КОДЕКС ЕТИКИ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ

•посади, яку обіймала особа в компанії клієнта;

•тривалості часу, що минув з моменту, коли ця особа перестала працювати у клієнта з надання впевненості;

•функцій особи у групі з надання впевненості.

Слід оцінити значущість загрози і, якщо вона не є явно незначною, розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

•залучення додаткового професійного бухгалтера для огляду роботи, виконаної цією особою в межах діяльності групи з надання впевненості, або надання іншої консультації при потребі

або

•обговорення проблеми з найвищим управлінським персоналом, наприклад, аудиторським комітетом.

Робота посадовою особою або директором у Раді клієнтів із надання впевненості

8.146 Якщо партнер чи працівник фірми працює посадовою особою або директором

ураді компанії клієнта з надання впевненості, загрози власної оцінки та власного інтересу, що виникли, можуть бути настільки значними, що жоден застережний захід не зменшить її до прийнятного рівня. У випадку завдання з аудиту, якщо партнер або працівник фірми мережі працював посадовою особою або директором

ураді клієнта з аудиту, загрози, що виникли, можуть бути настільки значними, що жоден застережний захід не зменшить її до прийнятного рівня. Тому, якщо така особа погодилися на таку вказану вище посаду, єдиним напрямом дій може бути відмова від виконання чи скасування завдання з надання впевненості.

8.147 Посада секретаря компанії в різних юрисдикціях передбачає різне коло обов’язків. Обов’язки можуть бути найрізноманітнішими: від адміністративних (наприклад, управління персоналом та ведення документації і записів) до тих, що забезпечують дотримання компанією нормативних актів чи надання консультацій з питань корпоративного управління. Як правило, ця посада передбачає тісні стосунки з суб’єктом господарювання і може спричиняти загрози власної оцінки та захисту.

8.148 Якщо партнер або працівник фірми чи фірми мережі працює секретарем компанії у клієнта з аудиту, загрози власної оцінки та захисту, що виникли, як правило, можуть бути настільки значними, що жоден застережний захід не зменшить їх до прийнятного рівня. Якщо така практика конкретно дозволяється місцевим законодавством, професійними правилами чи практикою, – виконувані обов’язки та функції слід обмежувати обов’язками рутинного та офіційно адміністративного характеру (наприклад, складання протоколів та ведення обов’язковихвідомостей).

8.149 Повсякденні адміністративні послуги для підтримки функції секретаря компанії чи консультаційну роботу з питань управління адміністративнотехнічною роботою в компанії звичайно не вважають такими, що зашкоджують незалежності, за умови прийняття управлінським персоналом клієнта всіх відповідних рішень.

631

Тривалі стосунки вищого персоналу з клієнтами з надання впевненості

Загальні положення

8.150 Використання того самого персоналу в завданні з надання впевненості протягом тривалого періоду може спричинити загрозу тісних стосунків. Значущість загрози залежатиме від таких чинників:

•тривалості часу, протягом якого ця особа була членом групи з надання впевненості;

•функцій особи у групі з надання впевненості;

•структури фірми;

•характеру завдання з надання впевненості.

Слід оцінити значущість загрози та, якщо вона не є явно незначною, розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

•ротацію (заміну) вищого персоналу з групи з надання впевненості; залучення додаткового професійного бухгалтера, який не був членом групи з надання впевненості, для огляду роботи, виконаної вищим персоналом, або надання інших консультацій (при потребі);

•незалежні внутрішні перевірки якості роботи.

Клієнти з аудиту, які є зареєстрованими на біржі суб’єктами господарювання

8.151 Використання того самого старшого партнера із завдань під час аудиторської перевірки протягом тривалого періоду може спричинити загрозу тісних стосунків. Така загроза особливо важлива щодо аудиторської перевірки зареєстрованих на біржі компаній; у таких ситуаціях слід уживати застережні заходи для зменшення загрози до прийнятного рівня. Відповідно, під час аудиторської перевірки зареєстрованих на біржі компаній:

а) слід здійснювати ротацію старшого партнера із завдань через певний період, який, як правило, не перевищує сім років;

б) партнерові, ротація якого відбувається після встановленого періоду, не слід повертався до обов’язків старшого партнера із завдань, поки не мине певний період, звичайно – два роки.

8.152 Коли клієнт з аудиту стає зареєстрованим на біржі суб’єктом господарювання, тривалість часу, протягом якого старший партнер із завдань надавав послуги, що відповідають його посаді, клієнтові з аудиту, слід ураховувати при визначенні того, коли має відбутися ротація партнера. Проте партнер може продовжувати працювати старшим партнером із завдання додатково ще два роки до його ротації.

