Алиев, Сомоев, Джафарова - Основы налогового администрирования

- Сведений НО, указанных в пп. 5, 6 приложения № 1 к настоящему порядку.

3.3.7.Направляет полученные от ИФНС Сведения НО, указанные в п.5 приложения № 1 к настоящему порядку, по защищенным каналам связи в соответствующие УФНС.

3.3.8.Направляет полученные от ИФНС Сведения НО ФБ3, указанные в п.6 приложения № 1 к настоящему порядку, по защищенным каналам связи в УФНС по субъектам Российской Федерации в порядке, установленном письмом ФНС России от 17.11.2011 № ЗН-4- 1/19224@.

ИФНС:

3.3.9.Осуществляет формирование в Подсистеме «РСБ» и подсистеме «Урегулирование задолженности» АИС «Налог-3» Сведений НО ФБ2 и в ПК СЭОД Сведений НО ФБ3. Сведения НО, указанные в п.5 приложения № 1 к настоящему порядку, формируются с использованием текстового редактора.

3.3.10.Сведения НО ФБ3, указанные в п. 6 приложения № 1 к настоящему порядку, формируются в ПК СЭОД и направляются по защищенным каналам связи в УФНС в порядке, установленном письмом ФНС России от 17.11.2011 № ЗН-4-1/19224@.

3.3.11.Ежедневно не позднее 10:00 направляет в УФНС по за-

щищенным каналам связи Сведения НО ФБ2, указанные в п. 5 приложения № 1 к настоящему порядку, и Сведения НО ФБ3, за исключением указанных в п. 6 приложения № 1 к настоящему порядку». (39).

Приложение № 1

Перечень сведений, формируемых налоговыми органами для отправки в

УФК

1.Заявка на возврат.

2.Запрос на аннулирование заявки на возврат.

3.Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

исборов, пеней, штрафов.

4.Уведомление о межрегиональном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов.

191

5.Письма с реквизитами налоговых органов (ИНН, КПП, сокращенное наименование), формируемые при направлении на исполнение в УФК другого субъекта Российской Федерации заявок на возврат, уведомлений об уточнении или зачете.

6.VDR - архивный файл, содержащий в виде скан-образов письменное обращение ИФНС в УФК и заявление налогоплательщика о возврате денежных средств, ошибочно перечисленных налогоплательщиком на счет УФК другого субъекта Российской Федерации

иучтенных органами Федерального казначейства по коду бюджетной классификации 10011701010016000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в Федеральный бюджет». (39).

Приложение № 2

Перечень сведений, поступающих от УФК

1.(ZF) Запрос на выяснение принадлежности платежа с приложением первичных расчетных документов.

2.(XR) Выписка из Сводного реестра поступлений и выбытий.

3.(VT) Выписка из лицевого счета администратора доходов бюджета.

4.(PA) Приложение к выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета.

5.(WR) Справка о перечислении поступлений в бюджеты.

6.(SF) Справка органа ФК, прилагаемая к выписке из лицевого счета АДБ (администратора доходов бюджета) и АИФБД (администратора источников финансирования дефицита бюджета).

7.(WX) Уведомление о поступлениях в иностранной валюте с приложением копий платежных поручений.

8.(BD) Информация из расчетных документов, прилагаемых к выписке из лицевого счета АДБ.

9.(PT) Протокол с информацией об отказе и причинах отказа в исполнении принятых заявок на возврат, заявок на аннулирование, уведомлений об уточнении, зачете, межрегиональном зачете.

10.(LT) Отчет о состоянии лицевого счета АДБ.

11.(XML) Файлы с распоряжениями физических лиц, прилагаемых к расчетному документу «Платежное поручение на общую сумму с реестром». (39).

192

Приложение № 3

Форма информации о назначенных координаторах взаимодействия и ответственных

лицах (39)

№ Наименование ФИО,	Сфера ответст-	Контактный	Адрес в СЭД
ИФНС (УФНС) должность	венности	телефон	ФНС России
		(IP и город-
		ской)

Таким образом, налоговые органы получают от органов Федерального казначейства информацию о зачисленных в бюджет платежах в целом и разрезе бюджетов, в разрезе налогов и налогоплательщиков. Возврат и зачет излишне перечисленных и излишне взысканных сумм налогов и погашение недоимок осуществляется налоговыми органами также через казначейство. Поэтому тесное взаимодействие этих структур имеет огромное значение для четкого исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Органы налоговой службы, Федерального казначейства и финансовые органы проводят совместно и индивидуально по согласованному графику проверки соблюдения платежной дисциплины банковскими учреждениями и другие проверки, по мобилизации средств в бюджетную систему РФ, а также проверки правильности возмещения из соответствующих бюджетов уплаченных сумм налогов.

