1- 1_Специальные налоговые режимы ()
.docМинистерство образования
Российской Федерации
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР)
Кафедра Финансы и кредит (ФК)
Специальные налоговые режимы
Ф.А.Красина Томск 2004
Контрольная работа
Вариант №1
Серченко Екатерина Васильевна
Г.Усинск ул. Молодежная 22-226
21.01.2008г.
2008г.
Контрольная работа
Вариант 1
Задание 1.
С января по август 2002г. в ООО "ЛТД" по трудовым договорам работало 94 человека. В сентябре на работу приняли еще двоих. Кроме того, с января 2002г. 5 человек работают в ООО "ЛТД" по совместительству. 2 человека, тоже с начала года, выполняют работу по гражданско-правовым договорам.
Может ли ООО "ЛТД " перейти на упрощенную систему с 1 января 2003г.? Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
Среднесписочная численность работников ООО "ЛТД" на 1 октября 2002г. составляет 94 человека (((94 чел. * 8 мес.) + 96 чел.) / 9мес).
Кроме того, с января 2002г. 5 человек работают в ООО "ЛТД" по совместительству. 2 человека, тоже с начала года, выполняют работу по гражданско-правовым договорам.
Таким образом, общая численность работников ООО "ЛТД" за период 9 месяцев 2002г. составит 101 человек (94+5+2).
В статье 346.12. «Налогоплательщики» Налогового Кодекса Российской Федерации говорится:
3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
…
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
…
Следовательно, перейти на упрощенную систему с 1 января 2003 г. ООО "ЛТД" не может.
Задание 2.
Предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. На момент перехода у него числились следующие основные средства:
– строительно-монтажные механизмы со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно и остаточной стоимостью 12 000 руб.;
оборудование для производства строительных материалов со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно и остаточной стоимостью 180 000 руб.;
– металлический сейф со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно и остаточной стоимостью 15 000 руб.
В первый год применения упрощенной системы предприниматель приобрел станок стоимостью 200 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет.
Рассчитайте, как индивидуальный предприниматель должен формировать расходы на приобретение основных средств в 2003 и следующих годах. Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
В соответствии со статьей 346.16 «Порядок определения расходов» главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации определим расходы предпринимателя по годам применения упрощенной системы налогообложения:
|
1 год |
Стоимость приобретенного станка |
200000 руб. |
|
Остаточная стоимость строительно-монтажных механизмов |
12000 руб. |
|
|
50% остаточной стоимости оборудования для производства строительных материалов |
180000 * 0,5 = 90000 руб. |
|
|
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
|
2 год |
30% остаточной стоимости оборудования для производства строительных материалов |
180000 * 0,3 = 54000 руб. |
|
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
|
3 год |
20% остаточной стоимости оборудования для производства строительных материалов |
180000 * 0,2 = 36000 руб. |
|
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
|
4 год |
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
5 год |
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
6 год |
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
7 год |
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
8 год |
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
9 год |
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
|
10 год |
10% остаточной стоимости металлического сейфа |
15000 * 0,1 = 1500 руб. |
Задание 3.
Индивидуальный предприниматель выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отчетный период составила 100 000 руб., а сумма расходов – 99 000 руб.
Какую сумму налога предприниматель должен перечислить в бюджет? Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
В статье 346.18 «Налоговая база» » главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации говорится:
«…
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
…
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренным настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 настоящей статьи.
…».
Статья 346.20 «Налоговые ставки» Налогового Кодекса РФ гласит:
«…
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
…».
Итак, определим сумму единого налога за отчетный период:
(100 000 99 000) * 15 % = 150 руб.
Теперь определим 1 % от суммы налогооблагаемых доходов:
100 000 * 1 % = 1000 руб.
Так как сумма исчисленного единого налога (150 руб.) меньше 1 % от суммы налогооблагаемых доходов (1000 руб.), то уплате подлежит 1000 руб.
Разница (1000 150 = 850 руб.) может быть включена в расходы следующего налогового периода.
Задание 4.
Предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения. Он использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма его доходов за 1 квартал 2003 года составила 60 000 руб., а за полугодие 150 000 руб. За соответствующие периоды предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя и за своих работников в размере 1 500 руб. и 8 700 руб. соответственно.
Рассчитайте суммы авансовых платежей по единому налогу за первый квартал и за полугодие. Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
Статья 346.16 «Порядок определения расходов» Налогового Кодекса Российской Федерации гласит:
«1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
…
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
…».
Статья 346.20 «Налоговые ставки» Налогового Кодекса РФ гласит:
«…
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
…».
Авансовые платежи предпринимателя за квартал и за полугодие составят:
За 1 квартал:
Доход составляет 60 000 руб.
Страховые взносы в ПФ составляют 1 500 руб.
Налоговая база тогда составит: 60 000 1 500 = 58 500 руб.
Единый налог: 58 500 * 6 % = 3 510 руб.
За полугодие:
Доход составляет 150 000 руб.
Страховые взносы в ПФ составляют 8 700 руб.
