РП_ФиК_Бухгалтерский_учет_Э

21 журнале-ордере 8, который следует уметь заполнять.

Следует знать, что при оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

−номинальная стоимость;

−эмиссионная стоимость;

−курсовая (рыночная) стоимость;

−ликвидационная стоимость акций и облигаций;

−выкупная стоимость;

−балансовая стоимость акций;

−учетная стоимость.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг предприятия используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Вложения в ценные бумаги», а затем после их приобретения списываются по дебету счета 58 и кредиту счета 08.

Необходимо уметь определять финансовый результат от реализации ценных бумаг и правильно отражать его в учетной работе.

Тема 1. Учет себестоимости продукции выполненных работ и оказанных услуг.

Учет себестоимости продукции (работ, услуг) имеет особенности для подразделений основной, вспомогательной деятельности и обслуживающих хозяйств, которые следует знать. Учет затрат регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.09.99 № 33н.

Знакомясь с учетом затрат на основное производство, необходимо уяснить как определяются фактические затраты. Учет затрат ведется по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

В состав вспомогательных хозяйств входят: автомобильный транспорт, ремонтные и механические мастерские и т.п. Учет этих затрат осуществляется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». К обслуживающим хозяйствам, учет которых ведется на счете 29 «Обслуживающие хозяйства», относятся: жилищно-коммунальные и подсобные сельские хозяйства, типографии и др. Особенности их учета необходимо изучить.

Тема 2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

22

Система налогов и сборов, установленная кодексом РФ, включает в себя: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчетах по видам налогов и сборов.

При изучении налога на добавленную стоимость (НДС) следует изучить Налоговый кодекс РФ (разд. 4, гл. 21, ст. 143 -178).

Важно знать, что НДС – часть прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, выполнения работ и оказания услуг. Объектом налогообложения являются доходы, полученные от выполненных работ, оказанных услуг, выполненных строительномонтажных работ для собственного потребления, передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организации, а также вывоз товаров на таможенную территорию РФ.

Необходимо знать порядок определения налоговой базы и исчисления НДС. Следует также изучить порядок оформления счетовфактур. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, учитывается на счете 68/НДС. В расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на некоторые налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, представленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ. Суммы налога, уплаченные предприятиемзаказчиком по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам, за выполнение работ, отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах и кредиту счетов 60 или 76, а затем в соответствии с установленным порядком списываются в дебет счета 68/НДС с кредита счета 19.

При получении авансов под поставку материальных ценностей или для выполнения работ и оказания услуг, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в платежных документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств 50, 51, 52 и кредиту счета 62 субсчет «Авансы полученные». Одновременно сумма НДС, определенная расчетным путем на основании документов о полученных авансах, отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 68/НДС.

Изучая налог на прибыль, необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ (гл. 25, ст. 246 – 333) с учетом изменений и дополнений (в ред. Федерального закона от 29.02.2002 № 57 ФЗ).

Рассматривая вопрос формирования налогооблагаемой базы, следует различать бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыли. Доходы,

23 учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, подразделяются

на доходы от реализации и внереализационные. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход, как доход от реализации или внереализационный (в зависимости от осуществляемых им видов деятельности). Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам.

В отношении расходов следует знать, что ими признаются обоснованные и документальные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом необходимо учесть, что некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений.

Кроме этого, необходимо также знать, что гл. 25 НК РФ учитывает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: начислений и кассовый. Следует разобраться, в каких условиях налогоплательщик вправе выбрать один из возможных методов определения доходов и расходов.

Расчет налоговой базы за отчетный период формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме.

При составленном расчете налоговой базы можно воспользоваться соответствующими таблицами из формы налоговой рекламации по налогу на прибыль. При определении сроков уплаты налога и предоставления отчетности надо исходить из того, что в гл. 25 НК РФ определены три варианта уплаты налога на прибыль.

При этом следует отметить, что большинство налогоплательщиков имеют возможность выбрать между уплатой ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий месяц. Однако организации, указанные в п. 3 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ, должны уплачивать квартальные авансовые платежи.

