shpory_po_KiR (1)

№11. Уровни правления организацией. В хозяйственных обществах можно выделить 4 уровня управления:

1 уровень – общее собрание

2 уровень – совет директоров и совет трудового управления.

3 уровень – исполнительный орган: правление и его председатель

4 уровень – руководители служб и подразделений.

Общее собрание. На этом уровне утверждается устав, в него вносятся изменения, избираются органы управления, утверждаются годовые отчеты, принимаются решении об акционировании, социальных льготах, режиме работы, направлениях использования прибыли. Работа общего собрания оформляется протоколом, оформляемым в 2 экземплярах (оригинал и страховая копия).

Совет директоров. На этом уровне совместно с советом трудового коллектива совет директоров утверждает положение о персонале. Работа совета директоров оформляется документами, которые называются решениями.

Правление. правление является совещательным органом при генеральном директоре. Правление вырабатывает политику, текущие и перспективные планы по реализации уставных целей; назначает и отстраняет должностных лиц подразделений, привлекает на работу граждан на основании трудовых договоров.

№12. Структурные подразделения организации. На практике в построении организационных структур организации доминирует функциональный подход. В рамках функциональной структуры существуют основные, вспомогательные и обслуживающие производства. В основных подразделениях сосредоточена деятельность, связанная с достижением цели данной организации, выпуском профилирующей продукции.

Деятельность обслуживающего производства имеет следующую инфраструктуру: производственный транспорт, связь, энерго-, тепло-, водо- и электроснабжение.

Вспомогательные структуры охватывают такие виды деятельности, которые могут осуществляться в рамках других подразделений, но объединены в специализированные в целях повышения эффективности и уровня контроля.

№13. Ревизия поступления ОС.

Ревизия операций поступления основных средств должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей. Ревизор оценивает систему планирования поступления основных средств, обоснованность планов путём сопоставления объёмов капитальных вложений с плановым приростом объёмов выпускаемой продукции, производительность труда.

Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по вилам поступления и источникам финансирования.

Операции поступления основных средств в зависимости от источников финансирования можно подразделить на следующие группы:

- за счёт собственных средств;

- за счёт привлечённых средств;

- за счёт кредитов банка;

- за счёт средств, выделенных из государственного бюджета;

- за счёт средств, выделенных вышестоящей организацией.

при ревизии поступления основных средств обращают внимание на качество оформления актов их приёмки, достоверность подписей членов приёмочной комиссии на актах приёмки – передачи.

Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учёте устанавливается по данным записей журнале – ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств. Такие факты могут означать, что приобретённые основные средства используются неэффективно: выпускается неучтённая продукция, основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции основных средств следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путём сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой. При этом нужно обращать внимание на возможные факты незаконного строительства одних объектов под видом других. Стоимость недоделок должна быть отнесена на увеличение стоимости построенных объектов, а не на затраты.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Рассматривая акт приёмочной комиссии о вводе объектов в эксплуатацию как документ, служащий основанием для зачисления основных средств на баланс организации, ревизор анализирует правильность определения первоначальной стоимости объектов.

№19.Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Ревизию по этому направлению обычно начинают с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.

Каждая фактическая единица ремонта сверяется с годовым и квартальном планом ремонта, планом-графиком ремонтных работ. По каждому объекту капитального ремонта ревизор проверяет наличие плановых калькуляций или смет, а затем сопоставляет фактические затраты по данным бухгалтерского учёта и сметно-плановой документации, определяя перерасход или экономию на затратах.

Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат на капитальный ремонт сданных в аренду основных средств является договор, в котором должны быть изложены условия аренды.

При ревизии ремонта важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств. Хорошее качество капитального ремонта характеризуется длительной безотказной работой отремонтированных объектов основных средств при нормальных условиях их эксплуатации, сокращением простоев. По данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учёта основных средств, хронометрирования и проверок на местах эксплуатации ревизор может проверить названные показатели качества.

Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счёт источников его финансирования. Также необходимо выяснить причины иммобилизации собственных оборотных средств на капитальный ремонт.