8.153 Хоча ротацію старшого партнера із завдань слід здійснювати після такого попередньо встановленого періоду, за певних обставин може бути необхідним деякий ступінь гнучкості щодо визначення часу такої ротації. Наприклад:

632

•ситуації, коли безперервність роботи старшого партнера із завдань особливо важлива для клієнта з аудиту, наприклад, коли у структурі клієнта з аудиту відбуватимуться суттєві зміни, які інакше збігатимуться з ротацією старшого партнера із завдань;

•ситуації, коли внаслідок розміру фірми ротація неможлива чи не буде відповідним застережним заходом.

За всіх таких обставин, коли не відбувається ротація старшого партнера із завдань після закінчення встановленого періоду, слід ужити відповідні застережні заходи для зменшення будь-яких загроз до прийнятного рівня.

8.154 Якщо фірма має лише кілька партнерів з аудиту з необхідним рівнем знань та досвідом для роботи старшим партнером із завдань у компанії клієнта з аудиту, яка зареєстрована на біржі, ротація старшого партнера із завдань може не бути відповідним застережним заходом. За таких обставин фірмі слід ужити інші застережні заходи для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи включатимуть залучення додаткового професійного бухгалтера, який не мав жодних стосунків із групою з надання впевненості, для перевірки виконаної роботи або для надання (при потребі) іншої консультації. Це може бути особа, залучена з іншої фірми або з цієї самої фірми, але така, що не мала стосунків із групою з надання впевненості.

Надання послуг, які не є послугами з надання впевненості, клієнтам із надання впевненості

8.155 Традиційно фірми надають своїм клієнтам з надання впевненості різноманітні послуги, не пов’язані з наданням впевненості, які відповідають їхнім кваліфікації та досвіду. Клієнти з надання впевненості цінують вигоди, які вони отримують унаслідок того, що фірми, які добре розуміють особливості їхньої діяльності, застосовують свої знання й кваліфікацію в інших сферах діяльності клієнтів. Крім того, надання таких послуг, що не є послугами з надання впевненості, часто призводитиме до отримання групою з надання впевненості інформації щодо діяльності та операцій клієнта з надання впевненості, корисної для завдання з надання впевненості. Чим більша обізнаність з діяльністю клієнта з надання впевненості, тим краще розумітиме група з надання впевненості процедури та заходи, механізми контролю клієнта з надання впевненості, а також ділові та фінансові ризики, з якими він стикається. Проте надання послуг, не пов’язаних з наданням впевненості, створює загрози для незалежності фірми, фірми мережі чи членів групи з надання впевненості, зокрема щодо усвідомлених загроз для незалежності. Тому необхідно оцінити значущість будь-якої загрози, спричиненої наданням таких послуг. У деяких випадках можливо усунути чи зменшити загрозу, що виникла, шляхом здійснення застережних заходів. В інших випадках не існує застережних заходів для зменшення загрози до прийнятного рівня.

8.156 Наведені далі види діяльності, як правило, створюватимуть загрози власного інтересу або власної оцінки, які можуть бути такими значними, що лише уникнення певної діяльності чи відмова виконувати завдання з надання впевненості зменшать загрозудоприйнятногорівня:

•санкціонування, виконання чи завершення операції чи іншим чином здійснення повноважень від імені клієнта з надання впевненості або

633

наявність повноважень робити це;

•визначення того, які рекомендації фірми слід упроваджувати;

•надання висновків найвищому управлінському персоналові особою, що перебуває на управлінській посаді.

8.157 Приклади, наведені в параграфах 8.163-8.202, розглядаються в контексті надання послуг, що не є послугами з надання впевненості, клієнтові з надання впевненості. Потенційні загрози для незалежності найчастіше виникатимуть, якщо послуги (інші, ніж послуги з надання впевненості) надаються клієнтові з аудиту. Фінансові звіти суб’єкта господарювання надають фінансову інформацію про різні операції та послуги, які мали вплив на суб’єкт господарювання. Проте предмет інших послуг з надання впевненості може бути обмежений за своїм характером. Загрози для незалежності, однак, також можуть виникати, коли фірма надає послугу (іншу, ніж надання впевненості), пов’язану з предметом завдання з надання неаудиторської впевненості. У таких випадках слід розглянути значущість участі фірми в предметі завдання з надання неаудиторської впевненості, а також чи можуть виникнути загрози власної оцінки та чи можна зменшити будь-які загрози для незалежності до прийнятного рівня шляхом здійснення застережних заходів чи слід відмовитися від завдання, яке не є наданням впевненості. Якщо послуга не з надання впевненості не стосується предмета завдання з надання неаудиторської впевненості, загрози для незалежності, як правило, будуть явно незначними.

