Возможны два варианта:

1.Фактическая производственная себестоимость âûøå твердой оценки. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись, то есть готовая продукция дооценивается:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

2.Фактическая производственная себестоимость íèæå твердой оценки. В конце месяца делается такая же запись по счетам,

àсумма отражается красным сторно.

—74 —

	Схема учета процесса производства показана на рис. 6.5
Дт	Счет 20 «Основное производство»			Кт
Сн	незавершенное производство
Дт	Счет 10 «Материалов»	Кт
	1
	Счет 16 «Отклонение в стоимости материала»
	2
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	3
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»
	4	Дт	Счет 43 «Готовая продукция»	Кт
	Счет 02 «Амортизация основных средств»		8
	5
	Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
	6
	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
	7
Ск	незавершенное производство
	Рис. 6.5. Учет затрат на производство

3. УЧЕТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

Для учета продажи готовой продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Продажи». Счет 90 является сопоставляющим. На нем формируется финансовый результат от экономи- ческой деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Финансовый результат представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж к счету 90 открываются субсчета:

•90-1 «Выручка от продаж»;

•90-2 «Себестоимость продаж»;

•90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

•90-4 «Акцизы».

— 75 —

Аналогично могут предусматриваться субсчета для учета экспортных пошлин, налога с продаж и др. Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца по счету 90 «Продажи» составляются бухгалтерские проводки:

•Äò 90-2 Кт 43 — на сумму проданной готовой продукции (работ, услуг) по себестоимости;

•Äò 62 Êò 90-1 — на сумму выручки от продажи по ценам реализации;

•Äò 90-3 Кт 68 — на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

•	Дт 51 Кт 62 — при оплате покупателем;
•	Дт 90-2 Кт 44 — на сумму коммерческих расходов.

Предварительно расходы, связанные с реализацией (упаковка, погрузка, разгрузка, доставка), собираются по дебету счета 44 в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида расходов, а затем, сумма, относящаяся к реализованной продукции, списывается на дебет счета 90.

Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что по дебету счета 90 отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту — выручка от реализации.

Аналитический учет ведется по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключи- тельным оборотом отчетного месяца:

•	Дт 90-9 Кт 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли);
•	Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

— 76 —

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывается записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Схематично учет процесса реализации изображен на рис. 6.6.

				Дт		Счет 90	Кт
Дк	43			Кт			Дт	62	Кт
Дт	44		Кт
Дт	99		Кт				Дт	99	Кт

Рис. 6.6. Схема учета процесса реализации

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 90 отражается одно и то же количество проданной продукции (работ, услуг), но в разной оценке: по дебету — по себестоимости, по кредиту — по ценам реализации. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовой результат от продажи (прибыль или убыток). В том случае, если выручка больше полной (коммерческой) себестоимости, то получается прибыль, в обратном случае — убыток. Прибыль (убыток) переносится на счет 99, то есть счет 90 «Продажи» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

— 77 —

ТЕМА 7

Д О К У М Е Н Т И Р О В А Н И Е ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

КАК ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПЛ А Н

1.Значение документации в бухгалтерском учете и требования, предъявляемые к первичным учетным документам.

2.Классификация и обработка первичных учетных документов.

3.Организация документооборота. Порядок изъятия первич- ных документов.

1. ЗНАЧЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ

КПЕРВИЧНЫМ УЧЕТНЫМ ДОКУМЕНТАМ

Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и вместе с инвентаризацией представляет прием первичного наблюдения.

Документация — процесс регистрации и юридического оформления наблюдаемых фактов.

Документ (îò ëàò. documentum — свидетельство, доказательство) — письменное распоряжение или свидетельство о совершении хозяйственной операции. Он подтверждает право на совершение хозяйственной операции, ее законченность и хозяйственную целесообразность.

Порядок ведения первичной документации регламентирован ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Согласно этим нормативным актам, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это требование связано с тем, что основным назначением первичных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.

— 78 —

В бухгалтерском учете документация имеет следующее

значение:

-является основой, базой, началом всей системы бухгалтерского учета;

-от правильности документального оформления хозяйственных операций зависит достоверность учетной информации;

-от правильной работы с документами зависит эффективность ведения бухгалтерского учета, эффективность системы управления.

Хозяйственная операция, не оформленная первичным документом, к учету не принимается, и этот факт как экономическое событие места не имеет, так как нет объекта бухгалтерского учета.

Требования, предъявляемые к первичным документам:

1. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (показатели, зафиксированные в документе):

-наименование документа (формы);

-код формы;

-дата составления;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Кроме перечисленных, могут указываться и дополнительные реквизиты, характер которых определяется содержанием той или иной операции. Например, суммы НДС, номер документа, адрес организации и др.

2. К учету принимаются первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны утверждаться руководителем организации и содержать обязательные реквизиты.

—79 —

3.Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

4.В первичных учетных документах должны быть заполнены все предусмотренные формой реквизиты, что позволяет точ- но установить содержание и условие совершения операций.

5.Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты внесения исправлений.

6.Исправления в кассовых и банковских документах не допускаются.

7.Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

8.Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, без их подписей документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

9.Первичные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации.

10.Организация обязана хранить первичные документы в течение сроков, устанавливаемых правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ОБРАБОТКА

ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Все документы, применяемые в настоящее время в хозяйственной деятельности, можно классифицировать по следующим основным признакам:

1. По назначению:

-распорядительные — документы, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции (распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет);

-оправдательные — документы, содержащие информацию об исполнении распоряжения (авансовый отчет);

-бухгалтерского оформления — документы, которые служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальней-

—80 —