АФХДП_конспект лекций

чественных параметров, отражающих результаты социальноэкономической деятельности предприятия. Каждый показатель имеет свое выражение, характеризующее конкретное измерение изучаемого объекта или процесса, а также его содержание – экономическую сущность. Причем каждый объект или финансовохозяйственный процесс обычно определяется системой (подсистемой) взаимосвязанных показателей. Необходимой предпосылкой разработки системы показателей для анализа деятельности предприятия и правильного ее применения является их классификация по разным признакам.

Использование различных группировочных признаков при классификации показателей позволяет лучше разобраться в их природе, в принципах их расчета, а также подобрать тот круг показателей, который необходим для многостороннего исследования анализируемого объекта и факторов, влияющих на его состояние.

Показатели, применяемые в анализе финансовохозяйственной деятельности предприятия, классифицируются следующим образом:

По способу исчисления показатели подразделяются на абсо- лютные и относительные. Абсолютные – выражаются в стоимостных, натуральных и трудовых показателях (рублях, тоннах, километрах, тонно-километрах, днях, автомобиле-часах работы и т.п.). Эти показатели, как правило, характеризуют объемы деятельности анализируемых явлений или процессов. Относительные показатели определяются в процентах, коэффициентах и индексах. Расчет относительных показателей усиливает сопоставимость данных за разные хронологические периоды.

По полученным характеристикам показатели делятся на ка- чественные и количественные. Качественные показатели оценивают отдельные свойства изучаемого объекта анализа. Например, общая производительность труда работников предприятия, рентабельность производства, уровень ликвидности и др. Количественные показатели – оценивают объемные параметры объекта анализа. Например, среднесписочная численность персонала, прибыль, величина задолженности предприятия и др.

По степени обобщения показатели делятся на обобщающие и частные. Обобщающими считаются показатели, с помощью

31

которых даются сводные характеристики состояния изучаемого объекта, степени использования им находящихся в его распоряжении ресурсов, а также эффективности деятельности. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. К частным показателям эффективности использования основных фондов относятся коэффициент загрузки оборудования, удельный вес простоев оборудования в календарном периоде и др.

По способу формирования различают показатели норма- тивные (нормы расхода горюче-смазочных материалов, нормы амортизации, нормы запасов по виду оборотных фондов и др.); плановые, или базовые (данные планов социальноэкономического развития, бизнес-планов, плановые задания внутрипроизводственным подразделениям и др.); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); от- четные, или фактические (данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности); аналитические (рассчитанные в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности).

При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные. Если показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта анализа, то он называется результативным. Показатели, определяющие поведение результативного показателя и выступающие в качестве причин изменения его величины, называются факторными.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают.

Под системой показателей подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель дает качественную и (или) количественную характеристику определенной стороне деятельности предприятия , взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости. При формировании системы показателей необходимо соблюдать следующие требования:

32

∙в систему должны входить частные и обобщающие показатели, причем последние агрегируют частные показатели, а также обеспечивают единство оценки;

∙системе показателей должна быть свойственна интегрированность (взаимозависимость отдельных компонентов);

∙все показатели должны быть сопоставимыми по методу измерения и по периоду оценки;

∙показатели должны быть сквозными, что дает возможность оценки по подразделениям и предприятия в целом;

∙для корректного анализа отдельных сторон финансовохозяйственной деятельности предприятия необходимо достаточное количество показателей;

∙все показатели должны быть адекватными (точно отражать реальные процессы и явления), динамичными (на их основе может быть показана и изучена динамика финансово-хозяйственной деятельности), сводимыми и понятными для категорий работников предприятия.

Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы, представленные на рис. 3.

Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие. Причем, с помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.

Характеристика содержания подсистем показателей. По-

казатели подсистемы 1 – исходной рыночной позиции предприятия – характеризуют:

∙уровень наличия необходимых и достаточных ресурсов (материальных, финансовых и др.) для нормального функционирования предприятия на рынке товаров и услуг, а также уровень

∙функционирования предприятия на рынке товаров и услуг,

атакже уровень выполнения производственной программы предприятия;

∙организационно-технический уровень предприятия, то есть величину предприятия, степень его специализации, характер производимой продукции, уровень механизации труда рабочих и др.

