Zinovyeva_I_S__Tselykh_K_N_Audit_uchebnoe_poso

30

Тема 5. Стандарты аудиторской деятельности

5.1.Значение правил (стандартов) аудита

1)Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают соответствующий уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

2)На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, единые требования для проведения экзаменов.

3)Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

4)Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб ауди-

торской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы.

1)Международные стандарты – представляют собой справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудита.

2)Национальные стандарты – их имеют развитые

5.2.Система страны.

стандартов в			3) Внутренние стандарты аудиторской деятельно-
обобщенном			сти, действующие в саморегулируемых организациях.
виде включает
			4) Внутрифирменные стандарты. Они могут обеспе-
в себя:
			чивать дополнительные основы для урегулирования
			конфликтов, которые возможны между сотрудниками и
			администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и
			клиентами, аудиторами и контролирующими органами.
			К ним могут относиться принятые и утвержденные в
			организации инструкции, методические разработки,
			пособия и другие документы, раскрывающие внутрен-
			ние подходы фирмы к осуществлению аудита.

5.3. Международные стандарты (МСА)

Работу по формированию МСА организует Международная федера-

ция бухгалтеров – МФБ (International Federation of Accountants – IFAC), ко-

торая была создана 7 октября 1977 г. Совет МФБ в 1978 г. учредил Комитет по международной аудиторской практике – КМАП, который был переименован в Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности – КМСАВУ (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB).

		31
5.4. Краткая характеристика МСА
№	Название
стан-			Краткое содержание
	(в русском переводе)
дарта
200	Общие цели независимого ауди-		Содержит описание аудита с точки зрения
	тора и проведение аудита в соот-		разъяснения его цели и объема, определяет
	ветствии с МСА		соответствующее значение требований		и
			руководств МСА, а также содержит основ-
			ные требования, предъявляемые к аудито-
			рам. Стандарт подчеркивает важность ста-
			бильного и последовательного профессио-
			нального суждения аудитора и потребность
			в значимых	аудиторских доказательствах
			для подкрепления аудиторского мнения
210	Согласование	условий соглаше-	Раскрывает основные рекомендации по со-
	ний по аудиту		гласованию условий договоренности ауди-
			тора с заинтересованными в его услугах
			пользователями, а также подготовке писем-
			обязательств, касающихся аудита финансо-
			вой отчетности
220	Контроль качества аудита фи-		Установлены требования к качеству работы
	нансовой отчетности		аудиторских фирм (аудиторов) и к контро-
			лю качества
230	Аудиторская документация		Даны рекомендации по форме и содержа-
			нию рабочих документов аудитора. Рас-
			смотрены вопросы права собственности на
			рабочую документацию
240	Обязанности аудитора в отноше-		Определены	понятия мошенничества	и
	нии мошенничества при прове-		ошибки, даны рекомендации по действиям
	дении аудита финансовой отчет-		аудитора при выявлении мошенничества
	ности		или ошибки. Устанавливаются ответствен-
			ность руководства организации и лиц, на-
			деленных руководящими полномочиями, за
			предотвращение и выявление мошенниче-
			ства и ответственность аудитора за получе-
			ние разумной уверенности в том, что фи-
			нансовая отчетность в целом не содержит
			существенных искажений, возникших в ре-
			зультате мошенничества или ошибки
250	Учет законодательства и норма-		Определена ответственность организации и
	тивных актов	при проведении	аудитора за соблюдение законодательных и
	аудита финансовой отчетности		нормативных актов. Установлена необхо-
			димость документирования обнаруженных
			фактов несоответствия законодательным и
			нормативным актам
260	Обмен информацией с лицами,		Раскрыты возможные формы информиро-
	наделенными	руководящими	вания и что должно включаться в информа-
	полномочиями		цию для лиц, наделенных руководящими
			полномочиями

