Модуль_5

Например, если известно, что ожидаемая величина постоянных издержек предприятия в будущем году составит 10 тыс. руб., динамика величины переменных и дискретных предельных издержек приведена в табл.

6.4.

						Таблица 6.4
	Пример расчета усредненных предельных издержек
	Производство	Постоянные	Переменные	Валовые	Предельные усредненные издержки
	и реализация,	издержки,	издержки,	издержки,	Порядок расчета		Величина,
	ед.	руб.	руб.	руб.			руб./ед.
	0	10000	0	10 000
	100	10000	10 000	20 000	(20 00010 000)/(100- 0)		100
	200	10000	15 000	25 000	(25 00020 000)/(200-100)		50
	300	10000	18 000	28 000	(28 00025	000)/(300-200)	30
	400	10000	20 000	30 000	(30 00028	000)/(400-300)	20
	500	10000	24 000	34 000	(34 000-30	000)/(500-400)	40
	600	10000	32 000	42 000	(42 000-34	000)/(600-500)	80

Из табл. 6.4 следует, что, например, непрерывные предельные издержки на все единицы продукции, лежащие в интервале от 0 до 100 шт., составили в среднем величину, равную 100 руб. на единицу продукции.

Кривая, изображенная на графике и отражающая динамику изменения предельных издержек, может быть названа кривой предельных издержек.

Собственно предельные издержки, тыс. руб.
3 000
2 500
2 000
1 500
1 000
500
0
1	2	3	4	5
	Объем производства, шт.

Усредненные предельные издержки, тыс. руб.

120

100

80

60

40

20

0 0-100 100-200 200-300 300-400 400-500 500-600

Диапозон объема производства, шт.

Рис. 6.8. Динамика изменения предельных издержек.

Для того, чтобы полученная прибыль была максимальной, необходимо, чтобы производная от прибыли по объему выпуска продукции была равна 0, то есть

dP

d(S - C)

dS

dC

0

dS

dC

Cm Sm ,

(6.1)

dQ

dQ

dQ

dQ

dQ

dQ

где Cm

dS

- предельная величина выручки; Sm

dC

- предельная величина

dQ

dQ

затрат, S – объем реализации продукции в денежном выражении, C - себестоимость продукции, Q – объем производства продукции в натуральном измерении.

Таким образом, для максимизации прибыли предприятие должно увеличивать объем используемых ресурсов до тех пор, пока непрерывные предельные издержки не станут равными предельной доходности, поскольку в этой точке прекращается нарастание прибыли и дальнейшее увеличение ресурсов ведет к ее уменьшению.

6.2.4. Классификация затрат для целей контроля и регулирования процесса производства

Для осуществления эффективного контроля за затратами и их регулирования затраты планируются и учитываются по подразделениям или так называемым центрам ответственности.

Затраты, регистрируемые по подразделениям или центрам ответственности, классифицируются как:

регулируемые и нерегулируемые – затраты, по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования

вопределенном центре ответственности;

эффективные и неэффективные. Неэффективные складываются из затрат производственного и непроизводственного характера в результате которых предприятие получает лишь расходы без получения доходов, т.е. формируется только потери;

в пределах норм и отклонений и сверх норм – затраты,

соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им. Их применяют в текущем контроле за ходом производственной деятельности при использовании системы нормативного учета затрат (стандрт-костинг);

контролируемые и неконтролируемые – затраты, поддающиеся или неподдающиеся контролю со стороны работников предприятия.

Все рассмотренные в 6.2.2, 6.2.3, 6.2.4 классификации затрат связаны между собой. Комплексное использование всех рассмотренных классификаций затрат позволит создать наиболее эффективную систему управления затратами, ориентированную на увеличение прибыли.

6.3. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулированием называется совокупность приемов исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции используется:

-при решении задач по управлению предприятием;

-для обоснования цен;

-расчета рентабельности отдельных видов продукции.

Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется на

основе классификации затрат по статьям калькуляции и группировки затрат. В процессе калькулирования составляются калькуляции себестоимости

единицы продукции.

