Модели учёта основных хозяйственных процессов - Булгакова С.В

11

их непосредственноеотнесениевобщ ей сум м енасчет «П родаж и» . Э тоф иксируется проводкой: Д т 90 Кт 26. О бщ ая схем а учета процесса производства представленав[1, с. 204].

В аж ны м вопросом учетапроцессапроизводстваявляется отраж ениеопераций попроизводствупродукциинабухгалтерских счетах. С хем авзаим освязи счетовучета затрат на производство показы вает, что боль ш инство э лем ентов затрат напроизводствовконечном счетевключается впроизводственную себестоим ость вы пущ енной продукции. О пределяющ им является счет 20. Часть затрат, непосредственносвязанны х с процессом производства, прям оотносится в дебет э тогосчета(прям ы езатраты ). П риэ том делаются бухгалтерскиепроводки(табл. 3).

Таб лица 3

Корреспонденция счетовприучетепрям ы х затрат напроизводство

	Н ом ерисодерж аниехозяйственной операции		Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	И споль зование сы рь я и м атериаловна произ-
	водство(изготовление) продукции		20	10
2.	И споль зованиепокупной э нергиивсех видовна
	технологическиецели		20	60
3.	Н ачислениеоплаты	трудаосновны м производ-
	ственны м рабочим		20	70
4.	Н ачисление Е С Н	от оплаты труда основны х
	производственны х рабочих		20	69
5.	Н ачисление ам ортизации специаль ного обору-
	дования испециаль ны х инструм ентов		20	02
6.	Н ачисление ам ортизации Н М А, исполь зуем ы х
	для целей основногопроизводства		20	05
7.	Н ачисление налогов, включаем ы х в установ-
	ленном порядке в затраты на производство
	(наприм ер, налогнаполь зованиеводны м и ре-
	сурсам и)		20	68

Д ругая часть затрат – косвенны езатраты – предваритель ногруппируется насобиратель но-распределитель ны х счетах 25 и 26, азатем , уж ебудучи распределенны м и м еж дусоответствующ им и объ ектам ираспределения (наприм ер, М В З, отдель ны м ивидам ипродукции) пропорциональ ноизбранной базе, вконцем есяцасписы ваются вдебет 20 (23). П ри э том делаются соответствующ ие бухгалтерскиезаписи(табл. 4).

Кром е того, втечение м есяца учиты вается ф орм ирование расходовбудущ их периодов(счет 97) и резервовпредстоящ их расходов(счет 96), атакж е списаниеф актической себестоим остипроизведенной продукции(табл. 5).

12

Таб лица 4

Корреспонденция счетовприучетекосвенны х затрат напроизводство

	Н ом ерисодерж аниехозяйственной операции			Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1.	И споль зованиесы рь я и м атериаловсоответст-
	веннонаО П Р иО Х Р цели			25, 26	10
2.	И споль зование покупной э нергии всех видов
	наО П Р иО Х Р цели			25, 26	60
3.	Н ачислениеоплаты труда О П Р и О Х Р персо-
	налу			25, 26	70
4.	Н ачислениеЕ С Н наоплатутрудаО П Р и О Х Р
	персонала			25, 26	69
5.	Н ачисление ам ортизации основны х средств
	О П Р иО Х Р назначения			25, 26	02
6.	Н ачисление ам ортизации нем атериаль ны х ак-
	тивовО П Р иО Х Р назначения			25, 26	05
7.	Н ачисление налогов, включаем ы х вустанов-
	ленном порядкевзатраты напроизводство			26	68
8. С писаниевконцем есяцаО П Р иО Х Р:
	для вариантаполной себестоим ости			20	25, 26
	для варианта сокращ енной себестоим о-			20	25
	сти			90	26
					Таб лица 5
	Корреспонденция счетовприучетерасходовбудущ их периодов, резервов
	предстоящ их расходов, списанииф актической себестоим остипроизводства
	Н ом ерисодерж аниехозяйственной операции			Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1.	Н ачислены расходы поподпискенапериодиче-
	скиеиздания			97	60
2.	С оздан резервнарем онт основны х средствпро-
	изводственногоназначения			20	96
3.	С оздан резервнаотпуск работниковорганиза-
	ции			20, 25, 26	96
4.	С писана ф актическая производственная	себе-		43	20
	стоим ость готовой продукции
5.	С писана ф актическая производственная	себе-
	стоим ость вы полненны х работ, оказанны х ус-			90	20
	луг
	Как вариант учетной политики м одель учетапроцессапроизводствам о-

ж ет предполагать исполь зование счета 40 «В ы пуск продукции (работ, услуг) для учета не толь ко ф актической, но и норм ативной производственной себестоим остипроизведенной продукции.

