Demichev_A_A__Loginova_A_S_Osnovy_tamozhennogo_dela_Vyorst

Глава 4. Таможенная стоимость: понятие, функции, методы определения

Соглашение от 25 января 2008 г. между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 (ред. от 9 декабря 2011 г.) «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 30 декабря 2012 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Письмо ФТС РФ от 11 августа 2011 г. № 01-11/38437 «О сроке и порядке доведения до декларанта корректировки таможенной стоимости, подтверждающей факт излишней уплаты таможенных платежей».

Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза (поглавный). – М.: Проспект, 2011 // СПС КонсультантПлюс.

Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. № 311ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» / под ред. С.А. Овсянникова, Г.Н. Комковой // СПС КонсультантПлюс. 2012.

Курочкин К. Имеем право доказать таможенную стоимость // СПС КонсультантПлюс. 2011.

О новых правилах определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ // СПС КонсультантПлюс. 2012.

Попова Е.В. Проблемные вопросы определения таможенной стоимости товаров // Таможенное дело. – 2012. – № 1.

Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России // Таможенное дело. – 2010. – №2.

Русанов Г.А. Преступления в сфере экономической деятельности: Учеб. пособие. – М., 2011.

Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика. – 2009. – № 10.

Тимошин С. Утверждены правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из России // СПС КонсультантПлюс. 2012.

Шавшина В.П. Контроль таможенной стоимости товара // Арбитражные споры. – 2011. – № 4.

81

А.А. Демичев, А.С. Логинова. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

Контрольные вопросы к главе 4

1.Дайте определение таможенной стоимости.

2.Перечислите известные вам методы определения таможенной стоимости.

3.В чем заключается главная особенность применения методов определения таможенной стоимости.

4.Дайте характеристику методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

5.Дайте характеристику методу по стоимости сделки с идентичными товарами.

6.Дайте характеристику методу по стоимости сделки с однородными товарами.

7.Дайте характеристику методу вычитания.

8.Дайте характеристику методу сложения.

9.Дайте характеристику резервному методу.

10.Сформулируйте определения контроля таможенной стоимости

икорректировки таможенной стоимости.

11.В каких случаях проводится корректировка таможенной стоимости?

12.Кто осуществляет корректировку таможенной стоимости?

82

Глава 5. Таможенные платежи

5.1. Понятие и виды таможенных платежей

До 1 января 2010 г. система таможенных платежей устанавливалась Таможенным кодексом РФ. С 1 января 2010 г. вопросы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза, а также Соглашением от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании», Протоколом от 12 декабря 2008 г. «О представлении тарифных льгот» и Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

Кроме того, важную роль в регулировании таможенных платежей по-прежнему отводится собственно российскому законодательству. Как верно отмечают В.Г. Свинухов и С.В. Сенотрусова, установление, введение и применение налога на добавленную стоимость (НДС) регулируется нормами Налогового кодекса РФ, а Общая часть ТК ТС, посвященная таможенным платежам, включает 24 статьи, в которых содержится более 20 отсылочных норм к национальному законодательству86.

Таможенные платежи – это совокупность сумм таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы.

В ч. 1 ст. 70 ТК ТС, по сути, устанавливаются те же виды таможенных платежей, которые содержались в ТК РФ. ТК ТС под таможенными платежами понимает:

1)ввозные таможенные пошлины;

2)вывозные таможенные пошлины;

3)налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4)акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5)таможенные сборы.

Кроме того, ч. 2 ст. 70 ТК ТС предусматривает введение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Они устанавли-

86 См.: Свинухов В.Г., Сенотрусова С.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в условиях Таможенного союза // Право и экономика. – 2011. – № 2. – С. 55–59.

83

А.А. Демичев, А.С. Логинова. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

ваются в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) национальным законодательством членов Таможенного союза, а взимаются по общему правилу в порядке, предусмотренном настоящим ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

Рассмотрим отдельные виды таможенных платежей. Начнем с таможенных пошлин.