				32
№		Название
стан-						Краткое содержание
	(в русском переводе)
дарта
265	Информирование о недостатках в				Дано	определение системы		внутреннего
	системе	внутреннего		контроля	контроля, какой она должна быть, чтобы
	лиц, наделенными руководящи-				быть эффективной и как ее тестировать.
	ми полномочиями				Раскрывает ответственность			аудитора за
					сообщение руководству и лицам, наделен-
					ным управленческими функциями внутри
					аудируемого лица, о недостатках в системе
					внутреннего контроля, определенных ауди-
					тором
300	Планирование		аудита	финансо-	Описан процесс планирования аудиторской
	вой отчетности				проверки, порядок составления плана и
					программы аудита
315	Определение		и оценка рисков		Даны определения аудиторского риска и его
	существенных искажений на ос-				составляющих.		Рекомендованы		процедуры
	нове знания субъекта и его среды				для понимания бизнеса и оценки рисков
320	Существенность в планировании				Дано определение понятий существенности,
	и проведении аудита				рабочая существенность, требования для
					определения уровня существенности. Рас-
					крыта взаимосвязь существенности и ауди-
					торского риска, показано применение поня-
					тия существенности в ходе планирования и
					проведения проверок
330	Действия аудитора в отношении				Рекомендован выбор процедур, отвечаю-
	оцененных рисков				щих полученным оценкам рисков
402	Аспекты аудита субъектов, поль-				Установлены основные положения, кото-
	зующихся услугами			обслужи-	рым необходимо следовать при аудите эко-
	вающих организаций				номического субъекта, пользующегося ус-
					лугами сторонних обслуживающих органи-
					заций
450	Оценка искажений, выявленных				Определены понятия искажение, очевидно
	в ходе аудита				незначительные		искажения.	Определены
					обязанности аудитора в отношении оценки
					выявленных искажений
500	Аудиторские доказательства				Описаны источники и методы получения
					аудиторских доказательств, дана оценка
					уместности аудиторских доказательств
501	Аудиторские		доказательства –		Предусмотрено		использование		следующих
	особое	рассмотрение		отдельных	действий аудитора: присутствия при инвен-
	статей				таризации, формирования запросов для
					подтверждения		дебиторской	задолженно-
					сти, обсуждения судебных дел
505	Внешние подтверждения				Установлены условия использования ауди-
					тором	процедур	внешнего подтверждения
					аудиторских доказательств
510	Первичные соглашения по ауди-				Рассмотрены действия аудитора, обеспечи-
	ту – начальные сальдо				вающие получение необходимых доказа-
					тельств отсутствия ошибок в начальных
					сальдо. Дан пример заключения с оговор-
					ками, если информация недостаточна

		33
	№	Название
	стан-		Краткое содержание
		(в русском переводе)
	дарта
	520	Аналитические процедуры	Раскрыты цели, содержание и характер ана-
			литических процедур, используемых в ау-
			дите
	530	Аудиторская выборка	Даны рекомендации по построению выбор-
			ки и распространению результатов провер-
			ки выборки на всю проверяемую совокуп-
			ность. Определено понятие допустимая
			ошибка
	540	Аудит расчетных оценок, вклю-	Раскрыта сущность оценочных данных в
		чая расчетные оценки справед-	бухгалтерской отчетности. Даны рекомен-
		ливой стоимости, и соответст-	дации по аудиту оценочных значений. Оп-
		вующих раскрытий	ределено понятие справедливой стоимости
			и рекомендованы процедуры аудита ее
			оценки
	550	Связанные стороны	Рассмотрены действия аудитора, необходи-
			мые для получения доказательств сущест-
			вования взаимосвязанных сторон и опера-
			ций между ними
	560	Последующие события	Дано определение последующих событий.
			Даны рекомендации по их выявлению
	570	Непрерывность деятельности	Описаны случаи, дающие аудитору повод
			для сомнений в соблюдении принципа дей-
			ствующего предприятия
	580	Письменные представления	Установлена возможность использования
			представленной руководством хозяйст-
			вующего субъекта информации о финансо-
			вой отчетности в качестве аудиторских до-
			казательств. Описан процесс документиро-
			вания
	600	Особые аспекты – аудит финан-	Рассмотрены ситуации привлечения ауди-
		совой отчетности группы (вклю-	тором к проверке других независимых ау-
		чая работу других аудиторов)	диторов, проверяющих отчетность дочер-
			них или независимых организаций
	610	Использование работы службы	Предложены рекомендации по использова-
		внутреннего аудита	нию работы внутреннего аудита в ходе про-
			верки, рекомендации по оценке работы
			внутренних аудиторов
	620	Использование работы эксперта	Даны рекомендации по использованию в
			ходе аудиторской проверки работы экспер-
			та, привлеченного аудитором
	700	Формирование заключения и от-	Установлены форма и содержание аудитор-
		чет по финансовой отчетности	ского заключения. Определены условия,
			при которых может быть выдано безогово-
			рочно положительное заключение
	701	Модификация заключения в от-	Установлены возможные модификации за-
		чете независимого аудитора	ключения аудитора и определен порядок их
			применения

