Внутренний контроль и аудит в коммерческом банке (90
..pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Внутренний контроль и аудит в коммерческом банке
Альбом наглядных пособий
Рекомендовано Научно-методическим советом университета для студентов,
обучающихся по специальности Финансы и кредит и направлению Экономика
Ярославль 2012
1
УДК 338.246.025
ББК У053я73
В 60
Рекомендовано Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2011 года
Рецензент кафедра бухгалтерского учета и аудита
Ярославского государственного университета им. П. Г. Демидова
Составители: Т. Ю. Новикова, Г. А. Королева
Внутренний контроль и аудит |
в коммерческом банке: |
В 70 альбом наглядных пособий / сост. : |
Т. Ю. Новикова, Г. А. Ко- |
ролева; Яросл. гос. ун-т им. П. Г. Демидова. – Ярославль : ЯрГУ, 2012. – 32 с.
Альбом наглядных пособий по курсу «Внутренний контроль и аудит в коммерческом банке» составлен в соответствии с рабочей программой курса.
Предназначен для студентов, обучающихся по специальности 080105.65 Финансы и кредит, бакалавров направления 080100.68 Экономика, магистров магистерских программ «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях», «Финансовая экономика», «Финансы и кредит», «Государственные и муниципальные финансы» (дисциплина «Внутренний контроль и аудит в банке», блоки ДС, Б 3), очной, очно-заочной и заочной форм обучения.
УДК 338.246.025
ББК У053я73
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова, 2012
2
Рис. 1. Задачи внутреннего контроля в банке
Таблица 1
Цели внутреннего контроля в коммерческих банках
|
Цель |
Содержание |
|
|
1 |
|
2 |
Эффективность |
и результа- |
Внутренний контроль должен быть нацелен на |
|
тивность финансово-хозяйст- |
обеспечение эффективности осуществляемых банком |
||
венной деятельности при со- |
операций при использовании своих активов и других |
||
вершении банковских опера- |
ресурсов, а также защиту банка от потерь. Процесс |
||
ций и других сделок, эффек- |
внутреннего контроля должен способствовать тому, |
||
тивность управления актива- |
чтобы все сотрудники организации действовали |
||
ми и пассивами, включая |
эффективно и добросовестно для достижения |
||
обеспечение |
сохранности ак- |
поставленных ею целей, не допуская непреднаме- |
|
тивов, управление банков- |
ренных или неоправданных издержек и не ставя |
||
скими рисками |
|
прочие интересы выше интересов банка. |
|
Достоверность, полнота, объ- |
Информационные цели связаны с подготовкой свое- |
||
ективность и своевременность |
временных, достоверных и существенно важных |
||
составления |
и |
представления |
сообщений, необходимых для принятия решений. Они |
финансовой, |
бухгалтерской, |
связаны также с потребностью в достоверных годовых |
|
статистической и иной отчет- |
и других отчетах и расшифровке прочих финансовых |
||
ности, а также информа- |
данных, с представлением отчетов участникам, пред- |
||
ционная безопасность |
ставителям органов надзора и другим внешним |
||
|
|
|
сторонам. Информация должна быть достаточной по |
|
|
|
качеству и объему для того, чтобы пользователи могли |
|
|
|
полагаться на нее при принятии решений. Термин |
|
|
|
«достоверный» применительно к финансовым отчетам |
|
|
|
означает, что они представляются в ясном для |
|
|
|
понимания изложении на основе общепринятых, четко |
|
|
|
сформулированных принципов и правил учета. |
3
Соблюдение |
нормативных |
|
Соблюдение установленных нормативов и процедур |
|||
правовых актов, |
|
стандартов |
|
направлено на то, чтобы в ходе банковской деятель- |
||
саморегулируемых |
органи- |
|
ности обеспечить выполнение требований законода- |
|||
заций (для профессиональных |
|
тельства и правил регулирования, требований органов |