По материалам проверок органы Федерального казначейства направляют предписания в налоговые органы на взыскание с хозяйствующих субъектов в бесспорном порядке средств выделенных из федерального бюджета, используемых не по целевому назначению и штрафов за такие правонарушения.

В соответствии с законодательством РФ собственниками информации о налогоплательщиках являются сами налогоплательщики. Налоговые органы являются владельцами этой информации. Ответственность за защиту конфиденциальной информации несут руководители подразделений налоговых органов. Предоставление конфиденциальной информации правоохранительным органам осуществляются на основании их мотивированных письменных запросов, оформленных на официальных бланках за подписью уполномоченного должностного лица.

193

Арбитражным судам и судам общей юрисдикции, органам прокуратуры, ФСБ России конфиденциальная информация предоставляется в случаях, предусмотренных законодательством об их деятельности с учетом требований законодательства РФ по защите информации.

Судебному приставу – исполнителю налоговые органы в трехдневный срок со дня получения мотивированного письменного запроса представляют сведения о должнике, необходимые для принудительного исполнения решения суда. При этом представляется следующая информация:

-об ИНН;

-о номерах расчетных, текущих и иных счетов;

-о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных учреждений, где открыты счета;

-о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности.

Письменный запрос должен быть заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием номера и даты постановления о возбуждении исполнительного производства, наименования должника – юридического лица и юридического адреса (ФИО должника – физического лица и его места проживания).

Счетной палате РФ, согласно Федеральному закону «О счетной палате» №41-ФЗ, предоставляется информация о результатах проводимых ревизий и проверок, а также иная информация, необходимая для обеспечения ее деятельности.

По парламентскому запросу должностное лицо налогового органа дает ответ в устной форме на заседании соответствующей палаты Федерального собрания РФ или в письменной форме не позднее 15 дней со дня получения парламентского запроса. По запросу члена Совета Федерации или депутата Государственной Думы Федерального Собрания РФ ответ дается не позднее 30 дней со дня получения запроса.

Выемка документов в налоговых органах из дел налогоплательщиков в ходе следствия и дознания по уголовному делу должно производиться на основании мотивированного постановления следователя и с составлением протокола. Копия протокола должна вручаться должностному лицу налогового органа, у которого была произведена выемка документов.

194

4.6. Взаимодействие налоговых органов с органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления

В Бюджетном послании Федеральному собранию РФ на 2013 год Президентом РФ впервые отмечалось, что руководители регионов и муниципалитетов должны владеть информацией о зачислении на соответствующих территориях доходов в региональные и местные

бюджеты, чтобы оценить эффективность			принимаемых мер
по расширению доходной базы. Поэтому важной задачей				является
налаживание	взаимодействия	между	налоговой	службой

изаинтересованными органами исполнительной власти субъектов РФ

иорганами местного самоуправления.

Обязанность налоговых органов представлять информацию финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований определена федеральными законами, нормативными актами Правительства РФ и Минфина России. Согласно федеральному законодательству (законы от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» и от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации») взаимодействие осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ. (24).

Правила взаимодействия

Правительством РФ (постановление от 12 августа 2004 г. № 410 в ред. постановления от 10 октября 2007 г. № 663) утверждены Правила взаимодействия, в соответствии с которыми начиная с 2005 года территориальные налоговые органы представляют информацию в финансовые органы субъектов РФ, а с 1 января 2006 года — в муниципальные образования, которых в настоящее время насчитывается более 23 тыс. Причем передаче подлежит значительный объем информации.

С лицевых счетов всех налогоплательщиков, осуществляющих

деятельность	и уплачивающих	налоги, сборы и страховые взносы
на территории	субъекта РФ,	включая крупнейших, состоящих

на учете в межрегиональных инспекциях по крупнейшим налогопла-

тельщикам,	передаются данные в виде информационного массива
о начисленных и уплаченных		суммах налогов, сборов		и страховых
взносов,	задолженности	(недоимка,	пени,	штрафы)

и предоставленных отсрочках, рассрочках, реструктуризации.

195

Структура и форматы передачи данных утверждены совместным

приказом	Минфина		России и ФНС		России		от 30 июня 2008 г.
№ 65н/ММ-3-1/295@			«Об утверждении			периодичности,			сроков
и формы	представления			информации	в соответствии			с Правилами
взаимодействия		органов		государственной власти				субъектов РФ
и органов	местного самоуправления с территориальными								органами
федерального		органа	исполнительной			власти,	уполномоченного

по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденными постановлением Правительства РФ от 12 августа 2004 г. № 410». (24).