№14. Ревизия консервации ОС.

.

В ходе ревизии основных средств, находящихся на консервации, необходимо удостовериться в их фактическом наличии и соответствии их фактического наличия учётным данным. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Ревизор должен дать экономическую оценку действий по консервации основных средств и помнить, что она невозможна без проведения дополнительных работ, расхода материалов. Консервация приводит к ограничению выпуска продукции.

№15. Ревизия аренды основных средств.

Ревизор должен проверить экономическую целесообразность арендных операций. Анализ эффективности сдачи в аренду основных средств основан на изучении условий договора аренды и данных бухгалтерского учёта. В обязательном порядке проверяется, по какой ставке (цене) взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ремонт. Выводы об экономической эффективности приводятся в материалах проведённой ревизии.

. Материалами проверки будут договора, сметы, расчёты, накладные, акты выполненных работ.

Материалами проверки у арендодателя являются договоры, расчёты арендной платы, акты о приёме - сдачи объектов основных средств по форме № ОС-1, Сметы на капитальный и текущий ремонт.

Ревизор выясняет, на каком счёте, 90 или 91, отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.

Ревизор проверяет правильность оформления отношений аренды (договора аренды), документальное оформление передачи основных средств, отражение арендной платы в бухгалтерском учёте арендодателя. Особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учёте арендодателя и арендатора.

№16. Ревизия структуры и использования ОС.

При ревизии использования основных средств в первую очередь проверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10 – 15 лет, сильно устаревшим - работающее более 15 лет. Оборудование, находящееся в эксплуатации до пяти лет, относится к прогрессивному. Различное технологическое оборудование имеет неодинаковый срок эксплуатации. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, поскольку чем короче нормативный срок эксплуатации оборудования, тем нормы по нему устанавливаются выше. При анализе технического состояния оборудования следует рассчитывать коэффициент обновления.

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:

- общий коэффициент использования производственных мощностей (отношение фактического или планового объёма производства продукции за год к среднегодовой производственной мощности организации);

- коэффициент интенсивности использования производственных мощностей (отношение среднесуточного объёма выпуска продукции к среднесуточной производственной мощности);

- коэффициент экстенсивного использования производственных мощностей (отношение фактического или планового фонда рабочего времени к расчётному фонду рабочего времени, принятому при определении производственных мощностей).

Ревизор изучает динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкция действующих производств, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей.

Коэффициент интенсивности использования оборудования определяется как отношение фактического количества произведённых в смену (сутки) изделий к суммарной мощности оборудования. Мощность оборудования определяется по техническим паспортам. Расчёт этого коэффициента возможен в отраслях промышленности, где ведётся суточный учёт выработанной продукции.

№17. Ревизия сохранности ОС.

. Ревизия сохранности основных средств

Прежде всего при ревизии, проводимой по этому направлению, нужно проверить условия сохранности основных средств. При такой проверке устанавливаются:

1) качество осуществления инвентаризаций;

2) своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов4

3) достоверность учётных данных о наличии основных средств на 1-е число месяца начала ревизии;

4) наличие основных средств.

При проверке качества осуществления инвентаризаций проводится документальный контроль:

- соблюдение сроков и порядка инвентаризаций;

- порядка подведения итогов инвентаризаций;

- решений по урегулированию выявленных расхождений;

- правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учёта.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль.

При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:

- опись имеющихся в наличии основных средств;

- опись имеющихся в наличии оборудования, машин, транспортных средств;

- опись имеющихся в наличии арендованных средств;

- сличительной ведомости.

По результатам проверки условий сохранности основных средств делаются соответствующие выводы, в зависимости от которых делаются необходимые рекомендации.

.

№22. Ревизия выбытия ОС.

Проверяя законность и целесообразность продажи основных средств, ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы № ОС-1. Продажа может осуществляться по договору купли-продажи и по договору мены. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшегося лица.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств. Ревизор обязан установить соответствие акта дарения действующему законодательству: правильно ли оформлен договор дарения объектов основных средств; оформлены ли акты формы № ОС-1. Ревизор определяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств с учётом того, что при безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона.