33

1. Показатели исходной рыночной позиции предприятия

2. Показатели

3. Показатели эффективности

имущественного положения

управленческой

предприятия

деятельности

4. Показатели		5. Показатели		6. Показатели
состояния и		состояния и		состояния и
использования мате-		использования		использования
риальных ресурсов		основных средств		трудовых ресурсов

7. Показатели производственной программы предприятия

8. Показатели себестоимости продукции (услуг, работ)

9. Показатели финансового состояния предприятия

10.Показатели потенциала предприятия

идиагностические показатели его развития

Рис.3. Система показателей комплексного анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия

34

∙ уровень маркетинговой деятельности на предприятии, то есть изучение спроса на продукцию, ее конкурентоспособность, также емкость и долю рынка и др.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо начинать с изучения этой подсистемы, показатели которой оказывают существенное влияние на все остальные показатели деятельности предприятия.

Основными показателями подсистемы 2 являются стоимость основных, оборотных и нематериальных активов предприятия, уровень денежных средств, вкладываемых в основной капитал, стоимость ценных бумаг, доля акционеров в капитале предприятия и др. Они тесно связаны с показателями подсистем 3…11 и характеризуют возможности развития самого предприятия на рынке товаров и услуг.

Вподсистеме 3 эффективность управленческой деятельности может быть оценена показателями экономичности аппарата управления, организованности системы управления и др. Данные показатели непосредственно отражают ту сторону деятельности предприятия, которая влияет на величину показателей всех последующих на рис. 3 подсистем.

Вподсистеме 4 основными показателями являются материалоемкость продукции, материалоотдача, коэффициент оборачиваемости оборотных средств, продолжительность одного оборота. От наличия, использования и соответствия структуры материальных ресурсов производственной программе по производству продукции в значительной степени зависит экономическая состоятельность предприятия. Таким образом, перечисленные показатели тесно связаны с показателями подсистем 7…11.

Подсистема 5 включает в себя обобщающие и частные показатели использования основных средств, которыми владеет предприятие. К обобщающим показателям относят фондоотдачу, фондоемкость, рентабельность основных фондов. Вместе с тем, для каждого вида основных фондов существуют частные показатели их использования с позиций функционального назначения этого вида. К таким показателям относят: коэффициент сменности оборудования, коэффициент грузоподъемности, коэффициент использования времени в наряде и др. Состояние основных фон-

35

дов определяется коэффициентами их износа и годности, а также коэффициентом выбытия и коэффициентом обновления. По результатам анализа величины и динамики показателей подсистемы 5 принимаются управленческие решения о приоритетных направлениях в области эффективного использования основных фондов предприятия.

Подсистема 6 включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами (коэффициент кадровой укомплектованности, коэффициент текучести кадров и др.), полноту использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда и т.п.

В подсистему 7 входят показатели производственной программы предприятия: объем производства продукции, трудоемкость выполнения технического обслуживания и текущего ремонта, ритмичность производства товаров и услуг, качество продукции и др. Они тесно связаны с показателями всех последующих подсистем.

Показатели подсистемы 8 – это общая сумма затрат на производство, в том числе по статьям затрат, по месту возникновения затрат, центрам ответственности, а также затраты на единицу продукции и др. От уровня себестоимости продукции (работ или услуг) непосредственно зависят показатели подсистемы 9.

К подсистеме 9 относятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств. К этой подсистеме относятся также показатели, которые характеризуют использование прибыли, кредитов банков, платежеспособность, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, финансовую устойчивость предприятия и др.

Важными относительными финансовыми показателями являются: рентабельность производства (соотношение балансовой прибыли и суммы затрат на производство товаров или услуг), рентабельность производственных фондов (соотношение балансовой прибыли и стоимости основных и оборотных фондов предприятия) и рентабельность продаж (соотношение балансовой прибыли и выручки от реализации продукции). Кроме этих показателей можно еще рассчитать рентабельность вложенного капи-

36

тала, а также рентабельность основного и оборотного капитала предприятия. Каждый из названных показателей играет свою роль в анализе эффективности деятельности предприятия.

К последней подсистеме 10 относятся показатели, которые характеризуют потенциал предприятия и уровень развития предприятия. Поскольку, как уже отмечалось ранее, потенциал – это понятие многоаспектное, то обычно выделяют конкретные его стороны, например трудовой потенциал, производственно-техно- логический потенциал и др. Так при анализе трудового потенциала предприятия используют достаточно большую совокупность показателей. Вот некоторые из них: средний возраст работников в целом и по отдельным профессиональным группам; удельный вес работников наиболее производительной группы в общем числе работников предприятия; средний стаж работы на данном предприятии и по профессии; количество претензий, предъявляемых работниками предприятия к администрации и др.

