- •Ias-1 «Представление финансовой отчетности». Цель и общие принципы составления финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности
- •Ias-7 «Отчет о движении денежных средств». Прямой метод заполнения
- •Ias-7 «Отчет о движении денежных средств». Косвенный метод заполнения
- •Ias -2 «Запасы». Состав запасов и порядок их оценки
- •Ias -16 «Основные средства». Критерии отнесения объекта учета к основным средствам и способы начисления их амортизации
- •Ias 1 «Представление финансовой отчетности»
- •Ias 2 «Запасы»
- •Ias 7 «Отчет о движении денежных средств»
- •Ias 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
- •Ias 16 «Основные средства»
- •Ias 17 «Аренда»
- •Ias 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
- •Ias 40 «Инвестиционное имущество»
- •Ifrs 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
- •Ifrs 15 «Выручка по договорам с покупателями»
«Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»
Концепции капитала
Капитал – непрерывный кругооборот.
Капитал состоит из 2 компонентов:
ресурсы собственника;
прибыль.
2 концепции капитала:
концепция финансового капитала;
концепция физического капитала.
Цели подготовки финансовой отчетности и методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности
Цель финансовой отчётности общего назначения:
дать инвесторам информацию, полезную для принятия или решений о предоставлении данной организации ресурсов;
финансовая отчётность общего назначения не ориентирована на пользователей в лице регулирующих органов общественности.
Элементы финансовой отчётности и условия признания:
Элементы финансовой отчётности:
Характеризующие финансовое положение:
активы;
обязательства;
капитал.
Характеризующие финансовое результаты:
доходы;
расходы.
Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод.
Будущие экономические выгоды – это потенциал увеличения поступлений денежных средств либо уменьшения их выбытия.
Способы поступления экономических выгод:
использование для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг;
обмен на другие активы;
использование для погашения обязательств;
распределение между собственниками.
Обязательство – существующая обязанность организации, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведёт к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Способы погашения обязательств:
передача денег и других активов;
предоставление услуг;
конвертация в другое обязательство и в собственный капитал.
Капитал – остаточная доля активов после вычета всех обязательств
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчётного периодов форме поступления и улучшения качества активов либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитал.
Доходы:
выручка - возникает в ходе обычной деятельности;
прочие доходы - возникает в ходе обычной деятельности или без отношения к ней.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода в форме выбытия или "истощения" активов либо увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками.
Признание:
Признание – это процесс включения в баланс или отчёт о прибылях объектов, удовлетворяющих определению элемента финансовой отчётности и соответствующих критериям признания.
Критерий признания:
вероятность будущей экономической выгоды;
надёжность оценки.
Первоначальная стоимость:
Активов:
сумма уплаченных денежных средств;
справедливая стоимость вознаграждения, переданного за их приобретение.
Обязательств:
сумма поступлений, полученных в обмен на обязательство;
сумма денежных средств.
Текущая стоимость:
Актива:
сумма денежных средств, которая была выплачена, если бы актив приобретался в данный момент
Обязательства:
стоимость денег, которые потребовались бы для урегулирования обязательств в данный момент
Возможная цена продаж:
Актива:
сумма денежных средств, которая может быть получена в данный момент от продажи актива в обычном порядке
Обязательства:
стоимость погашения, то есть недисконтированная стоимость денег, которые были бы выплачены для исполнения обязательств при обычном ходе деятельности
Состав финансовой отчетности и порядок ее представления в соответствии с IAS 1
Полный комплект финансовой отчётности:
отчёт о финансовом положении на дату окончания периода;
отчёт о совокупном доходе за период;
отчёт об изменениях в капитале за период;
отчёт о движении денежных средств;
примечания (обзор учётной политики и пояснительная информация);
отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода.
Дополнительная отчётность:
Финансовый обзор руководства:
изменение внешней среды, дивидендная политика и другие факторы, определяющие финансовые результаты;
источники представления средств предприятию и его целевые показатели соотношения обязательств и капитала;
ресурсы, не признанные в балансе.
Отчёты и официальные бюллетени:
об охране окружающей среды;
о добавленной стоимости.
Правила заполнения финансовой отчётности:
возможно изменение наименований отчётов;
отклонение от МСФО допустимо, как исключение;
несущественные статьи можно агрегировать;
недопустимо зачитывать активы и обязательства, доходы и расходы;
финансовая отчётность представляется, как минимум, на ежегодной основе;
по всем суммам, отражение в финансовой отчётности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий год;
классификация статей неизменна от периода к периоду.
Идентификация финансовой отчётности:
наименование отчитывающегося предприятия;
относится отчётность к отдельному предприятию;
дата окончания отчётного периода или отчётный период;
валюта представления;
степень округления.
Минимальный состав статей отчёта о финансовом положении:
основные средства;
инвестиционное имущество;
нематериальные активы;
финансовые активы;
инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
биологические активы;
запасы;
торговая и прочая дебиторская задолженность;
денежные средства и их эквиваленты;
торговая и прочая кредиторская задолженность;
резервы;
финансовые обязательства;
налоги на прибыль;
отложенные налоговые обязательства и активы;
доля меньшинства;
выпущенный капитал.