8.158 Наведені далі види діяльності також можуть спричинити загрози власної оцінки чивласногоінтересу:

•утримування на зберіганні активів клієнта з надання впевненості;

•нагляд за діяльністю працівників клієнта з надання впевненості при виконанні їхньої звичайної поточної діяльності;

•підготовка первинних документів чи створення даних в електронній чи іншій формі, що підтверджують здійснення операції (наприклад, замовлення на придбання, реєстрація робочого часу за обліковим складом та замовлення клієнтів).

Слід оцінити значущість будь-якої загрози, що виникла, та, якщо загроза не є явно незначною, слід розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для усунення чи зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

•укладання угод з персоналом, який надає такі послуги, про те, що укладачі цих угод не братимуть участі в завданні з надання впевненості;

•залучення додаткового професійного бухгалтера до консультацій щодо потенційного впливу діяльності на незалежність фірми та групу з надання

впевненості

або

•інші доречні застережні заходи, викладені в національних нормативних актах.

8.159 Унаслідок нових розробок у бізнесі, еволюції фінансових ринків, швидких змін інформаційних технологій та їхнього впливу на управління та контроль неможливо скласти вичерпний перелік усіх ситуацій, коли надання послуг не з

634

надання впевненості клієнтові з надання впевненості може спричиняти загрози для незалежності, а також перелік різних застережних заходів, які можуть усунути такі загрози чи зменшити їх до прийнятного рівня. Проте, як правило, фірма може надавати послуги поза межами завдання з надання впевненості за умови, що інші загрози для незалежності зменшені до прийнятного рівня.

8.160 Наведені далі застережні заходи можуть бути особливо доречними при зменшенні до прийнятного рівня загроз, що виникли внаслідок надання послуг не з надання впевненості клієнтам з надання впевненості:

•політика та процедури, що забороняють персоналові приймати управлінські рішення для клієнта з надання впевненості або брати на себе відповідальність за такі рішення;

•обговорення питань незалежності, пов’язаних з наданням послуг, які не є наданням упевненості, з найвищим управлінським персоналом клієнта (наприклад, аудиторським комітетом);

•політика компанії клієнта з надання впевненості стосовно відповідальності за нагляд при наданні фірмою послуг, які не є наданням упевненості;

•залучення додаткового професійного бухгалтера для надання консультацій щодо потенційного впливу завдання не з надання впевненості на незалежність члена групи з надання впевненості та фірми;

•залучення додаткового професійного бухгалтера поза межами фірми для надання впевненості щодо окремого аспекту завдання з надання впевненості;

•отримання підтвердження від клієнта з надання впевненості щодо відповідальності за результати роботи, виконаної фірмою;

•розкриття інформації про характер та обсяг гонорарів найвищому управлінському персоналові (наприклад, аудиторському комітету);

•укладання угод з персоналом, що надає послуги не з надання впевненості, про те, що укладачі таких угод не братимуть участі в завданні з надання впевненості.

8.161 До того, як фірма погоджується на завдання надати клієнтові з надання впевненості послугу, яка не є наданням впевненості, слід розглянути, чи спричинить надання такої послуги загрозу для незалежності. У ситуації, коли загроза не є явно незначною, слід відхилити завдання не з надання впевненості, поки не будуть ужиті застережні заходи для усунення загрозичизменшенняїїдо прийнятногорівня.

8.162 Надання певних послуг не з надання впевненості клієнтам з аудиту може призвести до загроз настільки значних, що жоден застережний захід не усуне й не зменшить їх до прийнятного рівня. Проте надання таких послуг зв’язаному суб’єктові господарювання, відділенню чи окремій статті фінансового звіту таких клієнтів може дозволятись, якщо будь-які загрози для незалежності фірми зменшені до прийнятного рівня шляхом домовленості про те, що аудиторську перевірку такого зв’язаного підприємства, відділення чи окремої статті фінансового звіту проведе інша фірма, або коли інша фірма повторно виконує послугу не з надання впевненості тією мірою, яка необхідна для того, щоб вона

635

моглавзятинесебевідповідальністьзацюпослугу.