Определение таможенной пошлины закреплено в ст. 53 Закона РФ «О таможенном тарифе»87. В соответствии с названным нормативноправовым актом таможенная пошлина – это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации.

Ввозная (импортная) таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенным органом в связи с ввозом товара через таможенную границу Таможенного союза.

Вывозная (экспортная) таможенная пошлина – это обязатель-

ный платеж, взимаемый таможенным органом в связи с вывозом товаров с таможенной территории Таможенного союза. Вывозные таможенные пошлины применяются только в отношении сырьевых товаров.

Ст. 71 ТК ТС выделяет следующие виды ставки таможенных пошлин:

1)адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2)специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3)комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические ставки таможенных пошлин.

Закон РФ «О таможенном тарифе» выделяет еще сезонные пошлины. Они устанавливаются Правительством РФ для оперативного регулирования вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог,

представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работ или услуги, которая создается на всех стадиях производства и вносится в бюджет по мере реализации.

87 См.: Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (ред. от 03 декабря 2012 г.) «О таможенном тарифе» // Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993. – № 23. – Ст. 821.

84

Глава 5. Таможенные платежи

НК РФ88 налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам. В соответствии с ч. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Согласно ст. 164 НК РФ ставки НДС определены в размере 0, 10 и 18%.

НК РФ к федеральным налогам относит и акциз.

Акциз – это косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем при таможенном оформлении ввоза товаров в РФ.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Подакцизными товарами согласно ст. 181 НК РФ являются:

1)этиловый спирт;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (кроме алкогольной продукции);

3)алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%). Исключение составляет пищевая продукция, содержащаяся

вособом Перечне, утвержденным Правительством Российской Федерации89. В названный перечень входят кондитерские изделия, квас, кисломолочные продукты и др.;

5)табачная продукция;

6)автомобили легковые;

7)мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8)автомобильный бензин;

9)дизельное топливо;

10)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

88Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30 декабря 2012 г.) // Парламентская газета. – 2000. – № 151–152.

89Постановление Правительства РФ от 28 июня 2012 г. № 656 «Об утверждении перечня пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции» // Собрание законодательства РФ. – 2012.

– № 27. – Ст. 3765.

85

А.А. Демичев, А.С. Логинова. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

11)прямогонный бензин;

12)топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Ставки подакцизных товаров установлены ст. 193 НК РФ. Акцизами не облагаются лекарственные средства (как внесенные в

Государственный реестр лекарственных средств, так и изготовленные в аптечных организациях по рецептам медицинских организаций), ряд ветеринарных препаратов, некоторые виды парфюмерно-косметической продукции, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья и некоторых видов алкогольной продукции, виноматериалы, некоторые виды сусла.

Неотъемлемой частью таможенных платежей являются таможенные сборы. Согласно ст. 72 ТК ТС таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза.

ТК ТС передает определение видов и ставок таможенных сборов в компетенцию государств, входящих в Таможенный союз.

В Российской Федерации размер ставок таможенных сборов опре-

деляется Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 (ред. от 12 декабря 2012 г.) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»90. Согласно названному Постановлению применяются следующие ставки таможенных сборов, которые зависят напрямую от величины таможенной стоимости:

–500 руб. – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. включительно;

–1 тыс. руб. – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно;

–2 тыс. руб. – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1200 тыс. руб. включительно;

–5,5 тыс. руб. – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2500 тыс. руб. включительно;

90 См.: Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 (ред. от 12 декабря 2012 г.) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» // Собрание законодательства РФ. – 2005. – № 1 (ч. 2). – Ст. 108.

86

Глава 5. Таможенные платежи

–7,5 тыс. руб. – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5000 тыс. руб. включительно;

–20 тыс. руб. – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 10000 тыс. руб. включительно;

–30 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. руб. 1 коп. и более.

