Бухгалтерский учет

Объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс на 05.02.2005 г.

Актив	На начало	На конец	Пассив	На начало	На конец
	отчетного	отчетного		отчетного	отчетного
	периода	периода		периода	периода
Расчетные счета	100000	100000	Уставный капитал	100000	100000
Запасы		15000	Кредиторская задол-
			женность поставщики		15000
			и подрядчики
Баланс	100000	115000	Баланс	100000	115000

Влияние хозяйственных операций на баланс можно выразить следующим уравне-

нием:

А + Х = П + Х,

где А – актив бухгалтерского баланса; Х – хозяйственная операция; П – пассив бухгалтерского баланса.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшает- ся на сумму хозяйственной операции.

Например, 06 февраля ООО «НБА» оплатило поставщику за полученные материалы суму 15000 рублей.

Бухгалтерский баланс на 05.02.2005 г.

Актив		На начало		На конец				Пассив	На начало	На конец
		отчетного		отчетного					отчетного	отчетного
		периода		периода					периода	периода
Расчетные счета		100000						Уставный капитал	100000
Запасы		15000						Кредиторская за-	15000
								долженность по-
								ставщики и подряд-
								чики
Баланс		115000						Баланс	115000
		Бухгалтерский баланс на 06.02.2005 г.
Актив		На начало		На конец				Пассив	На начало	На конец
		отчетного		отчетного					отчетного	отчетного
		периода		периода					периода	периода
Расчетные счета	100000			95000				Уставный капитал	100000	100000
Запасы	15000			15000				Кредиторская задол-	15000	–
								женность поставщики
								и подрядчики
Баланс	115000			100000				Баланс	115000	100000

61

Бухгалтерский учет

Влияние хозяйственных операций на баланс можно выразить следующим уравне-

нием:

А – Х = П – Х,

где А – актив бухгалтерского баланса; Х – хозяйственная операция; П – пассив бухгалтерского баланса.

Счета и двойная запись

Хозяйственный процесс, ежедневно происходящий в организации, требует теку- щего отражения. Для такого отражения используются специальные формы – счета бух- галтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это способ отражения и группировки имущества ор- ганизации по составу и размещению, по источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам.

Система счетов строится по видам имущества (по их составу и функциональной роли) и источникам их образования и целевого назначения.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу, в одной части которой фикси- руется увеличение, на другой – уменьшение. Одна часть называется дебет от латинского слова «должен», а другая называется кредит от латинского слова «получить», «имеет». В современном бухгалтерском учете это условные термины, используемые в моделях бух- галтерского учета всех стран.

Счет №

Дебет	Кредит
Сольдо начальное (для активных счетов)	Сольдо начальное (для пассивных счетов)
Оборот дебетовый за месяц	Оборот кредитовый за месяц
Сальдо конечное (для активных счетов)	Сальдо конечное (для пассивных счетов)

Достаточно часто для ускорения записи в бухгалтерском учете используют другую схему счета:

Дебет

Счет №

Кредит

На каждый экономически однородный вид имущества и хозяйственных операций открывается отдельный счет.

В зависимости от характера отражаемых объектов различают два вида счетов: ак-

тивные и пассивные.

Активными называются счета, предназначенные для учета имущества по составу и функциональной роли.

Например,

Дебет	Счет «Касса»		Кредит

62

Объекты бухгалтерского учета

Дебет

Счет «Основные средства»

Кредит

Пассивными называются счета, предназначенные для учета имущества по источ- нику образования и целевому назначению.

Например,

Дебет

Счет «Уставный капитал»

Кредит

Дебет	Счет «Целевое финансирование»		Кредит

Для осуществления записи на счета необходимо открыть счет.

Счета бухгалтерского учета открываются ежемесячно, на 1-е число. Для открытия счета следует записать начальное сольдо.

Начальное сальдо – это остаток на начало 1-го числа каждого месяца.

Начальное сальдо в активные счета записывается в дебет, а в пассивные счета – в кредит.

Например, на 1-е декабря в кассе организации оставалась сумма 150 рублей.

На счете «Касса» это отразится записью:

Дебет	Счет «Касса»		Кредит
Сальдо начальное
150

На 1-е декабря уставный капитал организации составлял 1000000 рублей.

На счете «Уставный капитал» это отразится записью:

Дебет

Счет «Уставный капитал»

Кредит

Сальдо начальное

1000000

После записи начального сальдо счета считаются открытыми.

Любая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях бухгалтерского баланса. При этом равенство итогов актива и пассива не нарушается. Это обусловлено экономической природой любой хозяйственной операции, которая харак- теризуется двойственностью. С одной стороны «куда» или «во что» вложены средства, а с другой стороны – «откуда» появились вложенные средства, т.е. их источники.

Для формализации экономической природы хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета используют способ двойной записи.