Варианты отчёта о финансовом положении:
горизонтальный баланс (А = К + О);
вертикальный баланс (А - О = К).
Порядок периодического и непрерывного учета запасов в соответствии с требованиями международных стандартов (IAS -2 «Запасы»)
Порядок подготовки «Отчета о движении денежных средств» и его взаимосвязь с другими формами финансовой отчетности (IAS -7)
Понятие денежных средств и их эквивалентов, классификация денежных потоков по видам деятельности
Оценка и переоценка основных средств в соответствии с требованиями МСФО (IAS -16)
Оценка после признания разрешена в следующих вариантах:
по себестоимости за вычетом амортизации;
учёт по переоцененной стоимости.
Переоцененная стоимость – это справедливая стоимость объекта на дату переоценки за вычетом амортизации.
Переоценка должна проводится регулярно.
Переоценки принадлежит целый класс основных средств.
Учёт дооценки:
балансовая стоимость основного средства увеличивается;
восстанавливается сумма ранее проведённой уценки;
увеличение стоимости признаётся в капитале;
при выбытие актива прирост стоимости от переоценки переносится на нераспределённую прибыль.
Учёт уценки:
балансовая стоимость основного средства уменьшается;
уценка относится в уменьшение суммы накопленной в составе капитала под заголовком «Прирост стоимости от переоценки», относящиеся к тому же активу;
сумма уменьшения включается в прочий убыток.
Ias-1 «Представление финансовой отчетности». Цель и общие принципы составления финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности
Состав финансовой отчётности и порядок её представления в соответствии с IAS 1:
Полный комплект финансовой отчётности:
отчёт о финансовом положении на дату окончания периода;
отчёт о совокупном доходе за период;
отчёт об изменениях в капитале за период;
отчёт о движении денежных средств;
примечания (обзор учётной политики и пояснительная информация);
отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода.
Дополнительная отчётность:
Финансовый обзор руководства:
изменение внешней среды, дивидендная политика и другие факторы, определяющие финансовые результаты;
источники представления средств предприятию и его целевые показатели соотношения обязательств и капитала;
ресурсы, не признанные в балансе.
Отчёты и официальные бюллетени:
об охране окружающей среды;
о добавленной стоимости.
Правила заполнения финансовой отчётности:
возможно изменение наименований отчётов;
отклонение от МСФО допустимо, как исключение;
несущественные статьи можно агрегировать;
недопустимо зачитывать активы и обязательства, доходы и расходы;
финансовая отчётность представляется, как минимум, на ежегодной основе;
по всем суммам, отражение в финансовой отчётности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий год;
классификация статей неизменна от периода к периоду.
Идентификация финансовой отчётности:
наименование отчитывающегося предприятия;
относится отчётность к отдельному предприятию;
дата окончания отчётного периода или отчётный период;
валюта представления;
степень округления.
Минимальный состав статей отчёта о финансовом положении:
основные средства;
инвестиционное имущество;
нематериальные активы;
финансовые активы;
инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
биологические активы;
запасы;
торговая и прочая дебиторская задолженность;
денежные средства и их эквиваленты;
торговая и прочая кредиторская задолженность;
резервы;
финансовые обязательства;
налоги на прибыль;
отложенные налоговые обязательства и активы;
доля меньшинства;
выпущенный капитал.
Варианты отчёта о финансовом положении:
горизонтальный баланс (А = К + О);
вертикальный баланс (А - О = К).
Структура и содержание финансовых отчётов:
Структура отчёта о финансовом положении:
раздельное представление долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств;
в порядке ликвидности статей;
смешанный порядок.
Условия классификации актива в качестве краткосрочного:
представляет собой денежные средства или их эквиваленты;
предназначен к продаже в течение 12 месяцев;
предназначен к потреблению в рамках обычного операционного цикла.
Условия классификации обязательств в качестве краткосрочного:
подлежит погашению в течение 12 месяцев;
предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного цикла;
нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев;
обязательство удерживается в основном для целей торговли.
Отчет о финансовом состоянии. Формат представления, содержание, требования к оформлению
Отчет о совокупном доходе. Содержание и формат представления
Отчет о движении капитала. Содержание
Примечания к финансовой отчетности (назначение примечаний, их состав)
Информация, раскрываемая в балансе или в примечаниях:
основные средства (здания, земля);
запасы (товары, производственные запасы, материалы);
дебиторская задолженность (задолженность покупателей и заказчиков);
капитал (оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы).
Раскрытие информации об акционерном капитале происходит в балансе либо в отчёте об изменениях в капитале, либо в примечаниях по каждому классу акционерного капитала.
Варианты представления статей доходов и расходов:
отчёт о совокупном доходе
отдельный отчёт о прибылях и убытках и отчёт о совокупном доходе.
Минимальный состав статей отчёта о совокупном доходе:
выручка;
расходы;
доля в прибылях и убытках от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемые по долевому методу;
расходы по налогам;
прочий доход;
общий совокупный доход.