Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

-проверить полноту представленного для постановки на учет пакета документов;

-проверить соответствие заявления налогоплательщика учредительным и иным представленным документам.

Втечение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов налоговый орган обязан осуществить постановку на учет налогоплательщика и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на учет

вналоговом органе. Такое свидетельство выдается руководителю или главному бухгалтеру организации, либо уполномоченному представителю по доверенности. (3).

Организации-налоговые агенты становятся на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-организаций.

Постановка на учет организаций по месту нахождения их обо-

собленных подразделений происходит в следующем порядке: организация, осуществляющая свою деятельность в РФ через обособленное подразделение, подает заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения филиала или представительства в течение 1 месяца после создания соответствующего подразделения. Заявление подается одновременно с заверенными в установленном порядке копиями свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положение о филиале, приказ о создании, устав и т.д.)

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет налогоплательщика – организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов. В этот же срок необходимо выдать ему уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются ФНС РФ. Организация обязана сообщить в налоговый орган по месту учета об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее 1 месяца со дня создания.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с 2 ст. 23 НК РФ.

Вслучае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах феде-

211

рального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган.

Для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств юридическое лицо подает в налоговый орган по месту нахождения этого имущества заявление о постановке на учет названных объектов налогообложения в течение 30 дней со дня их регистрации. Одновременно с заявлением организация представляет заверенные в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и копии документов, подтверждающих право собственности организации на имущество, выданные соответствующими регистрирующими органами.

В целях налогового учета под местом нахождения имущества согласно пункту 5 ст. 83 НК понимается:

-для недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества;

-для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения собственника имущества;

-для иных транспортных средств – место приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения собственника имущества.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Указанные правила применяются также в отношении недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности и входящих в состав имущества организаций (в том числе в соответствии с концессионным соглашением), на которые этим организациям предоставлены права владения, пользования и распоряжения либо права владения и пользования.

212

Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней после получения комплекта документов. В этот же срок организации налоговый орган выдает свидетельство о постановке на учет или уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по установленной ФНС РФ форме.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления или сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 НК РФ, и в тот же срок выдать или направить по почте заказным письмом уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Следует отметить, что при получении в последующем налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в п.4 ст. 85 НК РФ (о недвижимом имуществе и транспортных средствах), в отношении организации, которая уже состоит на учете в этом налоговом органе по такому основанию, налоговый орган осуществляет учет таких сведений, уведомление о постановке на учет (снятия с учета) в таком случае не выдается.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществ-

ляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, без участия самого налогоплательщиков.

О своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия. (3).

Администрирование организаций - крупнейших налогоплательщиков осуществляется:

-на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам

-на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам РФ.

213

-при отсутствии в структуре Управления ФНС России по субъекту РФ межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - в налоговом органе по месту нахождения организации с возложением функций контроля за их налоговым администрированием на Управление.

Напомним, что в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

-показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

-признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;

-наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности;

-проведение налогового мониторинга.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной.

Постановка на учет организации в качестве ответственного уча-

стника консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) осу-

ществляется налоговым органом, которым в соответствии со ст. 25.3 НК РФ зарегистрирован договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в течение пяти дней с даты его регистрации, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

(3).

Постановка на учет организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответст-

венного за ведение налогового учета, осуществляется налоговым органом, в который направляется копия договора инвестиционного товарищества, в течение пяти дней со дня ее получения либо сообщения о выполнении функций управляющего товарища в соответствии со ст. 24.1 НК РФ, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета по договору инвестиционного товарищества.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе российской организации в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 ст. 226 НК РФ, осуществляется налоговыми органами на основа-

214

нии заявления, представляемого этой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика, в течение пяти дней со дня получения такого заявления, и в тот же срок организации направляется уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в соответствующем налоговом органе в качестве налогового агента (п. 4.8. ст. 83 НК РФ).

Следует подчеркнуть, что налоговым законодательством также предусмотрены особенности постановки на учет налогоплательщиков в зависимости от вида налога (НДПИ, налог на игорный бизнес и др.) и специального режима налогообложения.

Процедура снятия с учета в налоговом органе по месту нахож-

дения налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией начинается с подачи им в налоговый орган по месту учета сообщения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации. Сообщение представляется не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения. Форма такого сообщения утверждена ФНС РФ. Одновременно с сообщением должны быть представлены:

1)копия распорядительного документа собственника или уполномоченного органа, либо решение суда о ликвидации;

2)копия распорядительного документа о порядке и сроках ликвидации организации;

3)копия распорядительного документа о создании ликвидационной комиссии. (3).

Налоговый инспектор, занимающийся учетом налогоплательщиков, фиксирует факт и дату поступления соответствующих документов от организации, а также сообщения о ликвидации. Он по имеющимся в инспекции документам выявляет наличие у такой орга-

низации филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств. Не позднее 3 дней после получения сообщения о ликвидации, представляет руководству инспекции документы, поданные налогоплательщиком, подтверждающие принятие решения о ликвидации.

На основании решения руководителя налоговой инспекции, соответствующие подразделения инспекции проводят камеральную и выездную проверку ликвидируемого налогоплательщика.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ликвидации производится налоговым органом по заявлению налогопла-

215

тельщика. При получении заявления налоговый инспектор проверяет представлены ли сообщения о ликвидации, проверяется копия промежуточного баланса, утвержденного учредителями, а также наличие документов, подтверждающих проведение процедуры ликвидации:

-копии объявления о ликвидации в средствах массовой информации о ликвидации;

-копии ликвидационного баланса, утвержденного учредителями или органом, принимающим решение о ликвидации.

-свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, уведомления о постановке на учет по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств.

Налоговый инспектор не позднее 3-х дней после получения заявления о снятии с учета:

-фиксирует факт и дату поступления заявления;

-подготавливает и направляет письма о получении такого заявления в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества, транспортных средств налогоплательщиказаявителя;

-представляет руководству инспекции заявление о снятии и прилагаемые к нему документы.

Не позднее следующего дня за поступлением в инспекцию документов, налоговый инспектор передает в соответствующие отделы документы, поступившие из налоговых органов по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств налого- плательщика-организации.

На основании распоряжения руководителя налоговой инспекции

оснятии с учета организации в связи с ликвидацией, налоговый инспектор:

-заполняет в заявлении раздел со сведениями о снятии с учета в налоговом органе, подписывает его у руководства налоговой инспекции;

-фиксирует в журнале дату снятия с учета налогоплательщика;

-выдает ликвидатору информационное письмо о снятии с учета в налоговом органе организации в связи с ее ликвидацией и делает отметку в журнале;

-направляет копию информационного письма о снятии с учета в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества, транспортных средств для снятия налогоплательщика с учета в соответствующем налоговом органе;

216

-передает учетное дело налогоплательщика на хранение в ар-

хив.

Снятие с учета налогоплательщика-организации по месту нахождения ее филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств осуществляется аналогично.

Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Налогоплательщики – организации обязаны сообщать в налого-

вый орган по месту нахождения организации:

-обо всех случаях участия в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах

сограниченной ответственностью) и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

-обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

-обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения). (3).

На основе данных учета ФНС России ведет ЕГРН в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Состав сведений, содержащихся в ЕГРН, определяется Министерством финансов РФ.

ВПисьме Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2019 г. № ПА-4-6/18073@ “О рассмотрении обращения” сообщила, что информация о юридических лицах и индивидуальных предпринимате-

217

лях, содержащаяся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, размещается на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru и является открытой и общедоступной. (103).

Сведения подлежат публикации на сайте в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и приказом Минфина России от 5 декабря 2013 г. N 115н "Об утверждении состава сведений о государственной регистрации юридического лица, крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, подлежащих размещению на официальном сайте ФНС в сети Интернет, и порядка их размещения" с учетом Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 152-ФЗ "О персональных данных".

Всостав открытых сведений, публикуемых на сайте ФНС России, включены сведения о фамилии, имени, отчестве и ИНН учредителей (участников), лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица, и индивидуального предпринимателя.

Обработка данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП осуществляется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона № 152 для достижения целей, указанных в Законе № 129, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на ФНС России функций, полномочий и обязанностей.

Всоответствии с частью 2 статьи 9 Закона № 152 согласие на обработку персональных данных может быть отозвано субъектом персональных данных. В случае отзыва субъектом персональных данных согласия на обработку персональных данных оператор вправе продолжить обработку персональных данных без согласия субъекта персональных данных при наличии оснований, указанных в пунктах 2, 11 части 1 статьи 6 Закона № 152, а именно в случае если:

"2) обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных международным договором РФ или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством РФ на оператора функций, полномочий и обязанностей;

11) осуществляется обработка персональных данных, подлежащих опубликованию или обязательному раскрытию в соответствии с федеральным законом".

Всоответствии со статьей 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и

218

защите информации" к общедоступной информации относятся общеизвестные сведения и иная информация, доступ к которой не ограничен. Общедоступная информация может использоваться любыми лицами по их усмотрению при соблюдении установленных федеральными законами ограничений в отношении распространения такой информации.

Дополнительно сообщается, что Федеральная налоговая служба несет ответственность за достоверность только той информации, которая размещена на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.

5.3. Учет налогоплательщиков – физических лиц и индивидуальных предпринимателей

Налогоплательщики – физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения, принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговые органы при работе по учету физических лиц используют документированную информацию, получаемую:

-от индивидуальных предпринимателей о себе;

-от налоговых органов по прежнему месту жительства;

-от органов, перечисленных в ст. 85 НК РФ, обязанных сообщать в налоговые органы соответствующую информацию;

-из других источников в соответствии с законодательством

РФ.

Под местом жительства физического лица понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, договору аренды или иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ.

Место нахождения имущества физического лица определяется в соответствии с пунктом 5 ст. 83 НК РФ в зависимости от вида имущества. Правила здесь такие же, как и для юридических лиц.

Постановка на учет с выдачей уведомления (без выдачи уведомления) по сведениям, указанным в ст. 85 НК РФ, осуществляется налоговыми органами в течение 5 рабочих дней со дня получения таких сведений от соответствующих органов:

-от органов, осуществляющих регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистра-

219

цию актов гражданского состояния физических лиц о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о факте выдачи иностранному гражданину или лицу без гражданства, состоящему на миграционном учете по месту пребывания, разрешения на работу или патента, о фактах рождения и смерти физических лиц;

-от органов, осуществляющих выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента;

-от дипломатических представительств и консульских учреждений РФ о зарегистрированных фактах рождения и смерти временно пребывающих за границей физических лиц, имеющих регистрацию по месту жительства (месту пребывания) в РФ;

-от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе;

-от органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах;

-от органов опеки и попечительства об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом;

-от органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения;

-от органов, осуществляющих выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменениях персональ-

220