63

Бухгалтерский учет

Сущность способа двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная опе- рация отражается в одинаковой сумме по дебету одного счета и по кредиту другого взаи- мосвязанного с ним счета

Для отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета необхо- димо знать следующие правила порядка ведения счетов:

Правило 1. Если счет активный, то увеличение по счету записывается по дебету счета, а уменьшение по кредиту.

Дебет

Активный счет

Кредит

Сальдо

Начальное

Например, на 1-е декабря в кассе остаток наличных денежных средств составлял 150

рублей.

1)23 декабря в кассу поступило 2000 рублей,

2)24 декабря выдано из кассы 2100 рублей.

По счету «Касса» это отразится следующим образом:

Дебет	Счет « Касса»		Кредит
Сальдо начальное 150
1)2000			2) 2100

Правило 2. Если счет пассивный, то увеличение по счету записывается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

Дебет

Пассивный счет

Кредит

Например, на 1-е декабря задолженность по краткосрочным кредитам и займам состав- ляла 20000 рублей.

1)10 декабря был получен кредит на сумму 500000 рублей,

2)25 декабря возвращена часть кредита в сумме 450000 рублей.

На счете это отразится следующим образом:

Дебет

Счет «Краткосрочные кредиты и займы»

Кредит

Сальдо начальное 20000

2) 450000

1) 500000

64

Объекты бухгалтерского учета

Вприведенных выше примерах мы рассмотрели только по одной хозяйственной операции на счете, но в реальной хозяйственной деятельности в течение месяца может быть несколько операций. Каждая операция отражается на счете, а в последнее число ме- сяца подсчитывается итог оборотов. Сначала подсчитывается итог операций по дебету – дебетовый оборот. Затем подсчитывается итог операций по кредиту – кредитовый обо- рот. В итоги оборотов по дебету и кредиту начальное сальдо не включается.

Вконце месяца, после подсчета оборотов необходимо подвести итог по каждому счету, т.е. рассчитать конечный остаток – конечное сальдо. После того как конечное сальдо будет подсчитано, счет считается закрытым. В последний день месяца все счета бухгалтерского учета закрываются.

Правило 3. Для активных счетов конечное сальдо рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + Обд – Обк ,

где Ск – сальдо конечное; Сн – сальдо начальное; Обд – оборот дебетовый; Обк – оборот кредитовый.

Правило 4. Для пассивных счетов конечно сальдо рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + Обк – Обд ,

где Ск – сальдо конечное; Сн – сальдо начальное; Обд – оборот дебетовый; Обк – оборот кредитовый.

Расчет конечного сальдо рассмотрим на примерах.

На 1-е декабря на расчетном счете организации имеется остаток в сумме 600 рублей.

1)05декабря на расчетной счет поступила сумма 400 рублей,

2)10 декабря - 300 рублей,

3)25 декабря – 800 рублей.

4)15 декабря с расчетного счета списана сумма 250 рублей,

5)29 декабря – 600 рублей.

Сн = 600 рублей На 31 декабря производится расчет:

Обд = 1500 рублей Обк = 850 рублей

Ск = 600 + 1500 – 850 = 1250 рублей Записи ни счете будут произведены следующим образом:

	Дебет	Счет «Расчетный счет»		Кредит
Сальдо начальное 600
1)	400			4) 250
2)	300			5) 600
3)	800
______________________________________________________________________
Оборот дебетовый 1500			Оборот кредитовый 850
_____________________________
Сальдо конечное 1250

65

Бухгалтерский учет

На 01 декабря задолженность по краткосрочным кредитам и займам составляет 300000

рублей.

1)10 декабря организация получила первую часть кредита в сумме 50000 рублей,

2)15 декабря вторую часть кредита в сумме 150000 рублей,

3)20 декабря организация возвратила задолженность в сумме 300000 рублей,

4)28 декабря в сумме 180000 рублей.

Сн = 300000 рублей На 31 декабря производится расчет:

Обд = 300000 + 180000 = 480000 рублей Обк = 50000 + 150000 = 200000 рублей

Ск = 300000 +200000 – 4800000 = 20000 рублей Записи ни счете будут произведены следующим образом:

Дебет	Счет ««Краткосрочные кредиты и займы» Кредит
Сальдо начальное 300000		1) 50000
3)300000		2) 150000
4)180000
__________________________		____________________________
Оборот дебетовый 480000		Оборот кредитовый 200000
_________________________
Сальдо конечное 20000

В практической деятельности кроме активных и пассивных счетов используются активно-пассивные счета. В зависимости от хозяйственной ситуации такие счета могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо.