Складання облікових записів та фінансових звітів

8.163 Надання допомоги клієнтові з аудиту з таких питань, як складання облікових записів чи фінансових звітів, може призвести до загрози власної оцінки, якщо в подальшому фірма виконуватиме аудиторську перевірку цих фінансових звітів.

8.164 Відповідальність за забезпечення ведення облікових записів та складання фінансових звітів несе управлінський персонал клієнта, хоча він може звернутися до фірми з проханням надати допомогу. Якщо фірма, фірма мережі, працівники, що надають таку допомогу, приймають управлінські рішення, загрозу власної оцінки, що виникла, не можна зменшити до прийнятного рівня жодними застережними заходами. Тому персоналові не слід приймати такі рішення. Приклади таких управлінських рішень:

•визначення чи змінювання журнальних проведень або класифікації рахунків чи операцій або інших облікових записів без отримання дозволу клієнта з аудиту;

•санкціонування чи затвердження операцій;

•складання первинних документів чи створення даних (включаючи рішення щодо припущень при оцінці вартості) або внесення змін до таких документів чи даних.

8.165 Процес аудиторської перевірки включає широкий діалог між фірмою та управлінським персоналом клієнта з аудиторської перевірки. Протягом цього процесу управлінський персонал замовляє та отримує значні вхідні дані стосовно таких питань, як облікові принципи та розкриття інформації про фінансові звіти, відповідність заходів контролю та методів, що були використані при визначені певних сум активів та зобов’язань. Технічна допомога такого характеру та консультації щодо облікових принципів для клієнтів з аудиту – це відповідні засоби вдосконалення достовірності фінансових звітів. Надання таких консультацій, як правило, не створює загрози для незалежності фірми. Подібним чином процес аудиторської перевірки може бути пов’язаний з наданням допомоги клієнтові з аудиту при вирішенні проблем звіряння рахунків, аналізування та збирання інформації для звітності згідно з нормативними актами, допомоги у складанні консолідованих фінансових звітів (включаючи приведення місцевих обов’язкових звітів у відповідність з обліковою політикою групи та перехід на іншу концептуальну основу фінансової звітності, наприклад, Міжнародні стандарти фінансової звітності), складання статей, про які слід розкривати інформацію, пропонування коригувань до журнальних проведень та надання допомоги й консультацій зі складання місцевих обов’язкових звітів дочірніх суб’єктів господарювання. Такі послуги вважаються звичайною частиною процесу аудиту й за нормальних обставин не загрожують незалежності.

Загальні положення

8.166 Приклади в параграфах 8.167-8.170 свідчать, що загрози власної оцінки можуть виникати, якщо фірма бере участь у складанні облікових записів чи фінансових звітів, а потім такі фінансові звіти стають предметом завдання з аудиторської перевірки фірми. Це однаковою мірою стосується ситуацій, коли предметом завдання з надання впевненості не є фінансові звіти. Наприклад, загроза

636

власної оцінки може виникнути, якщо фірма розробляє та складає прогнозну фінансову інформацію і потім виконує завдання з надання впевненості про таку прогнозну фінансову інформацію. Тому фірмі слід оцінити значущість будьякої загрози власної оцінки, що виникла внаслідок надання таких послуг. Якщо загроза власної оцінки не є явно незначною, слід розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня.

Клієнти з аудиту, які не є зареєстрованими на біржі суб’єктами господарювання

8.167 Фірма або фірма мережі може надавати клієнтові з аудиту, який не є зареєстрованим на біржі суб’єктом господарювання, послуги з обліку та рахівництва (включаючи послуги щодо відомостей зарплати) рутинного чи механічного характеру, за умови, що загрозу власної оцінки, що виникає, зменшено до прийнятного рівня. Приклади послуг:

•реєстрація операцій, для яких клієнт з аудиту визначив чи затвердив відповідну класифікацію рахунків;

•перенесення кодів операцій до Головної книги клієнта з аудиту;

•складання фінансових звітів на основі інформації пробного балансу;

•перенесення проведень, затверджених клієнтом з аудиту, до пробного балансу.

Слід оцінити значущість загрози, що виникла, та, якщо вона не є явно незначною, слід розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

•укладання угод про те, що такі послуги не надаватимуться членом групи з надання впевненості;

•упровадження політики та процедур, які забороняють особі, що надає такі послуги, приймати будь-які управлінські рішення від імені клієнта з аудиту;

•вимога, щоб клієнт з аудиту надавав первинні дані для бухгалтерських проведень;

•вимога, щоб клієнт з аудиту розробляв та затверджував основні припущення;

•отримання ухвали клієнта з аудиту будь-яких запропонованих журнальних проведень чи інших змін, що впливають на фінансові звіти.

