Учет и операционная деятельность в банках

60.Инструкция Банка России от 14.09.2006 N 28-И (ред. от 28.08.2012) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (Зарегистрировано в Минюсте России 18.10.2006 N 8388)

61.Приказ Банка России от 29.12.2009 N ОД-843 «Об установлении Регламента функционирования системы банковских электронных срочных платежей (системы БЭСП)»

62.«Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс

2000»

63.«Типовые правила внутреннего контроля в кредитной организации" (утв. Комитетом АРБ по вопросам ПОД/ФТ, протокол заседания Комитета N 24 от 01.12.2010)

64.«Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов» (публикация Международной торговой палаты N 500) (ред. 1993 г., вступили в силу с 01.01.1994)

65.«Унифицированные Правила ICC для Межбанковского Рамбурсирования по Документарным Аккредитивам» (Публикация Международной торговой палаты N 525) (вступили в силу с 01.07.1996)

66.«Унифицированные правила по Инкассо» (Публикация Международной торговой палаты N 522) (Ред. 1995 г., вступили в силу с 01.01.1996)

Основная

7.Золотова Е. А. Учет и операционная деятельность в коммерческих банках: учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 2010.

8.Лексин П. Л. Активные банковские операции - М.: Лаборатория книги, 2010.

9.Маркова О. М. Банковские операции. Учебник - М.: ЮРАЙТ, 2012.

Дополнительная

11.Белоглазова Г. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие - М.: ЮРАЙТ, 2012

12.Богданов Е. Д. Банковские операции с использованием векселей - М.: Лаборатория книги, 2009

13.Догилев П. С. Активные операции с акциями - М.: Лаборатория книги, 2010.

14.Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами - М.: Финансы и статистика, 2009.

15.Усатова Л. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2011

31

Лекция 6.

Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях

План

1.Аналитический учет в банках

2.Лицевые счета аналитического учета

3.Порядок открытия лицевых счетов клиентам

4.Ведомость остатков по счетам, Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств

5.Назначение и формы синтетического учета

1. Аналитический учет в банках

Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.

Аналитический учет – это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Цель аналитического учета:

•полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

•проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Документами аналитического учета в кредитных организациях являются:

•лицевые счета,

•ведомость остатков по счетам,

•ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

2.Лицевые счета аналитического учета

Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета (часть II Правил). Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. (Порядок нумерации лицевых счетов приведен в теме 2). По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению (Рис.3).

32

			Номер филиала
			(отделения,
			структурного
	Код валюты
			подразделения)

1		2		3		4	5	6		7	8		9							14	15	16	17	18		19	20
														10		11	12	13
																					Номер лицевого счета
	Номер счета второго												защит
			порядка										ный
													ключ

Рис. 3 Схема нумерации лицевого счета

Пример. 4 07 02 810 К 0000 0000015

Свободные знаки обозначаются нулями. В целях создания резерва в программном обеспечении можно предусмотреть для номеров счетов 25 знаков.

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. В номера лицевых счетов аналитического учёта входят цифровые обозначения трёхзначного кода валюты (6-8 разряд), в которой осуществляется отражаемая операция. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют. На 9 позиции указывается один знак номера контрольного (защитного) ключа.

Для расчета контрольного ключа используется совокупность двух реквизитов - условного номера РКЦ (если лицевой счет открыт в РКЦ) или кредитной организации (если лицевой счет открыт в кредитной организации) и номера лицевого счета.

1	2	3	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
		1
Условный номер							Порядковые номера разрядов номера лицевого счета
	УБР

или КО

Значение трехзначного условного номера РКЦ соответствует разрядам 5 и 6 банковского идентификационного кода (БИК ), дополненным слева нулем до трех разрядов.

Значение условного номера кредитной организации соответствует разрядам 7, 8 и 9 БИК.

Контрольный ключ рассчитывается с использованием весовых коэффициентов, устанавливаемых каждому разряду - 7 1 3.

33

1	2	3	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1

Весовые коэффициенты

Алгоритм расчета контрольного ключа:

1.Значение контрольного ключа приравнивается нулю (К=0)

2.Рассчитываются произведения значений разрядов на соответствующие весовые коэффициенты

3.Рассчитывается сумма значений младших разрядов полученных произведений

4.Младший разряд вычисленной суммы умножается на три

5.Значение контрольного ключа (К) принимается равными младшему разряду полученного произведения.

Пример расчета контрольного ключа в корреспондентском счете

кредитной организации:

Определить значение контрольного ключа (К) в корреспондентском счете кредитной организации 3 0 1 0 1 8 1 0 К 0 0 0 0 0 0 0 0 7 4 6 . Счет открыт в РКЦ, имеющем БИК 04 9 8 0 5 0 0 0 .

1.Выделяется условный номер РКЦ - 0 0 5 (5 - 6 разряды БИК, дополненные слева нулем).

2.В номере корреспондентского счета приравнивается нулю значение контрольного ключа (К=0) -

30 1 0 1 8 1 0 0 0 0 0 0 0 0 7 4 6.

3.Определяется произведение каждого разряда условного номера РКЦ

иномера корреспондентского счета на соответствующий весовой коэффициент.

0	0	5	3	0	1	0	1	8	1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	7	4	6
7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1
0	0 15		21 0		3	0	1 24 7			0	0	0	0	0	0	0	0	0	0 21 28 6
	произведение разрядов на соответствующий весовой коэффициент

4.Вычисляется сумма младших разрядов полученных произведений: 5+1+3+4+1+8+6+7=36

5.Младший разряд вычисленной суммы (6) умножается на три

6*3=18

Младший разряд полученного произведения (8) принимается в качестве значения контрольного ключа.