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется учет рас- четов с экономическим субъектом, который являясь, например, дебитором после не- скольких операций может стать кредитором или наоборот. Один и тот же счет может быть и активным и пассивным. К таким счетам относятся счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

При наличии на счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности нельзя при определении сальдо конечного ограничиться сопоставлением дебетового и кредитового оборотов, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены кредиторской задолженностью другим организациям. В этом случае сальдо может быть определено только аналитическим учетом, т.е. по каждому экономическому субъекту или платежу. В бухгалтерском балансе сальдо по активно-пассивным счетам представляется развернуто: сумма по дебету отражается в активе баланса, а сумма по кредиту отражается в пассиве баланса.

Схему активно-пассивного счета рассмотрим на примере счета «Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами».

Пример, на 01 декабря 2005 года ООО «НБА» имело непогашенную дебиторскую задол- женность фирмы «Зенит» в сумме 30000 рублей и непогашенную кредиторскую задолженность

66

Объекты бухгалтерского учета

перед ЗАО «Квант» в сумме 65000 рублей. В течение декабря произошли следующие хозяйствен- ные операции:

1)12 декабря увеличилась кредиторская задолженность ЗАО «Квант» на сумму 15000 рублей;

2)15 декабря уменьшалась дебиторская задолженность фирмы«Зенит» насумму 25000 рублей;

3)17 декабря погашена (уменьшена) кредиторская задолженность ЗАО «Квант» на сумму

70000 рублей;

4)25 декабря увеличилась дебиторская задолженность фирмы «Зенит» на сумму 40000 рублей.

Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Дебет	Кредит
Сальдо начальное = дебиторская задолжен-	Сальдо начальное = кредиторская задолжен-
ность на начало отчетного периода 30000	ность на начало отчетного периода 65000
3) Уменьшение кредиторской задолженности	1) Увеличение кредиторской задолженности
70000	15000
4) Увеличение дебиторской задолженности	2) Уменьшение дебиторской задолженности
40000	25000
Сальдо конечное = дебиторская задолжен-	Сальдо конечное = кредиторская задолжен-
ность на конец отчетного периода = 30000 +	ность на конец отчетного периода = 65000 +
+ 40000 – 25000 = 45000	+ 15000 – 70000 = 10000

Взаимосвязь, возникающая между счетами при методе двойной записи, называется

корреспонденцией счетов бухгалтерского учета.

Например, 10 февраля 2005 года ООО «НБА» получило от поставщика материалы на сумму 4000 рублей.

Уточним экономическое содержание произошедшей хозяйственной операции. С одной стороны запас материалов на складе ООО «НБА» увеличился на 4000 рублей, а с другой стороны возросла задолженность ООО «НБА» перед поставщиками на сумму 4000 рублей. Учет материалов ведется на активном счете «Материалы». Увеличение по актив- ным счетам отражается по дебету счета. Учет задолженности перед поставщиками ведет- ся на пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Увеличение пассивно- го счета отражается по кредиту счета. Рассмотренная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет «Материалы» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корреспонденция бухгалтерских счетов с указанием суммы называется бухгалтер-

ской проводкой.

Рассмотренная выше хозяйственная операция оформляется следующей бухгалтер- ской проводкой:

Дебет «Материалы» 4000 Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4000

Дебет «Материалы» 4000 Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4000

67

Бухгалтерский учет

Счет «Расчеты			Счет «Материалы»
с поставщиками и подрядчиками»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	4000		4000

Механизма применения способа двойной записи рассмотрим на примере хозяйст- венных операций по изменению бухгалтерского баланса.

10 января 2005 года зарегистрировано ООО «НБА», учредителями которого являются два физических лица с равными долями уставного капитала. Учредительными документами преду- смотрен уставный капитал в размере 100000 рублей (по 50000 рублей от каждого учредителя). Уставный капитал внесен на расчетный счет полностью на момент регистрации ООО «НБА».

На основании этой информации составляется вступительный бухгалтерский ба-

ланс:

Вступительный баланс организации на 10.01.2005г.

Актив

На начало

На конец

Пассив

На начало

На конец

отчетного

отчетного

отчетного

отчетного

периода

периода

периода

периода

Расчетные счета

100000

Уставный капитал

100000

Баланс

100000

Баланс

100000

На основании каждой статьи вступительного баланса необходимо открыть счета

бухгалтерского учета.

Счет «Уставный капитал»

Счет «Расчетные счета»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

Сальдо начальное

100000

100000

1) 15 января 2005 года ООО «НБА» закупило технологическое оборудование для производ- ства полиграфической продукции на сумму 30000 рублей.