По времени составления калькуляции делятся на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до начала изготовления продукции.

Кним относятся:

плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемое путем расчета затрат на плановый период. Она предусматривает предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции. Эта калькуляция опирается на усредненные нормы, в которых предусмотрено снижение затрат в течение всего планового периода;

сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат на изделие (работу, услугу) по разовым заказам со стороны. Методика ее расчета такая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметная калькуляция является основой договорной цены;

нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости единицы продукцию на определенную дату и составляется по действующим нормам расхода ресурсов. Нормативные калькуляции предназначены для контроля за выполнением плана по себестоимости;

проектная калькуляция применяется при капитальных работах. Она служит для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Последующая калькуляция (фактическая) составляется после

изготовления продукции, она показывает уровень фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по тем же статьям, что и предварительная калькуляция. В ней отражаются дополнительно и затраты, не предусмотренные плановой калькуляцией. Фактические калькуляции составляются обычно ежемесячно на все виды изготавливаемой продукции, кроме сезонного и индивидуального производства. Они используются для анализа динамики уровня и структуры себестоимости продукции.

Важным вопросом калькулирования себестоимости продукции является правильное установление объекта калькулирования.

Сначала определяем «на что?» (объект) мы потратили свои средства, а затем будем считать (калькулировать) «сколько?» (себестоимость) потратили.

При выборе объекта калькулирования необходимо учитывать особенности технологического процесса, характер изготавливаемой продукции, организационную структуру предприятия и цель калькулирования.

В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукции объектами калькулирования могут быть:

один продукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом или отдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам в металлургии, химической, легкой (текстильной) промышленности);

изделие, группа однородных изделий, серия одновременных изделий (заказ) по затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков (в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающей промышленности;

вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполнении определенных работ (погрузо-разгрузочных, транспортных).

Для предприятий большинства отраслей объектом калькулирования

служит готовая продукция, а для цеха или участка — полуфабрикаты, отдельные виды работ (ремонтных, транспортных и др.).

6.4. Методы калькулирования себестоимости

Большое значение для правильного определения себестоимости продукции имеет выбор метода калькулирования, под которым понимается система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Внастоящее время известны различные методы калькулирования себестоимости.

1. Метод полной себестоимости (Absorption costing).

2. Метод прямой себестоимости (Direct costing).

3. Метод расчета себестоимости по переменным затратам (Variabie costing).

При использовании метода полной себестоимости применяется классификация затрат по отношению к объекту калькулирования.

Взависимости от тех целей, которые ставит руководство организации перед учетными работниками и экономической целесообразности детализации учета таким объектом может стать конкретное изделие, заказ, работа, услуга, цех, вид деятельности.

При этом затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно включаются в себестоимость объекта калькулирования.

Косвенные затраты распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной руководством предприятия базе.

На практике применяются следующие методы распределения косвенных расходов:

1)пропорционально весу сырья или выработанной продукции. Этот метод можно использовать только при производстве однородной продукции или видов работ.

2)пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Этот метод наиболее распространен в отечественной практике ввиду его простоты;

3)пропорционально стоимости обработки. Этим методом распределяются косвенные расходы в легкой промышленности, где удельный вес сырья и материалов очень высок;

4)пропорционально количеству машино-часов работы оборудования.

Данный метод рекомендован для распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМиО) в обрабатывающей промышленности;

5)пропорционально размеру выручки от реализации;

6)пропорционально размеру прямых затрат и т.д.

Данные о полной себестоимости из-за распределения косвенных затрат носят условный характер, поэтому для принятия управленческих решений использовать их не следует, может быть получен не верный результат.

Метод прямой себестоимости не предполагает никакого распределения косвенных затрат на объекты калькулирования.

Косвенные затраты списываются на себестоимость реализованной продукции в полном объеме в последний день отчетного периода. В результате к объектам калькулирования оказываются приписанными только прямые затраты.

На первых этапах практического применения системы Direct costing себестоимость рассчитывалась только по прямым затратам.

В настоящее время система Direct costing претерпела изменения и ее название (учет прямых затрат) не соответствует сути метода.