Налоговая база тогда составит: 150 000 8 700 = 141 300 руб.
Единый налог: 141 300 * 6 % = 8 478 руб.
Задание 5.
Предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. В первый же год работы он получил убыток в сумме 26 000 руб. В следующем налоговом периоде (в 2004 году) величина доходов предпринимателя составила 80 000 руб., а расходов – 70 000 руб.
В каком случае предприниматель может уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму полученного убытка? Рассчитайте сумму налога к уплате в 2004 г. Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
В статье 346.18 «Налоговая база» Налогового Кодекса РФ говорится:
«…
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
…».
Налоговая база за 2004 год определим таким образом:
80 000 – 70 000 = 10 000 руб.;
Уменьшение налоговой базы возможно на следующую сумму:
10 000 * 0,30 = 3 000 руб.;
Следовательно, единый налог за 2004 год определим таким образом:
(10 000 3 000) * 0,15 = 1 050 руб.;
В 2004 году предприниматель уменьшил доход на 3000 руб., т.е. на конец 2004 года убыток составляет:
26 000 3 000 = 23 000 руб.
Задание 6.
Предприниматель занимается оптовой торговлей. С 2003 года он решил перейти на использование упрощенной системы налогообложения. В 2002 году выручка от реализации товаров составила 12 000 000 руб., в том числе НДС – 2 000 000 руб. Себестоимость реализованных товаров без учета НДС – 5 000 000 руб. (в том числе НДС – 600 000 руб.).
Определите, какой объект налогообложения следует выбрать – доходы или доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.
Решение:
В статье 346.12 «Налогоплательщики» Налогового Кодекса Российской Федерации сказано:
«…
2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. руб. (было 11 млн. руб.)
…».
В статье 346.14 «Объекты налогообложения» Налогового Кодекса РФ сказано:
«1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов».
Предприниматель может перейти на упрощенную систему налогообложения, т.к. это не противоречит налоговому законодательству.
Теперь определим наиболее выгодный для данного предпринимателя объект налогообложения:
|
Объекты налогообложения |
Выручка (без НДС) |
Себе- стоимость (без НДС) |
Налоговая база |
Налоговая ставка |
Единый налог |
|
Доходы
|
10 000 000 |
|
10 000 000 |
6% |
600 000 |
|
Доходы, уменьшенные на величину расходов |
10 000 000 |
4 400 000 |
5 600 000 |
15% |
840 000 |
По результатам произведенных расчетов можно сказать, что наиболее предпочтительным объектом налогообложения для данного предпринимателя являются доходы.
Задание 7.
Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 1 января 2003 года переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 5000 руб. в месяц.
В январе 2003 года численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 человек, в феврале – 6 человек, а в марте – 8 человек.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1
К2 = 0,5
К3 = 1
Рассчитайте налоговую базу по итогам налогового периода. Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
В статье 346.29 «Объект налогообложения и налоговая база» главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса Российской Федерации говорится:
«…
2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
…
4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (ранее было «К1, К2, К3»).
…».
Рассчитаем налоговую базу по формуле:
НБ = БД * ФП * К1 * К2 * К3,
где БД базовая доходность,
ФП физический показатель,
К1, К2, К3 корректирующие коэффициенты.
Определим налоговые базы по месяцам, а затем квартальную:
НБянварь = 5000 * 5 * 1,0 * 0,5 * 1,0 = 12 500 руб.,
НБфевраль = 5000 * 6 * 1,0 * 0,5 * 1,0 = 15 000 руб.,
НБмарт = 5000 * 8 * 1,0 * 0,5 * 1,0 = 20 000 руб.,
НБ1квартал = 12 500 + 15 000 + 20 000 = 47 500 руб.
Задание 8.
Налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 4 500 рублей и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1 900 рублей, а также страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 580 рублей.
Рассчитать сумму налога на вмененный доход, подлежащую уплате и общую сумму налоговых платежей. Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
В статье 346.32 «Порядок и сроки уплаты единого налога» Налогового Кодекса Российской Федерации:
«…
2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
…».
Определим, сколько составит 50 % от исчисленного единого налога:
4 500 * 50 % = 2 250 руб.
Всего, уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, и в виде фиксированного платежа:
1 900 + 580 = 2 480 руб.
Следовательно, сумма единого налога индивидуального предпринимателя будет:
4 500 2 250 = 2 250 руб.
Задание 9.
ООО «Стек» торгует оптом компьютерной техникой и оказывает услуги по ее ремонту.
Услуги по ремонту переведены на единый налог на вмененный доход.
В I квартале 2003 г. в ЗАО «Мастер» работало 55 человек. Из них лишь 20 работников занимались ремонтом.
На какую сумму ЗАО «Мастер» может уменьшить величину единого налога? Приведите ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.
Решение:
В статье 346.26 «Общие положения» Налогового Кодекса Российской Федерации: «…
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
…».
В статье 346.29 «Объект налогообложения и налоговая база» главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса Российской Федерации:
«…
2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
…
4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (ранее было «К1, К2, К3»).
