лекция налоги
.docxпредприниматели в течение 12 месяцев не могут отказаться от использования данного права. По прошествии этого времени они должны представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что в указанный период выручка за каждые три месяца не превышала 2млн руб., а также уведомление о продлении или об отказе от 'использования права на освобождение от налога на последующий период. Объектом налогообложения НДС являются следующие операции:
• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, а также
• передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ.
Налоговым законодательством (ст. 149 НК РФ) предусмотрен достаточно широкий перечень операций, не подлежащих обложению НДС. В основном льготы по данному налогу связаны с реализацией товаров или услуг, имеющих важное социальное значение. В частности, не облагается НДС реализация:
• жизненно необходимых лекарств, медицинских изделий и медтехники, а также медицинских услуг;
• услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;
• продуктов питания, произведенных столовыми учебных и медицинских учреждений;
• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также транспортом в пригородном сообщении;
• ритуальных услуг и похоронных принадлежностей по установленному перечню;
• услуг по проведению некоммерческими образовательными заведениями учебно-производственного процесса;
• реставрационных работ при восстановлении памятников истории и культуры;
• услуг в сфере культуры и искусства;
• предметов религиозного назначения и религиозной литературы по'утвержденному перечню, а также деятельности по проведению религиозных обрядов;
• услуг санаторно-курортных организаций, оформленных путевками или курсовками.
Налогоплательщики, деятельность которых связана с перечисленными операциями, освобождаются от уплаты НДС только при наличии соответствующих лицензий.
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета в них НДС. По операциям, связанным с ввозом товаров на таможеннуютерриторию РФ, налоговая база исчисляется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов. По некоторым операциям определение налоговой базы имеет особенности, которые отдельно оговариваются в НК РФ.
Порядок обложения НДС предполагает увеличение налоговой базы, исчисленной исходя из выручки предприятия, на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). НДС с авансов вносится в бюджет за тот налоговый период, в котором была получена предоплата, и затем, при отгрузке произведенных товаров, за которые ранее поступили деньги, НДС по этим товарам уже не уплачивается, так что двойное налогообложение исключается.
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Однако для налогоплательщиков, у которых ежемесячные суммы выручки в течение квартала без учета НДС не превышают 1 млн руб., налоговый период составляет квартал.
В настоящее время по НДС действуют следующие налоговые ставки.
Для некоторых видов деятельности предусматривается налогообложение по ставке 0%. Такая ставка применяется при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, подтвержденного необходимыми документами (контракт, грузовая таможенная декларация и др.), а также для некоторых других операций.
Реализация ряда товаров и услуг облагается НДС по ставке 10%. К ним относятся:
• продовольственные товары, в том числе мясо и мясопродукты за исключением деликатесных, молоко и молоко-продукты, яйца, растительное масло и маргарин, сахар, соль, хлеб, крупы, мука, овощи, продукты детского .питания и некоторые другие товары;
• товары для детей: трикотажные и швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, обувь, кроме, спортивной, кровати и коляски, некоторые школьные принадлежности и ряд других товаров;
• периодические печатные издания, кроме изданий рекламного и эротического характера, и книжная продукция, связанная с образованием, наукой или культурой;
• отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства.
Для остальных случаев налогообложение осуществляется по ставке 18%.
При расчете суммы НДС используется следующий порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Поскольку НДС является косвенным налогом, налогоплательщик при реализации товара, работы или услуги дополнительно к их цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму НДС. При этом не .позднее пяти дней со дня отгрузки товара налогоплательщик должен выставить покупателю счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. Счет-фактура является важным документом для контроля над исчислением НДС. В розничной торговле и при оказании услуг населению за наличный расчет счет-фактура покупателю не выписывается, обязательства налогоплательщика по составлению счета-фактуры считаются выполненными, если он выдает покупателю кассовый чек.
При определении суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, налогоплательщик вправе использовать налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и оплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо оплаченные при ввозе товаров на территорию России. Вычеты могут применяться в отношении товаров, закупленных для осуществления деятельности, являющейся объектом обложения НДС, или для перепродажи. Налогоплательщик может уменьшить сумму, подлежащую уплате на налоговый вычет, если приобретенные товары приняты к учету, оплачены и на них имеются счета-фактуры с выделенной строкой НДС. Если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленной как произведение налоговой базы на налоговую ставку, то разница подлежит возмещению .(зачету или возврату) налогоплательщику.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:
Sупл = Sобщ + Sвосст - Sвыч,
где
Sупл - сумма к уплате;
Sобщ - общая сумма налога;
Sвосст - восстановленная сумма налога;
Sвыч - сумма налогового вычета.
Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки и порядок уплаты НДС в бюджет устанавливаются в зависимости от величины выручки от реализации товаров. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 2 млн. руб., вправе представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС и перечислять налог в бюджет раз в квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Остальные налогоплательщики должны представлять декларацию и уплачивать налог ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.