Ревизор проверяет, каким образом реализована (и реализована ли) возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, пригодных для использования, металлического лома, осуществлено ли их оприходование на счета бухгалтерского учёта.

Ревизор устанавливает правильность составления акта формы № ОС-4, достоверность учётных данных, характеризующих объект, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор определяет, в какой оценке переданы основные средства, поскольку первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставной капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями организации, а также выясняет, правильно ли отражена в учёте разница между балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и оценкой, согласованной участниками.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.

№24. Ревизия поступления материалов.

Такая проверка учитывается по нескольким направлениями:

-выборочная документальная проверка отнесения ТМЦ к материалам. Ревизор выборочным методом определяет обоснованность отнесения объектов к материалам.

- документальная проверка учета поступивших материалов. Следуем иметь в виду, что первичные документы по поступлению материалов играют важную роль в организации учета материалов, т.к. является его основой.

Ревизор проверяет порядок учета поступивших материалов, в частности наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличия в отделе снабжения ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журнала учета поступивших материалов, в которых указывается регистрационный номер и дата договора, дата записи, дата и номер транспортного документа.

Особенно тщательно следует проверять законность норм естественной убыли на отдельные материалы. Правильность исчисления сумм естественной убыли и ее списание. Также проверяются все документы инвентаризации: приказ о проведении инвентаризации, расписка МОЛ, черновые описи, инвентарные описи, письменные объяснения и заявления МОЛ.

Инвентарная опись (ИНВ -3) по завершении инвентаризации должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкцанированных исправлений. При выявлении ревизором материалов, не поставленных на учет, а также материалов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, в опись должна быть включены правильные сведения и технические показатели по этим материалам. Работа ревизора оформляется протоколом. В протоколе отражаются: результаты инвентаризации и результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материалов.

№26. Ревизия списания материалов в производство.

На начальном этапе проверки проводится изучение документов, оформляющих выбытие материальных ценностей. При отпуске МЦ по лимитно-заборной карте (ЛЗК) ревизору необходимо сверить фактический порядок движения карт с соответствующим распорядительным документам, которым они были введены в организацию. Если в организации выписывают две лимитно- заборные карты, необходимо сверить подписи, даты и суммовые значения в каждом экземпляре. Отклонения в данных между ЛЗК цехов, кладовых и складов могут стать основанием для требования объяснений с МОЛ.

Особое внимание нужно уделять документам на разовый отпуск материалов со склада. Ревизору необходимо изучить порядок согласования отпуска материалов по требованиям формы 10-А и его фактическое соблюдение должностными лицами организации. Данные требований (подписи, даты, суммы) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материалов. Основными вопросами проверки правильности расходования сырья и материалов в производстве является обоснованность, документальная определенность норм расхода и их соблюдение в процессе производства. Приступая к проверке, ревизор должен выяснить, когда в последний раз пересматривались действующие в организации нормативные расходы сырья и учтены ли изменения в технологии производства, приводящие, например, к усовершенствованию конструкции изделия и сокращению фактического расхода сырья. Если на одно и то же изделие установлено несколько различных норм расхода, что связано с технологическими особенностями, ревизор обязан выяснить сколько изделий и по какой технологии изготовила организация за изучаемый период и учтена ли технология при организации расхода по нормам. Установив правильность норм, ревизор должен проверить, как эти нормы соблюдаются в производстве. Для этого необходимо в действующих подразделениях предприятия сопоставить реальные нормы с данными, представленными ревизором. Они должны соответствовать друг другу.

Для наиболее системного изложения результатов в акте ревизии, выявленные перерасходы материалов целесообразно обобщать по причинам их возникновения, видам продукции, местам перерасхода и виновным лицам.

При хранении материалов на складах может иметь место прямое или замаскированное хищение. Прямое обычно носит временный характер до наличия перекрываемых излишков. При этом недостача может быть перекрыта фиктивными документами. Здесь также возможно накопление излишков материала путём неполного их отпуска в производство. Накопленные излишки вывозятся и реализуются на сторону. Данный вид нарушения может быть выявлен при проведении инвентаризационных мероприятий.