…».
ООО «Стек» ведет учет предпринимательской деятельности по ремонту компьютерной техники по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (обособленно).
ЗАО «Мастер» может уменьшить величину единого налога на величину:
ЕНВД = (5 000 * (55 – 20) * К1 * К2) * 0,15
Задание 10.
На примере индивидуального предпринимателя сравнить разные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения. Для сравнения использовать данные из табл. 1.
Таблица 1 Показатели деятельности за 2003 г.
|
№ п/п |
Показатели |
Сумма |
|
Доходы за год |
||
|
1 |
Выручка от реализации товаров |
1 260 000 |
|
2 |
Сумма НДС |
200 000 |
|
3 |
Выручка без НДС |
1 060 000 |
|
Расходы за год |
||
|
4 |
Перечислено поставщикам за товар |
660 000 |
|
5 |
Выделена сумма НДС по товару |
110 000 |
|
6 |
ФОНД оплаты труда |
180 000 |
|
7 |
ЕСН |
64 080 |
|
8 |
В том числе взносы на обязательное пенсионное страхование |
25 200 |
|
9 |
Взносы на страхование от несчастных случаев |
360 |
|
10 |
Амортизация основных средств и нематериальных активов |
12 000 |
|
11 |
Приобретение внеоборотных активов, стоимостью менее 10 000 руб., в том числе НДС – 1500 руб. |
9 000 |
|
12 |
Приобретение основного средства, стоимостью 15 000 руб., в том числе НДС – 2500 руб. |
15 000 |
|
13 |
Сумма НДС по внеоборотным активам |
4000 |
|
14 |
Оплата сертификации товаров |
8400 |
|
15 |
Сумма НДС по сертификации |
1400 |
|
16 |
Оплата аренды и коммунальных услуг |
120 000 |
|
17 |
Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам |
20 000 |
|
18 |
Оплата услуг связи |
36 000 |
|
19 |
Сумма НДС по услугам связи |
6000 |
|
20 |
Расходы на канцтовары и расходные материалы |
24 000 |
|
21 |
Сумма НДС по канцтоварам и расходным материалам |
4000 |
|
22 |
Рекламные расходы |
12 000 |
|
23 |
Сумма НДС по рекламным расходам |
2000 |
|
24 |
Налог на рекламу |
500 |
|
25 |
Оплата технического обслуживания ККМ |
3840 |
|
26 |
Сумма НДС по обслуживанию ККМ |
640 |
|
27 |
Оплата услуг банка |
1400 |
|
28 |
Налог на имущество физических лиц |
4800 |
Решение:
I. Расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения:
Доход:
Д = 1 060 000 руб.
Расходы:
Р = 660 000 + 180 000 + 12 000 + 9 000 + 15 000 + 8 400 + 120 000 + 36 000 + 24 000 + 12 000 + 3 840 + 1 400 = 1 084 640 руб.
Страховые взносы:
СВ = 25 200 + 360 = 25 560 руб.
А) Единый налог по упрощенной системе налогообложения (Объект налогообложения: Доходы):
Налоговая база = Д – СВ = 1 060 000 – 25 560 = 1 034 440 руб.;
ед.налог = 1 034 440 * 0,06 = 62 066 руб.;
ЕСН = 64 080 руб.
Всего к уплате: 126 146 (62 066 + 64 080) руб.
Б) Единый налог по упрощенной системе налогообложения (Объект налогообложения: Доходы, уменьшенные на расходы):
Налоговая база = Д – Р – СВ = 1 060 000 – 1 084 640 – 25 560 = 50200
ед.налог = НБ * 0,15 = 0
ЕСН = 64 080 руб.
Всего к уплате: 64 080 руб.
II. Расчет налогов по общему режиму налогообложения:
Выручка:
В = 1 060 000 руб.,
Расходы:
Р = (660000 110 000) + 180 000 + 64 080 + 12 000 + (9 000 1 500) + (15 000 2 500) + (8 400 1 400) + (120 000 20 000) + (36 000 6 000) + (24 000 4 000) + (12 000 2 000) + 500 + (3 840 640) + 1400 + 4800 = 1 002 980 руб.
НДС уплаченный:
НДС уплач. = 110 000 + 1 500 + 2 500 + 4 000 + 1 400 + 20 000 + 6 000 + 4 000 + 2 000 + 640 = 152 040 руб.
НДС к уплате:
НДС к упл. = 200 000 руб.
Налог на прибыль:
Нприб. = (1 060 000 – 1 002 980) * 0,24 = 13 685 руб.
НДС к возмещению:
НДС к возм. = 200 000 – 152 040 = 47 960 руб.
ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев:
ЕСН + ВСНС = 64 080 + 360 = 64 440 руб.
Налог на рекламу:
н. на рекл. = 500 руб.
Налог на имущество:
н. на имущ. = 4 800 руб.
Всего к уплате:
Нприб. + НДС к возм. + ЕСН+ВСНС + н. на рекл. = 131 385 руб.