При экспорте товаров, для которых в соответствии с российским законодательством не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, для начисления таможенных сборов используется цена, пересчитанная в рубли и фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счетефактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи.

При совершении таможенных операций в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с ее территории ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 руб. в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации.

При совершении таможенных операций в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из нее физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через границу Российской Федерации), таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 250 руб. Что касается ввоза и вывоза легковых автомобилей физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд, то таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в зависимости от размера таможенной стоимости.

Следует отметить, что при вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. руб., при условии, что в одной таможенной декларации декларируются только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами.

Если же при вывозе из Российской Федерации в одной таможенной декларации, кроме товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, декларируются товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, то таможенные сборы за таможенные операции

87

А.А. Демичев, А.С. Логинова. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по следующим ставкам:

–1 тыс. руб. – в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами;

–по ставкам, которые были указаны ранее, – в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.

В целях снижения бумажного документооборота и ускорения процесса оформления таможенных документов правительство стимулирует подачу декларации на товары в электронной форме. В этом случае применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75% от ставок, установленных по общему правилу.

Согласно ч. 3 ст. 72 ТК ТС размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза.

В соответствии с ч. 3 ст. 80 ТК ТС таможенные платежи не уплачиваются:

- при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату;

- при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством соответствующего государства – члена Таможенного союза;

- при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств – членов Таможенного союза;

- если товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей конкретизируются в Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ (ред. от 30 декабря 2012 г.) «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Ввозные таможенные пошлины (кроме ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования) уплачиваются на счет, определенный международным договором государств – членов

88

Глава 5. Таможенные платежи

Таможенного союза. При этом ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. Ввозные таможенные пошлины уплачиваются после подачи таможенной декларации, однако по желанию плательщика они могут быть уплачены и до подачи декларации.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, также как и ввозные таможенные пошлины, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств – членов Таможенного союза.

Предварительная специальная, предварительная антидемпинговая и предварительная компенсационная пошлины, а также вывозные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства. На этот же счет уплачиваются таможенные пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования. Физические лица вправе уплачивать названные налоги и пошлины в кассу таможенного органа.

Уплата таможенных пошлин и налогов также может осуществляться в централизованном порядке путем внесения сумм таможенных пошлин, налогов на счета, за товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из нее, вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация на такие товары.

Обратим внимание, что банком не должна не взиматься плата за обслуживание по операциям по перечислению сумм таможенных платежей, пеней, процентов со счета плательщика таможенных пошлин, налогов.

Согласно ст. 117 ТК ТС обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов:

1)с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

2)с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

3)с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика – с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

4)с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет произво-

89

А.А. Демичев, А.С. Логинова. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

дится по инициативе плательщика – с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5)с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6)с момента зачисления денежных средств на счета, в случае взыскания таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги или залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

Подтверждением исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является поступление уплаченных сумм на счета, а при уплате с использованием электронных терминалов, платежных терминалов или банкоматов – документ, сформированный электронным терминалом, платежным терминалом или банкоматом, в том числе в электронном виде, подтверждающий осуществление перевода денежных средств.

Таможенное законодательство предусматривает такой вид платежа, как авансовые платежи.

Авансовые платежи – это денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров.

Авансовые платежи уплачиваются на счета Федерального казначейства в валюте Российской Федерации.

Обратим внимание, что авансовые платежи нельзя рассматривать в качестве таможенных платежей или денежного залога до тех пор, пока лицо, их внесшее, не сделает соответствующее распоряжение таможенному органу (либо сам таможенный орган не обратит на них взыскание). До названных действий эти платежи являются имуществом внесшего их лица.

Распоряжением, касающимся таможенных платежей, может являться предоставление таможенной декларации, заявление на возврат таможенных платежей или совершение других действий, свидетельствующих о намерении использовать денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

По получении распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, об их использовании (естественно, кроме подачи заявления на возврат) таможенный орган производит идентификацию авансовых платежей в

90