Показатели уровня развития предприятия могут группироваться по конкретным областям целенаправленного развития предприятия. Выделяют следующие основные области: область используемой на предприятии техники и технологии производства товаров и услуг; структуры производимых предприятием товаров и услуг; организации управления предприятием; корпоративной культуры и др.

В целом, все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа – от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей для анализа деятельности предприятия.

2.6. Область использования основных методов анализ

Основные методы анализа применяются для обработки либо изучения информации о текущей деятельности и социальноэкономическом развитии предприятия. Применение тех или иных методов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов, квалифи-

37

кации аналитика и т.д. Так, например, для обработки собранной информации могут использоваться методы: группировки, детализации, графоаналитический; для изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов – методы: балансовый, графоаналитический, сравнения; для обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятия – методы: сравнения, группировки, балансовый, построения сетевого графика, относительных и средних величин и др. В табл. 1 «+» отмечены те методы, которые наиболее часто используются при исследовании представленных направлений анализа.

Остановимся более подробно на некоторых основных методах анализа.

Сравнение – один из шести логических приемов ознакомления с предметом, позволяющий дать характеристику данного явления через другие явления и понятия. При сравнении каких-либо данных о работе предприятия необходимо правильно оценивать их экономическое значение, понимать, в какой степени и какие именно стороны деятельности предприятия они отражают.

Как аналитический прием сравнение позволяет выявить взаимосвязь экономических явлений, их развитие и степень достижения эффективности в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Сравнение может быть качественным (например, работа предприятия в прошлом месяце была лучше, чем в этом) и количественным (например, рентабельность производства увеличилась на 1,5% по сравнению с предыдущим периодом).

Процедура сравнения включает несколько этапов:

38

Таблица1 Область использования основных методов анализа

			Направление анализа
		ситуац	организа-	Финансо	производс	кадро-
	Метод		ционно-	-во-	твенно-	вого
		ионны	управлен	экономи	хозяйст-	потен
		й	ческий	ческий	венный	циала
	Сравнения	+	+	+	+	+
	Балансовый			+
	Группировки	+	+	+	+	+
	Кластерный	+
	Детализации	+	+	+	+	+
	Относитель-
	ных и сред-	+	+	+	+	+
	них величин
	Графоанали-	+	+	+	+	+
	тический
	Сетевого		+	+	+
	планирования

1)выбор сравниваемых объектов;

2)выбор вида сравнения (пространственное, динамическое

идр.);

3)выбор шкал сравнения и степени значимости событий;

4)выбор числа признаков, по которым должно проводиться сравнение;

5)выбор базы сравнения.

Сравнение объектов анализа между собой возможно лишь при качественной их однородности. Сопоставимость исходных данных достигается соблюдением ряда условий, к числу которых относятся: единство оценок (например, нельзя сравнивать затраты или себестоимость производства при изменении цен на сырье, материалы, запасные части), устранение влияния изменения объема и структуры произведенной продукции, сравниваемость ка-

39

лендарных периодов (например, нельзя сравнивать годовые данные с квартальными).

При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяются следующие основные виды сравнений.

1.Сравнение отчетных показателей текущего периода с базовыми показателями дает возможность получить первоначальную ориентировку в итогах выполнения задания и выделить участки работы, требующие детального анализа, предопределяет

вопределенной мере направление анализа, позволяет дать предварительную оценку работе предприятия (положительную или отрицательную).

2.Сравнение отчетных данных с данными предшествую-

щих периодов позволяет оценить динамику показателей финансо- во-хозяйственной деятельности предприятия. При анализе целесообразно сравнивать показатели как базовые, так и отчетные за рассматриваемый период с показателями предшествующих периодов – предыдущим годом или рядом предыдущих лет.

3.Сравнение отчетных показателей с нормативными по-

зволяет провести контроль за затратами предприятия, способствует составлению и использованию на предприятии программы по экономии материальных ресурсов.

4.Сравнение показателей анализируемого предприятия с показателями аналогичных предприятий-конкурентов. Для тако-

го сравнения можно брать только те предприятия, которые работают приблизительно в тех же условиях, что и анализируемое.В целом, этот вид сравнения дает возможность выявить резервы производства товаров и услуг и сформировать рекомендации по использованию на предприятии прогрессивных технологий процесса производства, современных методов организации труда и др.

5.Сравнение отчетных показателей со среднеотраслевыми

дает возможность определить место, занимаемое предприятием на рынке товаров и услуг среди других предприятий той же отрасли.

6.Сравнение различных вариантов управленческих решений

дает возможность выбора наиболее оптимального из них.

7.Сравнение результатов деятельности предприятия до и после внедрения какой-либо инновации позволяет провести оцен-

40