					34
№		Название
стан-						Краткое содержание
	(в русском переводе)
дарта
706	Пояснительные		параграфы		и	Раскрыта цель применения абзаца, привле-
	другие вопросы в отчете незави-					кающего внимание, и прочих поясняющих
	симого аудитора					параграфов независимого аудиторского за-
						ключения. Определено понятие "прочий
						поясняющий параграф"
710	Сравнительная		информация		–	Описаны действия аудитора в случаях, ко-
	сравнительные данные и сравни-					гда отчетность клиента включает показате-
	тельная финансовая отчетность					ли за прошлые периоды, аналогичные пока-
						зателям проверяемого периода
720	Ответственность аудитора в от-					Определено понятие прочей информации и
	ношении	прочей	информации		в	порядок ее оценки и ответственности ауди-
	документах, содержащих ауди-					тора в отношении прочей информации в до-
	рованную	финансовую		отчет-		кументах, содержащих аудированную фи-
	ность					нансовую отчетность
800	Особые аспекты – аудит финан-					Даны рекомендации по составлению ауди-
	совой отчетности специального					торского заключения при выполнении ау-
	назначения					дитором специального аудита
805	Особые аспекты – аудит отдель-					Даны рекомендации по составлению ауди-
	ной финансовой		отчетности		и	торского заключения по отдельным счетам
	определенных элементов,			счетов		или статьям финансовой отчетности
	или статей финансового отчета
810	Соглашения по предоставлению					Рассмотрены требования к подготовке от-
	отчета по обобщенной финансо-					чета об обобщенной финансовой отчетно-
	вой отчетности					сти. Приведена форма отчета аудитора

5.5.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

–это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они являются обязательными.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1) определяют требова-				2) разрабатываются в со-			3) являются обязатель-
ния к порядку осуществ-				ответствии с междуна-			ными для аудиторских
ления аудиторской		дея-		родными стандартами ау-			организаций, аудиторов,
тельности, а также регу-				дита;			а также саморегулируе-
лируют	иные вопросы,						мых организаций ауди-
предусмотренные		на-					торов и их работников.
стоящим	Федеральным
законом;

35

Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в действ. ред.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждено 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности (но №15 утратил силу). Приказом Минфина России от 20.05.2010 г. № 46н утверждено 3 федеральных стандарта. Они разработаны на основе МСА.

5.6. Краткая характеристика ФПСАД

№
стан-	Наименование				Краткое содержание
дарта
ФСАД	Аудиторское		заключение	о	Дано определение аудиторского заключения,
1/2010	бухгалтерской		финансовой		установлены требования к форме и содержанию
	отчетности	и	формирование		аудиторского заключения. Даны примеры не-
	мнения о ее достоверности				модифированного аудиторского заключения.
ФСАД	Модифицированное мнение				Даны примеры модифицированного заключения
2/2010	в аудиторском заключении				(заключения с абзацем, заключения с оговор-
					кой, отрицательного заключения, заключения с
					отказом от выражения мнения) Указаны обстоя-
					тельства, обусловливающие вид заключения
ФСАД	Дополнительная информация				Установлены требования к форме и содержа-
3/2010	в аудиторском заключении				нию информации, включаемой в привлекаю-
					щую внимание часть аудиторского заключения.
					В приложении приведен пример аудиторского
					заключения, содержащего привлекающую вни-
					мание часть
ФСАД	Принципы		осуществления		Рассмотрены принципы осуществления внеш-
4/2010	внешнего контроля качества				него контроля качества работы аудиторских ор-
	работы аудиторских органи-				ганизаций, индивидуальных аудиторов и требо-
	заций, индивидуальных ау-				вания к организации указанного контроля
	диторов и требования к ор-
	ганизации	указанного кон-
	троля
ФСАД	Обязанности		аудитора	по	Определены обязанности аудиторской органи-
5/2010	рассмотрению		недобросове-		зации, индивидуального аудитора по рассмот-
	стных действий в ходе ауди-				рению в ходе аудита действий, совершенных
	та				обманным путем одним или несколькими лица-
					ми из числа представителей собственника, ру-
					ководства, работников аудируемого лица и
					(или) иными лицами для извлечения незакон-
					ных выгод. В приложениях к стандарту приве-
					дены: примеры типичных факторов риска не-
					добросовестных действий; примеры аудитор-
					ских процедур, которые могут выполняться в
					ответ на оцененные аудитором риски сущест-
					венного искажения бухгалтерской отчетности,
					возникающего в результате недобросовестных
					действий; примеры обстоятельств, указываю-
					щих на возможность наличия недобросовестных
					действий.