13

Важ ны м вучетезатрат напроизводство оказы вается распределениеоб-

щепроизводственны х и общ ехозяйственны х расходов. П роцедуруих распределения рассм отрим наусловном прим ересрасчетом недостающ их показателей и проставлением необходим ой корреспонденциисчетов.

И сходные данные : О рганизация производит двавидапродукции–АиБ. О с-

татки Н ЗП наначало м есяцасоставляют: по продукции А – 42000 р., по продукцииБ – 89000 р. О статкиН ЗП наконец м есяцасоставляют: попродукцииА

– 37000 р., по продукции Б – 71000 р. С огласно учетной политики, косвенны е расходы распределяются пропорциональ нооплатетрудаосновны х производственны х рабочих. Х озяйственны еоперациизам есяц представлены втабл. 6.

Таб лица 6

Ж урнал регистрациихозяйственны х операций зам есяц, р.

Н ом ерисодерж аниеоперации

С ум м а

Корреспонденция

дебет

кредит

1

2

3

4

1.

И зрасходованы м атериалы :

а) напроизводствопродукцииА

106200

б) напроизводствопродукцииБ

104800

в) наО П Р цели

27000

г) наО Х Р цели

14000

И того:

252000

2.

Н ачисленаоплататруда:

а) производственны м рабочим заизготовлениепрод-ииА

160000

б) производственны м рабочим заизготовлениепрод-ииБ

140000

в) О П Р персоналу

85000

г) О Х Р персоналу

120000

И того:

505000

3.

Н ачисленЕ С Н от оплаты труда(сум м ы определить ):

а) производственны х рабочих заизготовлениепрод-ииА

б) производственны х рабочих заизготовлениепрод-ииБ

в) О П Р персонала

г) О Х Р персонала

И того:

4.

Н ачисленаам ортизация:

а) производственногооборудования

182000

б) О С общ ехозяйственногоназначения

150000

И того:

332000

5.

И зрасходованапокупная э лектроэ нергия наО П Р цели

33000

6.

О казаны юридическиеуслугиорганизации

50000

7.

О пределены исписаны послераспределения повидам

продукцииО П Р (сум м ы определить ):

а) напродукцию А

б) напродукцию Б

И того:

8.

О пределены исписаны послераспределения повидам

продукцииО Х Р (сум м ы определить )

а) напродукцию А

б) напродукцию Б

И того:

14

О к ончание таб л. 6

1

2

3

4

9.В ы пущ енаиз производстваготовая продукция (сум м ы определить ):

а) продукция А б) продукция Б

Итого:

Ме тодиче ск ие ук азания : Д ля аккум улирования и распределения косвенны х расходовисполь зовать представленны ениж есхем ы .

25

РаспределениеО П Р

	Базарас-	О П Р
	пределения
А
Б
И того:

26

РаспределениеО Х Р

	Базарас-	О Х Р
	пределения
А
Б
И того:

Модель учетапроцессапродаж и продукции, товаров, работ, услуготра-

жает заключитель ны й э тап кругооборотакапитала. П роцесс продаж представляет собой совокупность операций, врезуль тате которы х произведенная продукция (вы полненны еработы , оказанны е услуги) передаются по праву собственностиот производителя к потребителю (ш ире– от продавцак покупателю).

П ри э том покупатель	возм ещ ает стоим ость произведенной продукции (работ,
услуг) по продаж ны м	ценам (ценам продаж ), асам процесс продаж позволяет

нетоль ко возм естить затраты попроизводствуи сбы ту, нои получить ф инансовы й резуль тат от продаж (прибы ль /убы ток от продаж ) - важ нейш ий источник наращ ения капиталаирасш ирения производства.