Информационный массив передается в электронном виде ежемесячно по состоянию на первое число в срок до 15-го числа следующего месяца. В нем содержатся сведения по всем налогоплательщикам как в целом по региону, так и по муниципальным районам в разрезе поселений (городских и сельских), городских округов, муниципальных районов, внутригородских территорий городов федерального значения. Документы включают данные о статусе налогоплательщика (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, др.), его принадлежности к территории в соответствии с ОКТМО (общероссийский классификатор территорий муниципальных образований. Он введен с 2014 г. ОКАТО - общероссийского классификатора административно-территориального деления), виде дохода по коду бюджетной классификации (КБК), по которому у налогоплательщика имеется обязанность по уплате налогов, виде осуществляемой им деятельности по коду Классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). (24).

Состав информационного массива позволяет сотрудникам фи-

нансовых	органов (при наличии программного			обеспечения
и навыков	работы)	самостоятельно	делать	группировки

и аналитические выборки по любому интересующему признаку, например, о поступлении налогов по видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков, видам доходов, служащих источниками формирования региональных и местных бюджетов, и использовать данную информацию для составления прогнозов доходной части бюджета и контроля его исполнения.

С 1 января 2008 года финансовым органам передаются и агрегированные сведения по всем налогоплательщикам о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим доходы бюджетов субъектов РФ (налог на прибыль организаций, акцизы, НДПИ, транспортный налог, налог на имущество организаций

196

и другие налоги и сборы, формирующие региональные бюджеты) и местных бюджетов (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор, единый налог, уплачиваемый по специальным режимам налогообложения и другие налоги и сборы, формирующие местные бюджеты).

Сведения представляются по итогам за год в виде отчетов по 16 формам статистической налоговой отчетности с индексом 5 в табличном формате Microsoft Excel (формы № 5-ИБ, 5-ЕНВД, 5- ЕСХН, 5-УСН, 5-НП, 5-ПВ, 5-АЛ, 5-МН, 5-НИО,5-ВБР, 5-ТН, 5 -

ЖМ, 5-ПМ, 5-НДПИ, 5-ДДК и 5-НДФЛ). Отчеты		направляются
до 1 августа года, следующего	за отчетным, и также используются
финансовыми органами при	формировании	проектов бюджетов

на следующий финансовый год и плановый период. В адрес финансового органа субъекта РФ информационный массив и статистические отчеты направляются как в целом по субъекту (сводные данные), так и в разрезе всех муниципальных образований, расположенных на территории данного региона и сформированных по ОКТМО. Аналогично в муниципальные районы информация направляется в целом по району и в разрезе муниципальных образований, входящих

всостав района.

Вцелях неразглашения сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 102 Налогового кодекса), информация представляется без признаков, позволяющих идентифицировать конкретного налогоплательщика, то есть без наименования юридического лица и ФИО физического лица, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) в налоговых орга-

нах (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). В свою очередь финансовые органы субъектов РФ и местного самоуправления направляют в территориальные налоговые органы сведения о налоговых льготах, установленных на региональном и местном уровнях по категориям налогоплательщиков, о муниципальных образованиях, их адресах и кодах по ОКТМО. Такая информация необходима налоговым органам для исчисления налогов гражданам, своевременного учета поступлений доходов в соответствующие бюджеты

и контроля	сведений,	представляемых	налогоплательщиками
в составе налоговых деклараций и других			налоговых документах.
(24).

Кроме того, налоговые органы взаимодействуют с высшим органом исполнительной власти субъекта РФ (обычно это правительст-

197

во субъекта). Для организации взаимодействия ФНС России рекомендовано типовое соглашение. На сегодняшний день соглашения заключены с органами исполнительной власти всех субъектов РФ. По соглашениям налоговые органы кроме сведений о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам представляют информацию о поступлении, задолженности, налоговой базе по налогам, образующим доходы федерального бюджета, результатах контрольной работы налоговых органов, сформированные в целом по субъекту РФ.

Для предоставления доступа к открытой налоговой информации неограниченному кругу пользователей с 2006 года управления ФНС России по субъектам РФ размещают отчетные данные по формам статистической налоговой отчетности, сформированные в целом по субъекту на своих сайтах в Интернете. Также статистические отчетные данные по 29 формам в целом по России и в региональном разрезе размещаются на сайте ФНС России. С 2013 года региональные управления налоговой службы на своих сайтах стали размещать информацию о налоговой базе и структуре начислений по видам налогов, формирующих региональные и местные бюджеты в разрезе всех муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (приказ ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-1/936@), начиная с отчетных данных за 2012 год. При этом на сайте информация появляется раньше, чем в ходе информационного взаимодействия передается финансовым органам. (24).