Рассчитанная сумма налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Налог на прибыль».

Суммы начисленных страховых взносов включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом следует учесть, что суммы страховых взносов рассчитываются налогоплательщикам для фондов: социального, пенсионного обеспечения и обязательного медицинского страхования.

Полученные суммы отражаются по дебету счетов 20 (23, 25, 26) и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах.

Кроме страховых взносов, предприятия платят взнос на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Порядок его начисления и расходования регулируется Федеральным законом.

24 При изучении налога на имущество необходимо, прежде всего,

ознакомиться с законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 и инструкций ГНС РФ от 15.09.95 № 35 по применению закона «Налог на имущество предприятий». Следует знать, что объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы за минусом амортизации, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, стоимость капитальных вложений сразу по истечении договорного строительства, а также доходные вложения в материальные ценности.

Для налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. Сумма налога на имущество учитывается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68/Налог на имущество предприятий.

При рассмотрении вопроса о налоге на рекламу следует знать, что согласно определению Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе», реклама – это распространенная в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице (рекламная информация). Рекламная информация призвана способствовать реализации товаров (работ, услуг), а также формировать и поддерживать интерес к физическому и юридическому лицу, о котором она сообщает. Рекламой считаются все виды извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации: афиш, плакатов, рекламных щитов, имущества физических и юридических лиц.

Необходимо знать, что для целей бухгалтерского учета расходы на рекламу включаются в состав расходов в сумме фактически произведенных затрат, а для целей налогообложения при определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм.

Сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Налог на рекламу».

Кроме рассмотренных налогов, следует знать порядок расчетов акцизов, налогов на операции с ценными бумагами, земельный и других налогов и сборов.

Тема 3. Учет реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Реализация – совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей готовой продукции, а также с оказанием услуг и выполнением работ.

Изучая учет реализации продукции (работ, услуг) важно уяснить, от чего зависит увеличение объема реализации, как характеризуются показатели качества услуг, каков порядок учета реализации продукции (товаров, услуг).

Метод определения доходов от реализации продукции, оказанных услуг и выполненных работ устанавливается предприятием

25 самостоятельно на основе принятой учетной политики на отчетный год,

исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

Доходы от реализации могут определяться либо по выполнению работ, услуг и предъявлению потребителю расчетных документов, либо по мере оплаты услуг и выполненных работ, т.е. по поступлении средств на счета учреждений в банках (при безналичных расчетах) или денег в кассу (при расчетах наличными). Для учета реализации используется счет 90 «Продажи», на котором по кредиту отражаются суммы, начисленные за выполненные работы, оказанные услуги, включая НДС, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», а по дебету счета 90 отражаются: НДС, фактические расходы по выполнению работ, оказанию услуг, а также расходы по экспедиционным и погрузочным работам.

Результат от реализации списывается ежемесячно со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 ведется для каждого вида услуг и выполненных работ. Кроме этого, аналитический учет может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.

Тема 4. Учет	финансовых	результатов	деятельности
предприятия.

Финансовый результат – конечный экономический итог деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка.

Необходимо отличать бухгалтерскую прибыль от реализации производственно-хозяйственной деятельности, налогооблагаемую и чистую прибыли. Бухгалтерская прибыль (убыток) от реализации основной деятельности формируется на счете 90 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом прибыль от реализации записывается по дебету счета 90 и кредиту счета 99, а убыток – наоборот: дебет счета 99, кредит счета 90. Прочие доходы и расходы, учитываемые при формировании прибыли от производственно-хозяйственной деятельности, отражаются соответственно по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода необходимо сопоставить суммы дебетового и кредитового оборотов и полученную разницу соответствующим порядком списать со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

После уплаты налога на прибыль определяется чистая прибыль (убыток), сумма которой (которого) списывается заключительными оборотами декабря по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль может быть использована на: − отчисления в резервный капитал;

26

−выплату дивидендов акционерам;

−выплату материальной помощи сотрудникам;

−благотворительные цели;

−погашение убытка отчетного года.