В бухгалтерском учете процесса продаж продукции (работ, услуг) прибы ль илиубы ток представляют собой ф инансовы й резуль тат от обы чны х видов деятель ности и определяется как разность м еж ду доходам и и расходам и от обы чны х видовдеятель ности. Д оходам и пообы чны м видам деятель ности производственны х организаций является вы ручка от продаж и продукции и товаров, атакж епоступления, связанны есвы полнением работ иоказанием услуг.

Д ля вы явления ф инансового резуль тат от продаж продукции (работ, услуг) необходим осопоставить указанны едоходы пообы чны м видам деятель но-

15

стиссоответствующ им ирасходам и, которы еобусловилиполучениеэ тих доходов.

Расходы пообы чны м видам деятель ностипроизводственной организации связаны с изготовлением (производством ) продукции, вы полнением работ, оказанием услуг. О нивключают всебя расходы попроизводству(расходы , связанны е с приобретением и производственны м потреблением сы рь я, м атериалов, других М П З, производственногои иногооборудования, т.е. расходы посодер- ж анию иэ ксплуатацииосновны х средств, нем атериаль ны х активов, расходы по исполь зованию труда), атакж еуправленческиеиком м ерческиерасходы .

Е ж ем есячноф актическая сум м априбы ли определяется как разницам еж - дупродаж ной стоим ость ю проданной продукции(вы ручкой от продаж продукции) зам инусом Н Д С , акцизови др. аналогичны х платеж ей и ееф актической производственной себестоим ость ю продаж , которая всоответствии с вы бранны м вариантом учетной политиким ож ет бы ть полной илисокращ енной.

О сновны м изадачам иучетапроцессапродаж являются:

1)определение ф актического объ ем а продаж . Д ля э того бухгалтерский учет долж ен обеспечить получениеинф орм ацииоколичествепроданной продукциивцелом ипоотдель ны м видам ) всоответствиисдоговорам и;

2)вы явлениеф инансовогорезуль татаот продаж . Д ля э тогонаосновесоблюдения принципасоотнесения доходови расходовсопоставляются ф актическая себестоим ость проданной продукции (расходы ) с ее

стоим ость ю попродаж ны м ценам (доходам и). П олученны епоказатели

– валовая прибы ль , атакж еприбы ль /убы ток от продаж - исполь зуются для определения уровня э ф ф ективности(рентабель ности) продаж .

Д ля учета процесса продаж исполь зуются бухгалтерские счета:		26
«О Х Р» , 43 «Г П » , 44 «Расходы напродаж у» , 62	«Расчеты с покупателям и и за-
казчикам и» , 68 субсчет «Расчеты с бюдж етом	по Н Д С » , 90 «П родаж и» ,	99

«П рибы лииубы тки» .

М одель учетапроцессапродаж м ож ет содерж ать один из двух вариантов списания управленческих (общ ехозяйственны х) расходов:

1)их отнесениенасебестоим ость продаж всоставеполной себестоим о- стиготовой продукции;

2)их отнесение на себестоим ость продаж при каль кулировании неполной (сокращ енной) себестоим ости.

П ри любом их э тих вариантовпризнание дохода (вы ручки от продаж ) происходит согласно принципа начисления вм ом ент отгрузки продукции и предъ явления покупателю (заказчику) расчетны х докум ентов. Н аэ том основании ф орм ируется дебиторская задолж енность покупателей, что отраж ается проводкой: Д т 62 Кт 90), которая отраж ается поценепродаж продукции плюс Н Д С (акцизы ) попроданной продукции. П ризнаниедоходаот продаж продукции, всвою очередь , является основанием для признания соответствующ их расходов: по производству, управленческих и ком м ерческих расходов. С опоставлением доходови расходовот продаж вы является ф инансовы й резуль тат (прибы ль /убы тки), которы й относится насчет 99 (табл. 7).

