39. Учет амортизации нематериальных активов.

Для каждого вида нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности устанавливается срок полезного использования. По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности устанавливается нормативный срок службы.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов нормы амортизационных отчислений устанавливаются по решению комиссии по товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям, изобретениям – на срок до 20 лет; по остальным объектам – на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

По используемым нематериальным активам амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг, по неиспользуемым нематериальным активам амортизация списывается за счет прибыли и относится на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Начисление амортизации производится аналогично начислению амортизации по объектам основных средств.

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100 % их стоимости.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам производится ежемесячно с включением в затраты производства в зависимости от направления использования нематериальных активов и отражается следующими записями:

Дебет счетов: 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По неиспользуемым в предпринимательской деятельности

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенных в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг создается амортизационный фонд, (он является источником приобретения или создания нематериальных активов), что отражается следующей записью:

Дебет счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»

При использовании указанного фонда:

Кредит счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

40. Учет выбытия нематериальных активов

Основанием для списания нематериальных активов являются акты их передач, списания.

1. Выбытие в результате реализации.

Вариант 1. 1. На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:

Д сч. 04 «НМА» (субсчет «Выбытие нематериальных активов» К сч 04 «НМА»;

На сумму начисленной амортизации:Д сч 05 «Аморт.НМА» К сч04 «НМА» (субсчет «Выб. НМА»;

На остат. ст-сть выб-их НМА:Д сч91 «Опер-е дох. и расх.» К сч04 «НМА» (субсчет «Выб. НМА»;

Вариант 2. На сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

Списание суммы остаточной стоимости:

Дебет счета 91/2 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

По мере поступления денег на расчетный счет при отражении в учете на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы» (по факту оплаты)

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по факту отгрузки)

По мере отгрузки на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»

На сумму НДС

Дебет счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списание финансового результата от реализации (прибыль)

Дебет счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Списание финансового результата от реализации (убыток)

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»

2. Безвозмездная передача нематериальных активов в пределах разных собственников:

На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

На сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:

Дебет счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

4. Определен финансовый результат от безвозмездной передачи

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»

3. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд

1. На сумму начисл-й амор-и за весь срок экспл-и:Д сч 05 «Аморт. НМА» К сч04 «НМА»;

На остат. ст-ть выбывших нематериальных активов: Д сч58 «Фин. влож-я» К сч04 «НМА»

На разницу между превышения договорной (экспертной) оценкой и их балансовой стоимостью:

Д сч58 «Фин. влож-я» К сч91«Опер-е дох. и расх.»