Тема 1. Учет собственных средств предприятия.

Источником формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного, добавленного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставной капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Уставной капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и других счетов.

При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 и дебетуются счета: 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При уменьшении уставного капитала дебетуется счет 80 и кредитуются счета: 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», 56 «Денежные документы в пути» и других счетов.

При изучении учета резервного капитала следует знать, как определяется его размер, как он формируется и на какие цели расходуется.

При изучении добавочного капитала необходимо знать, из каких составляющих он складывается, как ведется учет на счете 83 «Добавочный капитал», куда направляются средства добавочного капитала и как организуется его аналитический учет.

Следует знать показатель стоимости чистых активов, который введен ч. I Гражданского кодекса РФ и предназначен для оценки степени ликвидности предприятий отдельных организационно-правовых форм, а также уметь его рассчитывать.

Тема 2. Учет переводных операций.

Под термином «Переводные операции» следует понимать несколько видов денежных операций, осуществляемых предприятиями почтовой связи:

− прием и выдача переводов;

27

−выплата пенсий и пособий по поручениям органов социального страхования и обеспечения;

−инкассация торговой выручки;

−инкассация сумм оплаты за электроэнергию от населения, проживающего в сельской местности, если в пунктах нахождения отделений связи нет центральной сберегательной кассы;

−инкассация сверхлимитных кассовых остатков денежной наличности сберегательных касс и подкрепление их, при необходимости, денежной наличностью.

Все перечисленные операции предприятия почтовой связи

учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на соответствующих субсчетах, которые необходимо знать и уметь правильно отражать на них хозяйственные операции.

При изучении данной темы следует разобраться в сущности переводных операций, а также с порядком оформления документации, которая применяется для переводных операций.

Необходимо изучить, как осуществляется контроль операций по приему и оплате переводов. При этом следует подразделять контроль на три вида:

−производственный;

−финансовый;

−производственно-бухгалтерский;

−заключительный.

Тема 1. Отчетность предприятия.

Отчетность представляет систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период. Отчетность необходима для контроля за ходом финансово-хозяйственной деятельности предприятий, оперативного руководства, анализа результатов и принятия решений по улучшению показателей их деятельности на следующий период.

По срокам бухгалтерская отчетность подразделяется на ежемесячную, квартальную, полугодовую и годовую. Для отчета разработаны специальные типовые формы, утвержденные Минфином РФ и органами центрального статистического управления. Годовой бухгалтерский отчет предприятия содержит: баланс предприятия, отчет о прибылях и убытках, движении капитала, движении денежных средств, приложение к балансу предприятия, К годовому бухгалтерскому балансу прилагается пояснительная записка. Следует изучить их содержание, порядок и требования, которые предъявляются к их составлению. Для этого следует ознакомиться с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н, которым регулируется заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Кроме этого, к отчету прилагаются дополнительные расчеты: расчет

28 НДС, налога на прибыль, на имущество предприятий и другие.

Необходимо научиться анализировать баланс и делать соответствующие выводы.

Тема 2. Управленческий учет.

Управленческий учет следует рассматривать как систему сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции (работ, услуг). Необходимо отличать управленческий учет от финансового учета. Простейший вариант управленческого учета – это система управленческой отчетности.

Следует различать следующие системы управленческого учета:

−бюджетное планирование;

−проектное планирование;

−управление по центрам финансовой ответственности.

Система управленческой отчетности должна быть построена таким образом, чтобы содержащаяся в ней информация позволяла получать ответы на вопросы:

−на чем специализироваться предприятию;

−сколько можно продать;

−что требуется для обеспечения заданного уровня производства;

−как получить необходимые ресурсы;

−сколько это будет стоить;

−каков будет результат деятельности;

−как изменить параметры, чтобы улучшить результаты.

При изучении данной темы необходимо знать, как организуется управленческий учет в зависимости от технологии и организации производства на предприятиях связи, как формируются на этих предприятиях издержки в управленческом учете.