			36
№
стан-	Наименование			Краткое содержание
дарта
ФСАД	Обязанности	аудитора по	Определены обязанности аудиторской органи-
6/2010	рассмотрению	соблюдения	зации, индивидуального аудитора по рассмот-
	аудируемым лицом требова-		рению в ходе аудита соблюдения аудируемым
	ний нормативных правовых		лицом требований нормативных правовых ак-
	актов в ходе аудита		тов и выявлению при этом существенных иска-
			жений отчетности, вызванных преднамеренны-
			ми (непреднамеренными) действиями (бездей-
			ствием) аудируемого лица, противоречащими
			требованиям нормативных правовых актов. В
			приложении	приведены	примеры процедур
			обеспечения	соблюдения	аудируемым лицом
			требований нормативных правовых актов
1	Цель и основные принципы		Сформулирована цель аудита, определены ос-
	аудита финансовой (бухгал-		новные его принципы (независимость, конфи-
	терской) отчетности		денциальность и пр.), указаны присущие аудиту
			ограничения, определена ответственность ауди-
			торов и аудируемых лиц
2	Документирование аудита		Определено понятие рабочей документации,
			перечислены требования к форме и содержанию
			рабочей документации, установлена обязатель-
			ность конфиденциальности рабочей документа-
			ции
3	Планирование аудита		Определена цель и содержание планирования,
			установлены требования к плану и программе
			аудита
4	Существенность в аудите		Установлена необходимость оценки существен-
			ности в аудите, определена взаимосвязь между
			уровнем существенности и аудиторским риском
5	Аудиторские доказательства		Дано определение аудиторских доказательств и
			установлены требования к ним. Установлены
			критерии достоверности бухгалтерской отчет-
			ности (существование, права и обязанности,
			возникновение и пр.), рассмотрены вопросы на-
			дежности аудиторских доказательств. Опреде-
			лены и перечислены аудиторские процедуры
7	Контроль качества выполне-		Установлены требования к обеспечению каче-
	ния заданий по аудиту		ства выполнения заданий по аудиту. Установ-
			лены требования к руководителю проверки в
			отношении контроля качества при проведении
			проверки
8	Понимание деятельности ау-		Установлены требования и рекомендации ауди-
	дируемого лица, среды, в ко-		тору по осуществлению процедур, обеспечи-
	торой она осуществляется, и		вающих понимание деятельности аудируемого
	оценка рисков существенно-		лица и оценку риска существенного искажения
	го искажения информации		информации
9	Связанные стороны		Дано определение связанных сторон, сформу-
			лированы требования к изучению операций со
			связанными сторонами

						37
№
стан-	Наименование						Краткое содержание
дарта
10	События после отчетной да-					Установлены требования к действиям аудитора
	ты					по выявлению и оценке событий, произошед-
						ших после отчетной даты
11	Применимость			допущения		Установлены требования к действиям аудитора
	непрерывности деятельности					по проверке правомерности применения допу-
	аудируемого лица					щения о непрерывности деятельности
12	Согласование условий				про-	Даны рекомендации по содержанию договора
	ведения аудита					на аудиторскую проверку и письма-
						обязательства
16	Аудиторская выборка					Определены статистические и нестатистические
						подходы к формированию выборки, даны реко-
						мендации по построению выборки и по экстра-
						поляции результатов проверки выборки на ге-
						неральную совокупность
17	Получение		аудиторских		до-	Установлены	правила получения аудиторских
	казательств		в	конкретных		документов	при проведении инвентаризации
	случаях					материально-производственных запасов, о дол-
						госрочных финансовых вложениях, о претензи-
						онных спорах
18	Получение		аудитором		под-	Установлены единые требования в отношении
	тверждающей			информации		использования информации из внешних источ-
	из внешних источников					ников
19	Особенности первой провер-					Даны рекомендации по проверке начальных
	ки аудируемого лица					сальдо
20	Аналитические процедуры					Установлены требования в отношении приме-
						нения аналитических процедур
21	Особенности аудита оценоч-					Приведены рекомендации по получению ауди-
	ных значений					торских доказательств в отношении оценочных
						значений
22	Сообщение информации, по-					Установлены требования к содержанию и фор-
	лученной по результатам ау-					ме отчета аудитора по результатам проверки
	дита, руководству аудируе-
	мого лица и представителям
	его собственника
23	Заявления и разъяснения ру-					Установлены требования в отношении исполь-
	ководства аудируемого лица					зования аудитором заявлений и разъяснений
						руководства
24	Основные		принципы феде-			Даны рекомендации по оказанию аудиторами
	ральных стандартов, имею-					сопутствующих услуг
	щих отношение к услугам,
	которые	могут		предостав-
	ляться аудиторами
25	Учет особенностей аудируе-					Даны рекомендации по аудиту субъектов, ис-
	мого лица, финансовую от-					пользующих эккаутинговые услуги
	четность которого подготав-
	ливает	специализированная
	организация
26	Сопоставимые данные в фи-					Определены сопоставимые данные в отчетно-
	нансовой отчетности					сти, приведены рекомендации по их оценке

