Учет нематериальных активов Учебное пособие

Никулина С.Н., Гривас Н.В.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учебное пособие для подготовки к аудиторным занятиям и

самостоятельной работы

студентов экономического факультета

Курган 2018

2

Никулина С.Н., Гривас Н.В.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учебное пособие для подготовки к аудиторным занятиям и

самостоятельной работы

студентов экономического факультета

ООО «НЦСП «Экономика и реформы»

2018

3

УДК 65.052

Никулина, С.Н., Гривас Н.В. Учет нематериальных активов: Учебное пособие для подготовки к аудиторным занятиям и самостоятельной работы студентов экономического факультета – Курган: ООО «НЦСП «Экономика и реформы», 2018.- 44 с.

Рецензенты:

Д.В. Палий, доцент кафедры экономической безопасности, статистики и экономического анализа, руководитель Центра ДПО Курганской ГСХА, кандидат экономических наук;

Н.В. Шутова, главный бухгалтер НО «Фонд микрофинансирования Курганской области», НО «Гарантийный фонд малого предпринимательства Курганской области», кандидат экономических наук.

Учебное пособие для подготовки к аудиторным занятиям и самостоятельной работы студентов экономического факультета по теме «Учет нематериальных активов» подготовлено в соответствии с рабочей программой дисциплины. Содержит краткий курс лекций, вопросы для самоконтроля знаний студентов, ситуационные задачи и тесты, список рекомендуемой литературы.

Учебное пособие рассмотрено и одобрено на заседании кафедры бухгалтерского учета и финансов Курганской ГСХА (протокол № 06 от 26 декабря 2017 г.).

©Никулина С.Н., Гривас Н.В., 2018

©ООО «НЦСП «Экономика и реформы», 2018

4

ВВЕДЕНИЕ

При изучении дисциплин «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский финансовый учет» студент должен усвоить основное содержание и порядок ведения учета: денежных средств и расчетов; основных средств; нематериальных активов; финансовых вложений; производственных запасов; готовой продукции, работ, услуг и их продажи; расчетов с персоналом по оплате труда; финансовых результатов и использования прибыли; капитала, резервов, кредитов и займов и др.

Данное пособие является обеспечением аудиторных занятий и используется для самостоятельной работы студентов. Способствует приобретению навыков решать на примере конкретных ситуаций вопросы учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в бухгалтерских финансовых отчетах.

5

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1 Состав, классификация и оценка нематериальных активов

2 Учёт наличия и движения нематериальных активов

3 Учёт амортизации нематериальных активов

4 Учёт переоценки нематериальных активов

1 Состав, классификация и оценка нематериальных активов

Учет нематериальных активов регламентируется ФСБУ ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Из ранее унифицированных документов по учету нематериальных активов имеется только Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая по сути дела является регистром аналитического учета. Типовых актов на приемку, передачу и выбытие нематериальных активов нет – организация должна разработать их самостоятельно и приложить к учетной политике.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-отсутствие материально-вещественной формы;

-фактическая (первоначальная) стоимость может быть определена;

-возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, т.е.

6

срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Кнематериальным активам могут быть отнесены результаты интеллектуальной деятельности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; на селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, «ноу-хау» (секреты фирмы), базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания и др.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств:

-положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта;

-отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как

7

доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Таким образом, положительная деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или исчисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематери-

8

альных активов приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов:

-суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи

сприобретением объекта нематериальных активов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

-исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

-исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,

9

принадлежит организации-заказчику; - свидетельство на товарный знак или на право

пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

2 Учёт наличия и движения нематериальных активов

Учет приобретения нематериальных активов отражается проводкой Дебет счета 08 Кредит счетов 60, 10, 70, 69, 76, 75 …, а в момент принятия на учет затраты, собранные на счете 08, переносятся на счет 04 проводкой Дебет счета 04 Кредит счета 08.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, и т.д.), подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по какимлибо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном пе-

10