16

					Таб лица 7
	Корреспонденция счетовпоучетупроцессапродаж , р.
	Н ом ерисодерж аниехозяйственной операции		Корреспонденция
				счетов
			дебет		кредит
1.	О тгруж ена покупателям проданная продукция по
	продаж ны м ценам	(отраж ена дебиторская задол-
	ж енность покупателей)		62		90
2.	О траж енастоим ость	проданной продукции (работ,
	услуг) по учетны м	ценам (по производственной
	себестоим ости)		90		43, 20
3.	О траж енастоим ость расходовнапродаж у(ком м ер-
	ческих расходов) как расходовпериода		90		44
4.	О траж енастоим ость	управленческих расходовкак
	расходовпериода		90		26
5.	О траж ена сум м а Н Д С по проданной покупателю
	продукции		90		68 Н Д С
6.	О траж ена прибы ль	от продаж продукции, работ,
	услуг		90		99
7. О траж енубы ток от продаж продукции, работ, услуг			99		90

И счислениеф актической себестоим ости проданной продукции заним ает важ ное м есто впостроении м одели учета процесса продаж . О но необходим о для вы явления ф инансового резуль татаот продаж и продукции (работ, услуг). Т акой расчет основы вается на определении средневзвеш енного процента как отнош ения ф актической себестоим ости остатка готовой продукции на начало м есяцаплюс вы пуск продукциивтечением есяцак стоим остиэ тогож еобъ ем а продукциивучетны х ценах (табл. 8).

Приэ том оценивать ся готовая продукция м ож ет по:

1)ф актической полной производственной себестоим ости, т.е. по сум м е всех затрат наееизготовление;

2)учетной цене, которой м ож ет бы ть плановая (норм ативная) производствен-

ная себестоим ость готовой продукции. В таком случаеотдель новы являются и учиты ваются отклонения ф актической производственной себестоим ости от ееучетной цены .

Таб лица 8

Расчет ф актической производственной себестоим остипроданной продукции, р.

	П оказатели	П оучетны м	П оф актической
		ценам	себестоим ости
1.	О статок Г П наначалом есяца	425	410
2.	В ы пуск Г П из производствазам есяц	1840	1770
3.	И тогоостаток свы пуском зам есяц	2265	2180
4.	О тклонениеф актической с/сот учетной цены , %	2180/2265 * 100% = 96,25%
5.	РеализованоГ П зам есяц поучетной цене	1760	1760 * 96,25% / 100
			= 1694
6.	О статок Г П наконец м есяца	505	486

17

М одель учета прочих доходови расходови ф орм ирования общ его ф и- нансовогорезуль татадеятель ностизаверш ает рассм отрениесодерж ания основны х хозяйственны х процессов.

С огласно П БУ 9/99 «Д оходы организации» и П БУ 10/99 «Расходы организации» , пом им о доходови расходовпо обы чны м видам деятель ности вы деляются такж епрочиедоходы ирасходы , к которы м относятся:

-операционны едоходы ирасходы ,

-внереализационны едоходы ирасходы ;

-чрезвы чайны едоходы ирасходы .

Н еобходим оотм етить , чтоодниитеж едоходы м огут признавать ся водном случаевкачестведоходовпо обы чны м видам деятель ности, вдругих – в качествеоперационны х доходов. Э тосвязано с предм етом и видом деятель ности, закрепленны м вучредитель ны х докум ентах организации.

Д ля учетаоперационны х и внереализационны х доходови расходоввсоставе прочих расходовпредназначен счет 91 «П рочие доходы и расходы » . В кредите91 отраж аются операционны еи внереализационны едоходы ; вдебете 91 – соответственно операционны е и внереализационны е расходы . С писание саль но операционны х и внереализационны х доходови расходовпроизводится насчет 99.

Е сли бухгалтерский учет доходовирасходовот обы чны х видовдеятель - ности (счет 90) позволяет ф орм ировать вО тчете о прибы лях и убы тках важ - нейш иепоказатели э ф ф ективности основной (производственной) деятель ности (показатели валовой прибы ли и прибы ль /убы ток от продаж ), тобухгалтерский учет операционны х и внереализационны х доходови расходов(счет 91) позволяет отраж ать в э той ф орм е отчетности показатель бухгалтерской прибы - ли/убы ткадо налогооблож ения. П ослеего ум ень ш ения навеличинуналогана прибы ль (Д т99 Кт68) ф орм ируется показатель прибы ли/убы тка от обы чной деятель ности.

О днако вхозяйственной деятель ности организации м огут возникать и чрезвы чайны е обстоятель ства (стихийны е бедствия, пож ары , наводнения и т.п.), всвязи с чем возникают т.н. чрезвы чайны е доходы и расходы , которы е учиты ваются непосредственнонасчете99 «П рибы лииубы тки» (табл. 9).