				38
№
стан-	Наименование			Краткое содержание
дарта
27	Прочая информация в доку-			Определено понятие прочей информации, даны
	ментах, содержащих проау-			рекомендации по ее оценке
	дированную финансовую от-
	четность
28	Использование	работы	дру-	Установлен порядок взаимодействия аудиторов
	гого аудитора			в ходе проверки
29	Рассмотрение	работы	внут-	Установлен порядок взаимодействия внешних
	реннего аудита			аудиторов с внутренними
30	Выполнение согласованных			Дано определение согласованных процедур, ре-
	процедур в отношении фи-			комендован порядок их применения
	нансовой информации
31	Компиляция	финансовой		Даны рекомендации по оказанию аудитором
	информации			услуг по сбору, классификации и обобщению
				финансовой информации
32	Использование	аудитором		Установлены требования и рекомендации к
	результатов работы эксперта			проведению аудита и составлению заключения
				при использовании аудитором работы эксперта
33	Обзорная проверка финансо-			Даны рекомендации по оказанию сопутствую-
	вой (бухгалтерской) отчетно-			щей услуги (обзорной проверке отчетности)
	сти
34	Контроль качества услуг в			Установлен перечень принципов и процедур,
	аудиторской организации			обеспечивающих надлежащее качество ауди-
				торских услуг, обязательных в каждой аудитор-
				ской организации

5.7. Краткая характеристика Общероссийских аудиторских стандартов (имеют рекомендательный характер), одобренных Комиссией при Президенте РФ (кроме стандартов, утративших актуальность)

Дата	Наименование	Краткое содержание
20.10.1999	Заключение аудиторской орга-	Определено взаимоотношение аудиторской
	низации по специальным ауди-	организации и клиента в процессе выпол-
	торским заданиям	нения специального аудиторского задания,
		распределена их ответственность. Прило-
		жена форма заключения по специальному
		аудиторскому заданию
22.01.1998	Аудит в условиях компьютер-	Сформулированы общие требования к ау-
	ной обработки данных	диту в условиях компьютерной обработки
		данных (КОД). Описаны особенности пла-
		нирования и проведения аудита в среде
		КОД
11.07.2000	Проведение аудита с помощью	Сформулированы условия применения
	компьютеров	компьютеров для проведения аудита. Опи-
		саны особенности планирования и проведе-
		ния аудита с помощью компьютеров
11.07.2000	Особенности аудита малых	Описаны особенности учета и внутреннего
	экономических субъектов	контроля малых предприятий, указаны осо-
		бенности планирования и проведения ауди-
		та таких предприятий

39

Дата	Наименование		Краткое содержание
20.10.1999	Требования,	предъявляемые к	Указано назначение и определены принци-
	внутренним	стандартам ауди-	пы подготовки внутренних стандартов. Ус-
	торских организаций		тановлены форма и содержание внутренних
			стандартов, определен порядок контроля за
			выполнением их требований. Приложена
			примерная форма внутреннего стандарта

5.8. Под внутренними стандартами аудиторской организации по-

нимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5.9. Внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых организациях:

1)определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2)не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3)не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4)являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являю-

щихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.