Операция вызывает изменение на счетах «Вложения во внеоборотные активы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Произошло увеличение средств на счете «Вложения во внеоборотные активы». Счет активный, т.к. на нем отражаются средства, вложенные во внеоборотные активы». Увеличение на активных счетах отражается по де- бету счета. Одновременно произошло увеличение задолженности поставщикам за полу- ченные материальные ценности (технологическое оборудование). Счет «Расчеты с по- ставщиками и подрядчиками» – пассивный, т.к. на нем отражается кредиторская задол- женность поставщикам за полученное технологическое оборудование. Увеличение по пассивным счетам отражается по кредиту счета. Хозяйственная операция оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет «Вложения во внеоборотные активы» 30000 Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30000

68

Объекты бухгалтерского учета

2) 20 января ООО «НБА» заплатило за полученное технологическое оборудование 30000

рублей.

Операция вызывает изменение по счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчика- ми» и «Расчетные счета». Произошло уменьшение задолженности поставщикам за полу- ченное технологическое оборудование. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, уменьшение в пассивных счетах отражается по дебету счета. Одновременно произошло уменьшение количества денежных средств на расчетном счете ООО «НБА», т.к. деньги были перечислены поставщику. Счет «Расчетные счета» активный – на нем отра- жаются денежные средства организации. Уменьшение по активным счетам отражается по кредиту счета. Хозяйственная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30000 Кредит «Расчетные счета» 30000

3) 25 января закупленное технологическое оборудование введено в эксплуатацию.

Операция вызывает изменение по счетам «Вложения во внеоборотные активы» и «Основные средства». Произошло уменьшение вложений во внеоборотные активы, т.к. эти средства стали учитываться в составе основных средств, стоимость которых увеличи- лась. Счет «Вложения во внеоборотные активы» активный. Уменьшение по активным счетам отражается по кредиту счета. Счет «Основные средства» активный, на нем отра- жаются основные средства организации. Увеличение по активному счету отражается по дебету счета. Хозяйственная операция отражается проводкой:

Дебет «Основные средства» 30000 Кредит «Вложения во внеоборотные активы» 30000

4) 26 января на склад ООО «НБА» от поставщика поступила бумага.

Операция вызывает изменения по счетам «Материалы» и «Расчеты с поставщика- ми и подрядчиками». Произошло увеличение запаса материалов на складе и одновремен- но увеличение задолженности поставщикам за полученные материалы. Счет «Материалы» активный, т.к. на нем отражаются средства организации. Увеличение по активным счетам отражается по дебету счета. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, Увеличение по пассивным счетам отражается по кредиту счета. Хозяйственная операция оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет «Материалы» 5000 Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5000

5) 27 января ООО «НБА» заплатило поставщику за полученную бумагу 5000 рублей.

Операция вызвала изменение по счетам «Расчетные счета» и «Расчеты с поставщи- ками и подрядчиками». Произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете

ООО «НБА» в связи с оплатой задолженности поставщику. Счет «Расчетные счета» ак- тивный. Уменьшение по активным счетам отражается по кредиту счету. Одновременно произошло уменьшение задолженности поставщику. Счет «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» – пассивный. Уменьшение по пассивным счетам отражается по дебету счета. Хозяйственная операция оформляется проводкой:

Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5000 Кредит «Расчетные счета» 5000

Хозяйственные операции учитываются и группируются на отдельных счетах бух- галтерского учета по способу двойной записи. В конце месяца 30 декабря подсчитывают

69

Бухгалтерский учет

дебетовый и кредитовый обороты по счетам и определяют конечные сальдо по счетам. На основании конечных сальдо составляется баланс на 30-е января 2005 года.

Схема реализации способа двойной записи представлена ниже:

Счет «Уставный капитал»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

100000

Сальдо конечное

100000

Счет «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

2) 30000

–

1) 30000

5) 5000

4) 5000

Оборот

Оборот

дебитовый

кредитовый

35000

35000

Сальдо конечное

–

Счет «Основные средства»

Дебет

Кредит

Сальдо

начальное

–

3) 30000

Оборот

Оборот

дебитовый

кредитовый

30000

–

Сальдо

конечное

30000

Счет «Расчетные счета»

		Дебет				Кредит
	Сальдо начальное
100000					1)30000
					5) 5000
	Оборот дебитовый					Оборот кредитовый
		–			35000
	Сальдо конечное
65000

Счет «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет Кредит

Сальдо начальное

–

1) 30000

3) 30000

Оборот

Оборот

дебитовый

кредитовый

30000

30000

Сальдо конечное

–

Счет «Материалы»

Дебет

Кредит

Сальдо

начальное

–

4) 5000

Оборот

Оборот

дебитовый

кредитовый

5000

Сальдо

конечное

5000

Баланс на 30.01.2005 г.

Актив	На начало	На конец	Пассив	На начало	На конец
	отчетного	отчетного		отчетного	отчетного
	периода	периода		периода	периода
Основные средства		30000	Уставный капитал	100000	100000
Запасы		5000
Расчетные счета	100000	65000
Баланс	100000	100000	Баланс	100000	100000

70