Клієнти з аудиту, які є зареєстрованими на біржі суб’єктами господарювання

8.168 Надання послуг з обліку та рахівництва, включаючи послуги щодо відомостей зарплати та складання фінансових звітів чи підготовку фінансової інформації, яка є основою фінансових звітів, про які надається аудиторський висновок, від імені клієнта з аудиту, який є зареєстрованим на біржі суб’єктом господарювання, може завдати шкоди незалежності фірми чи фірми мережі або принаймні створити враження шкоди для незалежності. Відповідно, жоден застережний захід, окрім заборони таких послуг (за винятком надзвичайних

637

ситуацій та якщо послуги надаються відповідно до вимог до обов’язкового аудиту), не може зменшити загрозу до прийнятного рівня. Тому фірмі чи фірмі мережі не слід надавати такі послуги зареєстрованим на біржі суб’єктам господарювання, які є клієнтами з аудиту, крім наведених далі окремих винятків.

8.169 Надання послуг з обліку та рахівництва рутинного чи механічного характеру відділенням та дочірнім підприємствам зареєстрованих на біржі клієнтів з аудиту не завдає шкоди незалежності щодо клієнта з аудиту, якщо виконуються такі умови:

•послуги не пов’язані зі здійсненням судження;

•відділення чи дочірні підприємства, яким надають послуги, у сукупності не є суттєвими для клієнта з аудиту, або надані послуги в сукупності не є суттєвими для відділення чи дочірнього підприємства;

•гонорари фірмі, фірмі мережі за такі послуги в сукупності несуттєві.

Якщо такі послуги надаються, треба вжити всі названі далі застережні заходи, а саме:

•фірмі чи фірмі мережі не слід брати на себе будь-які управлінські функції та приймати будь-які управлінські рішення;

•зареєстрований на біржі клієнт з аудиту повинен брати на себе відповідальність за результати роботи;

•працівники, що надають послуги, не повинні брати участь в аудиторській перевірці.

Надзвичайні ситуації

8.170 Надання послуг з обліку та рахівництва клієнтам з аудиту в надзвичайних чи інших незвичайних ситуаціях, коли для клієнта з аудиту неможливо укласти інші угоди, не вважатиметься таким, що призводить до неприйнятої загрози для незалежності, за умови, що:

•фірма чи фірма мережі не бере на себе будь-які управлінські функції та не приймає управлінські рішення;

•клієнт з аудиту бере на себе відповідальність за результати роботи;

•працівники, що надають послуги, не є членами групи з надання впевненості.

Послуги з оцінки вартості

8.171 Оцінка вартості включає формулювання припущень щодо майбутніх розробок, застосування певних методологій і методів та поєднання їх обох для обчислення конкретної вартості чи діапазону значень вартості активу, зобов’язання чи діяльності в цілому.

8.172 Загроза власної оцінки може виникати, якщо фірма чи фірми мережі виконують оцінку вартості для клієнта з аудиту, яка буде відображена у фінансових звітах клієнта.

8.173 Якщо послуги з оцінки вартості пов’язані з питаннями, суттєвими для

638

фінансових звітів, і оцінка вартості пов’язана з певним ступенем суб’єктивності, загрозу власної оцінки, що виникла, не можна зменшити до прийнятного рівня шляхом здійснення будь-якого застережного заходу. Відповідно, не слід надавати такі послуги з оцінки вартості або – альтернативний шлях – єдиним напрямом дій може бути відмова від виконання завдання з аудиторської перевірки.

8.174 Виконання послуг з оцінки вартості, які ні окремо, ні в сукупності не є суттєвими для фінансових звітів або які не пов’язані зі значним ступенем суб’єктивності, можуть призводити до загрози власної оцінки, яку можна зменшити до прийнятного рівня шляхом здійснення застережних заходів. Такі застережні заходи можуть включати:

•залучення додаткового професійного бухгалтера, який не був членом групи з надання впевненості, для огляду виконаної роботи або надання (при потребі) іншої консультації;

•підтвердження клієнтом з аудиту його розуміння основних припущень щодо оцінки вартості та методології, яку передбачається застосовувати, а також затвердження їх використання;

•отримання підтвердження від клієнта з аудиту щодо відповідальності за результати роботи, виконаної фірмою;

•укладання угод про те, що працівники, які надають такі послуги, не беруть участі в завданні з аудиту.

