- •Постатейный комментарий
- •Глава 1. Налогоплательщики, объект налогообложения по налогу на прибыль
- •Глава 2. Доходы организации в целях исчисления налога на прибыль
- •2.1. Доходы от реализации
- •2.2. Внереализационные доходы
- •Глава 3. Расходы организаций
- •3.1. Производственные расходы
- •3.1.1. Материальные расходы
- •3.1.2. Расходы на оплату труда
- •3.1.3. Расходы на амортизацию
- •3.1.4. Прочие расходы
- •3.2. Внереализационные расходы
- •Глава 4. Налоговая база по налогу на прибыль
- •4.1. Налоговая база по дивидендам
- •4.2. Налоговая база по объектам социальной сферы
- •4.3. Налоговая база для участников договора
- •4.4. Порядок признания доходов
- •4.5. Порядок признания доходов по договору
- •4.6. Налоговая база при уступке (переуступке)
- •4.7. Налоговая база по операциям
- •4.8. Налоговая база по сделкам репо
- •Глава 5. Налоговая ставка, налоговый период
- •5.1. Налоговая ставка
- •5.2. Налоговый период
- •Глава 6. Особенности налогообложения для некоторых типов организаций
- •6.1. Налогообложение банков
- •6.2. Налогообложение страховых компаний
- •6.3. Налогообложение негосударственных
- •6.4. Налогообложение участников рынка ценных бумаг
- •Глава 7. Особенности налогообложения компаний, работающих по срочным сделкам
- •Глава 8. Налоговый учет
- •8.1. Основные положения налогового учета
- •8.2. Доходы и расходы в налоговом учете
- •8.3. Особенности ведения налогового учета
- •8.4. Организация налогового учета
- •8.5. Аналитический учет
- •8.6. Налоговый учет расходов на ремонт
- •8.7. Налоговый учет по срочным сделкам,
- •8.8. Налоговый учет страховых компаний, банков
- •8.9. Налоговый учет при исполнении договора
- •8.10. Налоговый учет по сделкам репо
Постатейный комментарий
К ГЛАВЕ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Под редакцией Ф.Н. ФИЛИНОЙ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 25 Налогового кодекса РФ за последние годы претерпела существенные изменения. Наиболее существенные поправки были внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, а также Федеральными законами от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ и N 144-ФЗ. Часть изменений уже давно вступила в действие, некоторые поправки начнут действовать с 1 января 2007 года.
Изменения направлены в основном на сближение данных бухгалтерского учета, упрощение расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также устранению многих спорных моментов, связанных с исчислением налога и его уплатой.
Среди позитивных изменений, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ, в первую очередь следует назвать положения статьи 7 Закона, благодаря которым в законодательстве появился ответ на вопрос о возможности применения "старых" норм естественной убыли (ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, Федеральным законом N 58-ФЗ была решена проблема "незавершенки". Изменения, внесенные в статьи 318 и 319 Налогового кодекса РФ, введенные в действие с 15 июля 2005 года и распространенные на отношения, возникшие с 1 января 2005 года, провозгласили полную самостоятельность налогоплательщиков в решении вопроса формирования стоимости "незавершенки". Единственное требование законодателя состоит теперь в том, чтобы состав прямых расходов и способ формирования стоимости "незавершенки" определялись в приказе об учетной политике и подлежали применению не менее двух налоговых периодов подряд. С учетом поправок в статью 318 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе все расходы относить в состав косвенных, не формируя тем самым остатки незавершенного производства.
Закон N 58-ФЗ был также призван помочь коммерсантам в непростом споре с Минфином России, который возник в конце 2004 года: можно ли учитывать в составе расходов затраты по договорам, заключаемым с вневедомственной охраной? Так вот, благодаря состоявшимся поправкам, вступившим в силу с 15 июля 2005 года и распространенным на отношения, возникшие с 1 января 2005 года, налогоплательщикам "разрешили" включать в состав расходов эти затраты (ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ допускает включение в состав внереализационных расходов затрат по уплате процентов по долговым обязательствам любого вида. Применительно к данным положениям Кодекса на практике возник вопрос о возможности отнесения в уменьшение налога на прибыль указанных выше расходов. Однако попытка налогоплательщиков доказать правомерность подобных действий потерпела крах: Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 16 ноября 2004 г. N 5665/04 указал на недопустимость отождествления гражданско-правовых обязательств по уплате процентов в рамках долговых обязательств и схожей обязанности, возникающей в рамках публично-правовых отношений. Поправки же, допускающие включение указанных расходов в состав внереализационных расходов, были внесены Федеральным законом N 58-ФЗ и распространились на отношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Помимо вышеназванных изменений, Закон N 58-ФЗ внес еще ряд поправок в главу 25 Налогового кодекса РФ, некоторые носили чисто технический характер, некоторые имели существенный смысл.
Изменения, внесенные в главу 25 Федеральными законами от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ и 137-ФЗ, носили в основном именно технический характер. Среди более или менее значимых можно назвать новый пункт статьи 259 Налогового кодекса РФ (пункт 15), который начнет действовать с 2007 года. В нем отображен особенный порядок амортизации ЭВМ для фирм, занимающихся информационными технологиями. Кроме того, Федеральный закон N 144-ФЗ изменил сроки списания расходов на научно-конструкторские разработки и на научные исследования. Срок списания сократится с 1 января 2007 года до одного года.
В нашей работе представлена новая редакция текста главы 25 Налогового кодекса РФ в удобном для восприятия виде. Он сопровождается профессиональными комментариями о том, что изменилось с введением всех поправок в действие. При этом мы сохранили в комментариях структуру изложения статей в самой главе 25 Налогового кодекса РФ.
К каждой статье мы дали в тексте комментарий независимо от того, претерпела ли она изменение в последнее время или нет.
В работе указаны особенности и даны примеры по применению положений всех статей главы 25. Если изменения в той или иной статье содержались, мы акцентировали на этом внимание, а также приводили практические примеры. Поскольку поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ были значительны и долгожданны, комментарий является полезной в работе всем плательщикам налога на прибыль.