29

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ УЧЕБНОГО ВРЕМЕНИ ПО РАЗДЕЛАМ, ТЕМАМ И ВИДАМ УЧЕБНЫХ ЗАНЯТИЙ

(заочная форма обучения, срок обучения – 6 лет)

№	Наименование разделов и	Всего	Аудиторные занятия			Самост.
тем	тем	часов	Лекции	Семинары	Практ.	работа
					занятия
	5 семестр – 18 часов, 6 семестр – 2 часа
1.	Роль и значение	8	0,5	–	–	7,5
	хозяйственного учета
2.	Предмет и метод	8	0,5	–	–	7,5
	бухгалтерского учета
3.	Бухгалтерский баланс	8	0,5	–	–	7,5
4.	Бухгалтерские счета и	8	1	–	1	6
	двойная запись
5.	Документы и учетные	8	0,25	–	–	7,75
	регистры
6.	Формы и техника	8	0,25	–	–	7,75
	бухгалтерского учета
7.	Международные аспекты	8	0,5	–	–	7,5
	бухгалтерского учета
8.	Основы построения и	8	0,5	–	–	7,5
	организации бухгалтерского
	учета на предприятии
9.	Учет денежных средств,	8	0,5	–	–	7,5
	расчетных кредитных
	операций
10.	Учет расчетов и текущих	8	0,5	–	–	7,5
	обязательств
11.	Учет труда и заработной	8	1	–	1	6
	платы
12.	Учет капитальных вложений	8	0,5	–	–	7,5
	и источников их
	финансирования
13.	Учет основных средств и	8	0,5	–	–	7,5
	нематериальных активов
14.	Учет арендованных	8	0,5	–	–	7,5
	основных средств
15.	Учет материально-	8	0,5	–	–	7,5
	производственных запасов
16.	Учет финансовых вложений	8	0,5	–	–	7,5
17.	Учет себестоимости	9	1	–	–	8
	продукции , выполненных
	работ и оказанных услуг
18.	Учет расчетов с бюджетом и	9	2	–	1	6
	внебюджетными фондами

30

19.	Учет реализации	9	0,5	–	–	8,5
	продукции, выполненных
	работ и оказанных услуг
20.	Учет финансовых	9	1	–	1	7
	результатов деятельности
	предприятий
21.	Учет собственных средств	9	1	–	–	8
	предприятия
22.	Учет переводных операций	9	0,5	–	–	8,5
23.	Отчетность предприятий	9	0,5	–	–	8,5
24.	Управленческий учет	9	1	–	–	8
	Экзамен
Итого по дисциплине		200	16	–	4	180
	(заочная форма обучения, срок обучения – 3,5 года)
№	Наименование разделов и	Всего	Аудиторные занятия			Самост.
тем	тем	часов	Лекции	Семинары	Практ.	работа
					занятия
	4 семестр – 14 часов, 5 семестр – 2 часа
1.	Роль и значение	6	0,25	–	–	5,75
	хозяйственного учета
2.	Предмет и метод	6	0,25	–	–	5,75
	бухгалтерского учета
3.	Бухгалтерский баланс	7	0,5	–	–	6,75
4.	Бухгалтерские счета и	8	1	–	1	6
	двойная запись
5.	Документы и учетные	6	0,25	–	–	5,75
	регистры
6.	Формы и техника	7	0,5	–	–	6,5
	бухгалтерского учета
7.	Международные аспекты	6	0,25	–	–	5,75
	бухгалтерского учета
8.	Основы построения и	7	0,5	–	–	6,5
	организации бухгалтерского
	учета на предприятии
9.	Учет денежных средств,	6	0,25	–	–	5,75
	расчетных кредитных
	операций
10.	Учет расчетов и текущих	6	0,25	–	–	5,75
	обязательств
11.	Учет труда и заработной	8	1	–	1	6
	платы
12.	Учет капитальных вложений	6	0,25	–	–	5,75
	и источников их
	финансирования
13.	Учет основных средств и	6	0,25	–	–	5,75
	нематериальных активов
14.	Учет арендованных	6	0,25	–	–	5,75