	Таб лица 9
С оставикорреспонденция счетовпоучету
чрезвы чайны х доходовирасходов
Чрезвы чайны ерасходы (Д т 99)	Чрезвы чайны едоходы (Кт 99)
П отериирасходы всвязис чрезвы чайны м и	С траховы е возм ещ ения, полученны е орга-
обстоятель ствам и (пож ар, стихийноебедст-	низацией; стоим ость м атериаль ны х ценно-
вие, авария ит.п.)	стей от списания непригодны х к восстанов-
Кт 10, 04, 23, 51, 70, 69	лению идаль нейш ем уисполь зованию акти-
	вов
В О тчетеоприбы лях и убы тках прибы ли/убы ткиот обы чной деятель ности, скорректиро-
ванны енавеличинучрезвы чайны х доходови расходов, позволяют сф орм ировать показа-
тель чистой прибы ли(нераспределенной прибы ли/непокры тогоубы тка) – важ ны й показа-
тель э ф ф ективностидеятель ностивцелом .

18

П оокончанииотчетногогодазаключитель ны м изаписям идекабря производится реф орм ация баланса, т.е. счет 99 закры вается, авеличиначистой прибы ли переносится на счет 84 «Н ераспределенная прибы ль (непокры ты й убы - ток)» . П риэ том делаются записи:

Дт 99 Кт 84 – нераспределенная прибы ль ,

Дт 84 Кт99 – непокры ты й убы ток.

Основная литература:

1.БулгаковаС .В . Т еория бухгалтерскогоучета: учеб. пособ. / С .В . Булгакова,

Н.Г . С апож никова. – В оронеж : И зд-воВ оронеж . гос. ун-та, 2002. – 288 с.

2.КутерМ .И . Т еория ипринципы бухгалтерскогоучета: учеб. для студ. вузов / М .И . Кутер. – М . : Ф инансы истатистика, Э кспертноебюро, 2000. – 528 с.

3.БайдаТ .П . Т еория бухгалтерскогоучета: задачииситуации : учеб. пособ. / Т .П . Байда, Е .А. М арусенко, Е .В . П огорелова. – М . : Ф инансы истатистика, 2004. – 128 с.

Дополнитель ная литература:

1.АстаховВ .П . Т еория бухгалтерского учета: учеб. пособ. / В .П . Астахов. – Ростовн/Д ону: И здат. центр«М арТ » , 2001. – 326 с.

2.	М еж дународны е стандарты ф инансовой отчетности: издание на русском
	язы ке. – М . : Аскери-АС С А, 1999. – 1120 с.
3.	М э ть юс М .Р. Т еория бухгалтерского учета : учебник : П ер. с англ. / М .Р.
	М э ть юс, М .Х .Б. П ерера. – М . : Аудит, Ю Н И Т И , 1999. – 663 с.

4.П ачоли Л . Т рактат осчетах и записях / Л . П ачоли. – М . : Ф инансы и стати-

стика, 2001. – 368 с.

5.	Риш арЖ . Бухгалтерский учет: Т еория и практика: П ер. с ф р. под ред. Я.В .
	С околова/ Ж . Риш ар. – М . : Ф инансы истатистика, 2000. – 160 с.
6.	РуверР. Как возникладвойная бухгалтерия : П ер. с англ. под ред. Н . В ейц-

м ана/ Р.деРувер. – М . : Г осф иниздат, 1958. – 64 с.

7.С апож никоваН .Г . П ринципы бухгалтерского учета: учеб. пособ. / Н .Г . С а- пож никова– В оронеж : И зд-воВ оронеж . гос. ун-та, 2001. – 176 с.

8.С околовЯ.В . О сновы теориибухгалтерскогоучета: учеб. пособ. – М . : Ф и- нансы истатистика, 2000. – 516 с.

19

АвторБулгаковаС ветланаВ икторовна РедакторБунинаТ .Д .

Отпечатанонам нож итель ной техникеэ коном ическогоф акуль тета

Воронеж скогогосударственногоуниверситета

Заказ № 421 от 28 декабря 2005 г. Т ираж 30 э кз.

20