Налоговые органы обязаны передавать данные в электронном виде. Такое требование установлено в пункте 5 Правил взаимодействия, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 августа 2004 г. № 410. Другие способы передачи не предусмотрены. Для организации информационного обмена ФГУП ГНИВЦ ФНС России разработан программный комплекс «Муниципальные образования» (ПК МО), о чем финансовые органы всех субъектов РФ были проинформированы. ПК МО предоставляет финансовым органам возможность принять, просмотреть, обработать информацию, полученную от налоговых органов, сформировать аналитические выборки по различным критериям.

Также на рынке информационных технологий имеются программы, представленные рядом других фирм:

-программные комплексы «Бюджет-КС», «Бюджет КС для поселений», «Взаимодействие с ФНС», «Составление и исполнение доходов и расходов бюджетов субъектов, ЗАТО и муниципальных образо-

198

ваний в технологии „клиент-сервер“», разработчик — ООО «Кейсистемс», город Чебоксары;

-комплексная система автоматизации исполнения бюджета и управления бюджетным процессом «Автоматизированный центр контроля исполнения бюджета — Финансы», разработчик — ООО

«Бюджетные и Финансовые Технологии», город Москва;

-программные продукты «Парус. Муниципальный учет», «Администратор местных налогов», «Похозяйственный учет» (дополнительный блок к модулю «Администратор местных налогов»), разработчик — корпорация «Парус», город Москва;

-«Мониторинг налоговых доходов (ФНС-65н)», разработчик — ОАО «Финтех», город Москва.

Если первоначально отдельные программы были разработаны

исключительно для целей бюджетного учета, планирования и контроля, то впоследствии исходя из потребностей финансовых органов они были усовершенствованы для приема и обработки информации налоговых органов. Налоговые органы всех субъектов РФ располагают необходимым программным обеспечением и подготовленными специалистами для эффективного взаимодействия с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Взаимодействие с муниципальными образованиями

Информация доводится до каждого муниципального образования. Компьютерная техника с программой Microsoft Excel для использования форм статистической налоговой отчетности о налоговой базе и структуре начислений по видам налогов и сборов имеется практически у всех муниципальных образований. Также наблюдается тенденция роста количества муниципальных образований, имеющих программные средства для получения и обработки информационного массива, предоставленного налоговыми органами. Одновременно многими субъектами РФ делается выбор в пользу централизации функций приема, обработки и использования ресурса налоговых органов на уровне финансовых органов муниципальных районов или министерств финансов субъектов РФ.

Полагаем такие решения оправданными в условиях малочисленности администраций сельских и поселковых муниципальных образований, и недостатка у них подготовленных работников для компьютерной обработки и анализа получаемой налоговой информации.

199

Исходя из этого, можно назвать следующие схемы информационного взаимодействия, уже сложившиеся на практике.

1. Информация представляется непосредственно налоговыми органами (УФНС России или инспекциями ФНС России (далее — ИФНС России) во все муниципальные образования при наличии у них необходимого технического и программного обеспечения для ее приема и обработки.

2. Финансовый орган субъекта РФ на основании соглашения с УФНС России может принять на себя функцию доведения данных информационного массива и статистических отчетов до финансовых органов местных администраций, например, путем предоставления им удаленного доступа к единому хранилищу данных, где размещается информация, полученная от УФНС России. На практике эта схема развивается при наличии у финансовых органов местных администраций проблем в техническом оснащении и недостатке подготовленных специалистов.

3. Информационный массив и статистические отчеты могут доводиться налоговыми органами до муниципальных образований через финансовые органы муниципальных районов при делегировании последним соответствующих полномочий на основании соглашений ИФНС России с финансовыми органами муниципальных районов.

Из приведенных схем взаимодействия в последних двух случаях налоговые органы письменно извещают финансовые органы муниципальных образований о получении данных информационного массива и (или) отчетных данных налоговых органов по выбранной схеме.

При получении муниципальными образованиями информации через финансовые органы субъекта РФ или муниципальных районов налоговые органы в указанные муниципальные образования дублирующую информацию не направляют.

Финансовые органы большинства муниципальных образований в составе получаемого информационного массива хотят видеть сведения по начисленным и поступившим суммам налогов, задолженности не в агрегированном виде, а по каждому конкретному налогоплательщику. Но невозможность раскрытия данной информации налоговыми органами определена требованиями статьи 102 Налогового кодекса. Однако, используя положения действующего налогового законодательства, в ходе совместной практической деятельности налоговые органы и органы исполнительной власти отдельных регионов находят приемлемые решения этой проблемы. Так, статья 102 Налого-

200