№28. Ревизия хранения материалов на складе.

В обеспечении сохранности и рационального использования ТМЦ важное значение имеет организация складского хозяйства, в понимание которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для хранения ТМЦ с набором измерительных, учетных, противоположных и охранных средств, поэтому при осуществлении экономического контроля за соблюдением сохранности и хранения ТМЦ в первую очередь следует обратить внимание на организацию складского хозяйства.

В хозяйстве проверки устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов ТМЦ, подъездных путей и околодскладских площадок. Проверку складских помещений и емкостей для хранения ТМЦ рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре. Ревизор устанавливает техническое состояние тех или иных помещений, необходимых весов, расчетных таблиц, мерные тары и другие измерительные приборы, а также поддержание температуры, влажности и освещенности.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску ТМЦ на складах, кладовых и других местах хранения. Для этого рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

Наиболее частые нарушения хранения и использования ТМЦ допускаются в случаях, когда не уделяется должное внимание правильной организации складского учета, систематического контроля за его составлением и периодичности проведенной инвентаризации. В ходе проверки выясняют наличие на складе неучтенных излишков, договоров и разных сделок по поставке материальных ресурсов. Также необходимо проверить правильность применения норм естественной убыли, расчета недостач в пределах указанных норм и соблюдение действующего порядка списания недостач ТМЦ сверх норм естественной убыли. Причем надо удостовериться в обоснованности применения норм естественной убыли, которая нередко используется без закрытых оснований.

№30. Документальная проверка правильности учета выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

- метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

- метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;

- метод распределения общепроизводственных расходов по видам впускаемой продукции;

- метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;

- порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-натуральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произведенной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечисленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основном от количества выработанной на производстве готовой продукции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, ведомостям -- компьютерным распечаткам, карточкам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

Правильность оценки готовой продукции проверяют по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей».

В документально оформленных заказах аудитор проверяет разборчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе должно быть проставлено полное наименование организации, для которой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных пар-метров фиксируются в акте.

Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности.

При проверке готовой продукции следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сортировочных документов отдела технического контроля.

При выявлении расхождений между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений.

№31. Ревизия качества готовой продукции.

При ревизии готовой продукции особое значение придается качеству выпускаемых изделий. Проверка должна проводиться по документам и фактическому состоянию совместно со специалистами и представителем ОТК организации. Более эффективна фактическая проверка, предусматривающая сопоставление качества готовых изделий с качеством, указанным в ГОСТах, технических условиях и других документах.

Проверка качества продукции по документам осуществляется путем сравнения имеющихся документов по качеству сырья и материалов с документами их поступления в организацию и данными лабораторных анализов. Качество готовых изделий по документам их поступления на склад готовой продукции необходимо сопоставлять с данными документов на подсортировку ОТК.

Если в обследуемой организации отсутствует детализированный учет готовой продукции, необходимо сопоставить количество изделий по документам на их отпуск, моделям, размерам и ростам с количеством этих же изделий, значащихся по актам раскроя материалов. Для выявления фактов занижения размеров, сортов или цен в документах на отпуск изделий целесообразно проводить встречные проверки на предприятиях-покупателях, в торговых организациях, в которых внутреннее перемещение материальных ценностей часто оформляется документами, полностью отражающими реквизиты изделии. По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемой организации, а также использовать материалы инвентаризации.

Таким путем можно установить факты, когда по документам на получение изделий от ревизуемой организации значатся одни данные, а в документах на сдачу этих же изделий заведующему складом, секций или продавцу – заниженные.

№32. Инвентаризация готовой продукции.

Инвентаризация готовой продукции в целом не отличается от инвентаризации, проводимой на складах сырья и материалов. Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается МОЛ в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. На больших складах при длительному проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии готовая продукция может отпускаться МОЛ в процессе инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии. ТМЦ, принадлежащие другим организациям и находящимся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными ТМЦ. на эти ценности составляется отдельная инвентаризационная опись со ссылкой на документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.