Номер корреспондентского счета - 3 0 1 0 1 8 1 0 8 0 0 0 0 0 0 0 0 7 4 6 6. Правильность расчета контрольного ключа осуществляется

повторным расчетом суммы младших разрядов произведений с учетом полученного значения контрольного ключа:

5+1+3+1+4+7+4+1+8+6=40

34

Так как младший разряд суммы равен нулю, то контрольный ключ рассчитан верно.

Пример расчета контрольного ключа в лицевом счете клиента кредитной организации.

Определить значение контрольного ключа в лицевом счете клиента кредитной организации 4 0 6 0 2 8 1 0 К 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 5. Кредитная организация, в которой открыт лицевой счет, имеет БИК 0 4 9 8 0 5 7 4 6.

1.Выделяют условный номер кредитной организации (7-9 разряды БИКа) - 746

2.Приравнивают значение контрольного ключа к 0 (К=0)

3.Определяют произведение каждого разряда условного номера кредитной организации и номера лицевого счета на весовой коэффициент

7	4	6	4	0	6	0	2	8	1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	2	5
7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	1	3	7	3
49 4 18			28 0 18 0				2 24 7			0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0 14 15

4.Сумма младших разрядов = 9+4+8+8+8+2+4+7+4+5=59

5.Младший разряд суммы умножается на 3

9*3=27

Младший разряд (7) - это № контрольного ключа № лицевого счета - 4 0 6 2 8 1 0 7 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 5

На позициях 10-13 номера лицевого счета обозначается номер филиала (отделения, структурного подразделения). Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (отделения, структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (отделения, структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (отделения, структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10 - 13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14 - 16 (3 знака) - нули - резервная позиция; в разрядах 17 - 20 (4 знака) - уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Номер лицевого счёта содержит 20 знаков (в целях создания резерва в программном обеспечении - 25 знаков).

35

Структуры лицевых счётов аналитического учёта для отражения различных видов операций имеют небольшие отличия.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники (Рис.4).

В обозначении счета целесообразно показывать текстом по кредитным (депозитным) счетам –

•цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит),

•номер и дату договора,

•размер процентной ставки,

•срок погашения кредита (депозита),

•цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам;

•другие данные по решению кредитной организации.

							04070016
Наименование учреждения банка				Дата последней операции
Наименование владельца счета				Входящее сальдо
Лицевой счет №
Дата	№ докум.	№	Вид	ОБОРОТЫ			ОСТАТОК
		корр. счета	опер.	ДЕБЕТ	КРЕДИТ

Рис.4 Бланк лицевого счета аналитического учета

В лицевых счетах должны показываться:

•дата предыдущей операции по счету,

•входящий остаток на начало дня,

•остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня.

В реквизитах лицевых счетов должны отражаться:

•дата совершения операции,

•номер документа,

•вид (шифр) операции (шифр проведенного документа указан в

Таблице1),

•номер корреспондирующего счета,

•суммы - отдельно по дебету и кредиту.

36

Таблица 1

(a)Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках

	Условные
	цифровые	Наименование операций (документов, по которым
	обозначения
		отражены операции)
	операций
	(документов)	Платежное поручение (списание, зачисление)
	01
	02	Платежное требование (оплата, зачисление)
	03	Денежный чек (оплата наличными)

04Объявление на взнос наличными (поступление наличными)

06	Инкассовое поручение (оплата, зачисление)
07	Расчетный чек (оплата, поступление)

08Аккредитив (открытие, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива)

09Мемориальный (расходный, приходный кассовый) ордер (списание, зачисление по счету)

10Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

11Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше

13	Расчеты с применением банковских карт
16	Списано, зачислено по платежному ордеру

Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками банка, учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, других товарно-материальных ценностей и других операций по потребности банка по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

3. Порядок открытия лицевых счетов клиентам

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела - в зависимости от порядка, установленного в банке) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета.

37

Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек образцов подписей и печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

•дата открытия счета;

•дата и номер договора об открытии счета;

•наименование клиента;

•наименование (цель) счета;

•номер лицевого счета;

•порядок и периодичность выдачи выписок счета;

•дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

•дата закрытия счета;

•примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации (гл.44). Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется".

Лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости - в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выдается на печать. Отдельные листы книги сшиваются,

38

пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации действующих счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов по потребности банка с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

После открытия счета завизированные главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено это право, карточки образцов подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета передаются соответствующим работникам банка.

При временной замене документов (карточек с образцами подписей, печати и других) по действующим счетам клиентов документы принимаются главным бухгалтером или по его поручению - заместителем главного бухгалтера либо начальником отдела, которые проверяют документы и заверяют их своей подписью.

В случае закрытия счета, а также при изменении наименования предприятия, организации, учреждения либо номера счета, владелец счета обязан возвратить кредитной организации чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств.

Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета оговариваются в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Выписки из лицевого счета могут выдаваться распорядителям счета, представителю по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей, высылаться почтой, передаваться через специальные абонентские ящики ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет

39

велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

Выписки на бумажных носителях выдаются в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати. На лицевом счете (первом экземпляре) бухгалтерским работником ставится штамп

"Выписка выдана за "_" _________ г. в порядке _____________.

Подпись работника банка кредитной организации _______________.

Дата "___"_________ г."

Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счетом (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка могут разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. В случае, если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы:

-подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица;

-содержат дату провода документа по лицевому счету.

Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом банка на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Письменные и устные справки о совершаемых операциях по счетам выдаются только в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (ст.26) и другими законодательными актами.

Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации,

40