При визначенні ефективності застережних заходів слід розглянути такі питання:

•рівень знань, досвід та здатність клієнта з аудиту оцінювати відповідні проблеми та ступінь його участі у визначенні й затвердженні важливих питань, до яких застосовують судження;

•ступінь застосування встановлених методологій та професійних інструкцій при виконуванні конкретної послуги з оцінювання вартості;

•ступінь суб’єктивізму, притаманного конкретній статті при оцінюванні вартості за стандартними чи встановленими методологіями;

•достовірність та обсяг основних даних;

•ступінь залежності від майбутніх подій, що можуть спричинити суттєву мінливість, притаманну певним сумам;

•обсяг та зрозумілість розкриття інформації у фінансових звітах.

8.175 Якщо фірма чи фірма мережі виконує послугу з оцінювання вартості для клієнта з аудиту з метою підготовки даних чи заповнення декларації для податкових органів, з метою обчислення суми податку до сплати клієнтом з надання впевненості або з метою планування податків, то це не буде значною загрозою для незалежності, оскільки такі оцінки вартості підлягають, як правило, зовнішній перевірці, наприклад, податковими органами.

8.176 Якщо фірма виконує оцінювання вартості, яка є частиною предмета завдання з надання впевненості, котре не входить до завдання з аудиторської перевірки, фірмі слід розглянути загрози власної оцінки. Якщо загрози не є явно

639

незначними, слід визначати та вжити застережні заходи для усунення загроз чи зменшенняїхдоприйнятногорівня.

Надання послуг у сфері оподаткування клієнтам з аудиту

8.177 У багатьох юрисдикціях до фірми можуть звернутися з проханням надати послуги у сфері оподаткування клієнтові з аудиту. Послуги у сфері оподаткування включають різноманітні послуги, у тому числі відповідність, планування, надання офіційних точок зору з оподаткування та допомоги у вирішенні спірних питань. Як правило, не вважають, що такі завдання спричиняють загрози для незалежності.

Надання послуг із внутрішнього аудиту клієнтам з аудиту

8.178 Загроза власної оцінки може виникати, якщо фірма чи фірма мережі надає послуги з внутрішнього аудиту клієнтові з аудиту. Послуги з внутрішнього аудиту можуть включати розширення аудиторських послуг фірми за межі вимог загальноприйнятих стандартів аудиту, допомогу у виконанні функцій клієнта з внутрішнього аудиту або передачі цієї діяльності підрядникам. При оцінюванні будь-яких загроз для незалежності необхідно розглянути характер послуг. З цією метою послуги з внутрішнього аудиту не включають послуги з операційного внутрішнього аудиту, не пов’язані із заходами контролю з внутрішнього аудиту, фінансовими системами чи фінансовими звітами.

8.179 Послуги, пов’язані з розширенням процедур, необхідних для аудиторської перевірки згідно з Міжнародними стандартами аудиту, не вважаються такими, що зашкоджують незалежності щодо клієнта з аудиту, за умови, що працівники фірми чи фірми мережі не здійснюють (і не здаються такими, що здійснюють) заходи, еквівалентні функції управлінського персоналу клієнта з аудиту.

8.180 Якщо фірма чи фірма мережі надає допомогу у виконанні діяльності клієнта з внутрішнього аудиту чи бере на себе передачу підрядникам деяких видів діяльності, то будь-яку загрозу власної оцінки, що виникла, можна зменшити до прийнятного рівня шляхом забезпечення чіткого розмежування управління та контролю з внутрішнього аудиту управлінським персоналом клієнта з аудиту і діяльності з внутрішнього аудиту як такої.

8.181 Виконання значної частини діяльності з внутрішнього аудиту клієнта з аудиту може спричинити загрозу власної оцінки. Фірма чи фірма мережі повинна розглянути ці загрози і діяти з обережністю до надання згоди на таку діяльність. Слід ужити відповідні застережні заходи, і фірма чи фірма мережі повинна, зокрема, забезпечити підтвердження клієнтом з аудиту його відповідальності за встановлення, підтримання та моніторинг системи заходів внутрішнього контролю.

8.182 За будь-яких обставин слід уживати застережні заходи для зменшення загроз, щовиникли, доприйнятногорівня, втомучисліті, щозабезпечують:

а) відповідальність клієнта за діяльність з внутрішнього аудиту та підтвердження його відповідальності за встановлення, підтримання та моніторинг системи заходів внутрішнього контролю;

640