Основы бухгалтерского учета электронное учебное пособие для студентов направления подготовки 38.03.02 Менеджмент

Схема пассивного счета

Дебет		Кредит
		Сн
Хозяйственные	операции,	Хозяйственные	операции,
вызывающие	уменьшение	вызывающие	увеличение
учитываемого объекта		учитываемого объекта
Оборот		Оборот
		Ск = Сн + Об(Кт) – Об(Дт)

Активно – пассивные счета – предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. По дебету активно – пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту – кредиторскую задолженность. Остатки таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто.

Схема активно - пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало	Остаток (сальдо) на начало
месяца дебиторской	кредиторской задолженности
задолженности
Увеличение дебиторской	Увеличение кредиторской
задолженности	задолженности
Уменьшение кредиторской	Уменьшение дебиторской
задолженности	задолженности
Оборот	Оборот
Остаток (сальдо) на конец	Остаток (сальдо) на конец
месяца дебиторской	месяца кредиторской
задолженности	задолженности
Вернуться в начало.

31

2. Двойная запись и корреспонденция счетов

Двойная запись – представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебете одного счета и одновременно в кредите другого счета в одной и той же сумме.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Например: Дт «Касса» Кт «Расчетный счет» Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются

корреспондирующими.

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой.

Например: Дт 50 Кт 51 Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными.

Простая проводка – в которой участвуют два счета – один по дебету, другой – по кредиту.

Сложная проводка – в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Например: С расчетного счета оплачен кредит банка (2500 руб.), задолженность поставщикам (2500 руб.) и налоги в бюджет (5000 руб.).

Дт 66 2500 Дт 60 2500 Кт 10000 Дт 68 5000

Вернуться в начало.

3. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

Синтетические счета – содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации, выраженные в денежном измерителе.

Аналитические счета – детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

32

Например: по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» следует знать не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (счета II порядка) – между синтетическими и аналитическими счетами.

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический		Субсчета	Аналитические
счет			счета
10 «Материалы»	10-1	«Сырье
	и материалы»
	10-2	«Покупные
	полуфабрикаты»
	10-3	«Топливо»	Нефть, керосин,
			бензин и т. д.
	10-4	«Тара и тарные	Деревянная,
	материалы»		картонная,
			металлическая и др.

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Связь между синтетическими и аналитическими счетами.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо одного синтетического счета.

∑Сн(а) = Сн(с)

33

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам одного синтетического счета.

∑Об(а) = Об(с)

Дт Кт Дт Кт 3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открыва-

емым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо одного синтетического счета.

∑Ск(а) = Ск(с) Вернуться в начало.

4. Оборотные ведомости, их построение и назначение

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам.

		Сн		Обороты			Ск
Наименование счета				за месяц
	Дт		Кт	Дт	Кт	Дт		Кт
Итого:

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

1.∑Сн(Дт) = ∑ Сн(Кт) 2.∑Об(Дт) = ∑ Об(Кт) 3.∑Ск(Дт) = ∑ Ск(Кт)

На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам представляют собой итоги оборотов и сальдо по счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также

34

для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по той же форме, что и оборотные ведомости по синтетическим счетам.

Вернуться в начало.

5. План счетов бухгалтерского учета, рабочий план счетов

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов первого и второго порядка.

Типовой план счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению утверждены приказом МинФина РФ от 31.10.2000 № 94н (в последующих редакциях).

План счетов по своему содержанию включает балансовые и забалансовые счета. На балансовых счетах учитывается имущество и обязательства предприятия. Балансовые счета сгруппированы в 8 разделов, в каждый из которых включены счета однородного экономического содержания.

1.Внеоборотные активы (1–09)

2.Производственные запасы (10–19)

3.Затраты на производство (20–39)

4.Готовая продукция и товары (40–49)

5.Денежные средства (50–59)

6.Расчеты (60–79)

7.Капитал (80–89)

8.Финансовые результаты (90–99)

Балансовые счета двузначны. Забалансовые счета трехзначны (001–011). На забалансовых счетах учитывают наличие и движение имущества и обязательств, не принадлежащих данному предприятию, но определенное время находящихся в его распоряжении или на ответственном хранении.

На основании типового плана счетов каждое предприятие разрабатывает свой рабочий план счетов. Он утверждается в составе приказа об учетной политике.

Согласно инструкции по применению плана счетов предприятия имеют право при необходимости вводить дополнитель-

35

ные субсчета в свой рабочий план счетов. Кроме того предприятию при организации бухгалтерского учета нет необходимости использовать весь перечень синтетических счетов, приведенных в типовом плане счетов.

Каждое предприятие включает в рабочий план счетов те синтетические счета, которые необходимы ему для организации учета.

Вернуться в начало.

6. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Если при отражении хозяйственных операций на счетах были допущены ошибки, не связанные с корреспонденцией счетов, а выразившиеся в неправильно записанной сумме, их исправляют корректурным способом.

Неправильную сумму зачеркивают, рядом пишут правильную, исправление оговаривают и заверяют подписями лиц, внесших исправления и подписавших документ.

Например: Получено в кассу с расчетного счета 50000 руб-

лей на зарплату.
Дт 50 «Касса»	50000 руб.	исправленному
Кт 51 «Расчетный счет»	45000 руб.	верить 08.10.13
		подпись

Если ошибка допущена в корреспонденции счетов, ее исправляют сторнировочным способом (способ красного сторно). Неправильная запись повторно отражается красной пастой или той же пастой, но обводится, затем делают правильную запись и при подсчете итогов сумма записанная красным отнимается. Таким образом запись уничтожается.

Например: пример тот же.
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 50 «Касса»			50000 руб.
Дт 51	«Расчетный счет»
Кт 50	«Касса»		50000 руб.
Дт 50	«Касса»
Кт 51	«Расчетный счет»	50000 руб.
		36

Также сторнировочный способ применяется, если корреспонденция счетов составлена правильно, а сумма записана в

большем, чем необходимо размере.
Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный счет»	55000		руб.
Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный счет»		5000	руб.

Если сумма записана в меньшем, чем необходимо размере, при этом проводка составлена правильно, ошибку исправляют способом дополнительной проводки.

Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный счет»	40000 руб.
Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный счет»	10000 руб.

Исправление ошибок в кассовых и банковских документах не допускаются. Документ оформляется заново, испорченный уничтожается.

Вернуться в начало.

Вопросы для самоконтроля

1.Дайте определение счетам бухгалтерского учета.

2.Для чего предназначены активные счета бухгалтерского учета? Схема активного счета.

3.Для чего предназначены пассивные счета бухгалтерского учета? Схема пассивного счета.

4.Для чего предназначены активно-пассивные счета бухгалтерского учета? Схема активно-пассивного счета.

5.В чем заключается суть двойной записи, корреспонденции счетов, бухгалтерской проводки? Приведите примеры.

6.Виды бухгалтерских проводок.

7.Дайте определение синтетическому и аналитическому

учету.

37

8.Дайте определение синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета.

9.В чем заключается связь между синтетическими и аналитическими счетами бухгалтерского учета?

10.Что представляет собой оборотная ведомость?

11.Как проверяется правильность заполнения оборотной ведомости?

12.Что представляет собой План счетов бухгалтерского

учета?

13.Из каких разделов состоит План счетов бухгалтерского

учета?

14.Что представляет собой Рабочий план счетов бухгалтерского учета организации?

15.Назовите методы исправления ошибок в бухгалтерских

записях.

Вернуться в начало.

38