Более точно суть метода отражает термин Variabie costing (учет

переменных затрат).

В отечественной литературе встречается название учет ограниченной или сокращенной (неполной) себестоимости.

В практической реализации в России система Direct costing предусматривает учет себестоимости не только в части прямых затрат, но и в части косвенных затрат. Система Direct costing базируется на разделении общих издержек предприятия на переменные и постоянные затраты.

Сущность какого-либо понятия отражена в его названии. Наименование ― Direct costing‖ (или ―директ-кост‖) означает учет прямых затрат.

Однако это название не отражает в полной мере сущности системы:

во-первых, главное в Direct costing – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления;

во-вторых, на запасы распределяются не только прямо относимые затраты материалов и труда, но и переменные общепроизводственные расходы.

Название ― Direct costing ‖ появилось не случайно. На первых этапах

практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по

переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло свое отражение в названии системы. В настоящее время Direct costing предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат.

По переменным затратам оценивается каждое изделие, весь товарный выпуск, стоимость незавершенного производства, остатки готовой продукции и т.д.

Постоянные затраты рассчитываются единым блоком, в себестоимость продукции не включаются, а как расходы данного периода списываются на финансовый результат.

Калькуляция себестоимости по системе Direct costing обеспечивает более полезную для принятия решений информацию. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений.

Кроме того, оценка затрат при различной производительности также требует деления расходов на постоянные и переменные компоненты. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что и прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия управленческих решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по системе Direct costing.

Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим при принятии решений.

Преимущество калькуляции себестоимости по системе Direct costing заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат, что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

Калькуляции себестоимости по переменным издержкам избавляет прибыль от влияния изменений запасов. В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит от объема продаж, а при полном распределении затрат – от объемов реализации и производства.

Когда величина запасов продукции существенно колеблется, а прибыль исчисляется на основе полного распределения затрат, ее величина может быть сильно искажена, т.к. изменения запасов существенно влияют на размер постоянных накладных расходов, отнесенных на отчетный период.

Поэтому при полном распределении затрат прибыль может уменьшаться при одновременном увеличении объема реализации, и наоборот.

Менее вероятными становятся колебания запасов при исчислении прибыли за год, но при определении месячных и квартальных величин значительные колебания запасов могут быть вызваны сезонными колебаниями объема реализации.

А так как величины прибыли могут быть сильно искажены при использовании системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат, то весьма сильны доводы в пользу калькуляции себестоимости по переменным издержкам при расчете прибыли за короткие промежутки времени. На практике руководителям предприятий как раз и требуются отчеты о прибыли за короткие промежутки времени, поэтому в оперативном режиме, безусловно, лучше калькулировать себестоимости по системе Direct costing.

Еще одним доводом в пользу калькулирования себестоимости по системе Direct costing для внутренней отчетности и планирования является и то, что информация внутренних отчетов о прибыли может служить для оценки работы конкретного менеджера или управляющего подразделения предприятия (центра ответственности).

При полном распределении затрат менеджеры могут умышленно изменять уровень запасов для изменения прибыли;

Например, можно специально уменьшить величину постоянных накладных расходов путем ненужного увеличения запасов продукции в течение нескольких последовательных периодов.

Калькуляции себестоимости по переменным издержкам позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

В период, когда спрос на продукцию уменьшается, компания может накопить излишние запасы. А при использовании системы полного распределения затрат только часть постоянных накладных расходов, которые компания понесла в течение периода, будет отнесена на издержки производства, остальные накладные расходы будут включены в оценку неликвидных запасов. И если от излишних запасов товара нельзя будет избавиться, расчет прибыли текущего периода будет неточным, поскольку постоянные накладные расходы просто перенесены на последующие учетные периоды. При этом через некоторое время запасы не могут быть проданы без существенного снижения цены реализации, следовательно, они подвергнутся переоценке, а часть их стоимости необходимо будет списать в последующий учетный период. Общий же эффект заключается в том, что величина прибыли текущего периода будет ―неоправданно‖ завышена.