||||
участников рынка ценных бу- |
|
надзора, а также политики и процедур самой |
||||
маг), учредительных и внут- |
|
кредитной организации. Необходимо выполнять для |
||||
ренних документов кредитной |
|
защиты законных прав банка и его репутации. |
||||
организации |
|
|
|
|
|
|
Исключение |
вовлечения кре- |
|
Данная цель определена в соответствии с Федеральным |
|||
дитной организации и участия |
|
законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии |
||||
ее служащих в осуществлении |
|
легализации (отмыванию) доходов, полученных |
||||
противоправной |
деятельнос- |
|
преступным путем, ифинансированию терроризма». Под |
|||
ти, в том числе легализации |
|
легализацией понимаются вовлечение в сферу легальной |
||||
(отмывания) доходов, полу- |
|
деятельности денежных средств и имущества, |
||||
ченных преступным путем, и |
|
приобретенных преступным путем, и придание им |
||||
финансирования терроризма |
|
правомерного статуса с целью получения возможности |
||||
|
|
|
|
|
их использования, не вызывая подозрений у |
|
|
|
|
|
|
правоохранительных органов. Федеральный закон |
|
|
|
|
|
|
определяет обязательное наличие в банках процедур |
|
|
|
|
|
|
внутреннего контроля в целях выявления и пресечения |
|
|
|
|
|
|
деяний, связанныхс преступнойдеятельностью. |
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 2 |
|
|
Понятие системы внутреннего контроля1 |
||||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Определение |
Автор |
||
|
|
|
1 |
|
2 |
|
Целостная система контроля как финансового, так и прочего, |
Аудиторские |
|||||
установленного менеджментом компании для обеспечения |
стандарты Института |
|||||
деятельности в упорядоченной и эффективной форме, соблю- |
дипломированных |
|||||
дения политики |
руководства, |
сохранности активов и мак- |
бухгалтеров |
|||
симальной степени полноты и точности учетной информации. |
Ирландии |
|||||
Планы компании и методы их координации, а также меры, |
Американское |
|||||
принятые самой компанией для защиты своих активов, |
общество |
|||||
проверки достоверности отчетных данных, обеспечения |
дипломированных |
|||||
эффективности работы, соблюдения управленческой политики. |
бухгалтеров |
|||||
Совокупность организационной структуры, методик и |
Российский институт |
|||||
процедур, принятых руководством в качестве средств для |
внутренних |
|||||
эффективного ведения хозяйственной деятельности. |
аудиторов |
1 Соствлено по: Яковлева Ю. В. Система внутрибанковского контроля // Электронная библиотека «Веда». URL: http://www.lib.ua-ru.net/diss/cont/90094.html (дата обращения 03.04.2011).
4
Рис. 2 . Объект системы внутреннего контроля2
Рис. 3. Направления системы внутреннего контроля в банке3
2Составлено по: Морковкина Е. Б. Организация и оценка качества системы внутреннего контроля в коммерческом банке. URL: http://www.reglament.net/bank/mng/2007_6 article.htm (дата обращения: 02.04.2011).
3Составлено по: Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: Положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П // СПС «КонсультантПлюс».
5
Таблица 3
Законодательные и нормативные документы в области организации внутрибанковского контроля
№ |
Законодательные |
|
Дата |
|
Назначение законодательного акта |
|||||||
п/п |
акты, нормативные |
утверждения, |
|
|
|
|
|
|||||
|
документы |
|
|
номер |
|
|
|
|
|
|
||
1 |
|
2 |
|
|
|
3 |
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
Законодательный |
уровень |
|
|
|
|
||
|
Федеральный |
Закон |
От 02.12.1990 |
Статья 24 определяет обязанность кре- |
||||||||
|
«Обанках |
и |
банков- |
№ 395-1 (с изм. и |
дитных организаций организовывать |
|||||||
1 |
скойдеятельности» |
доп., вступающи- |
внутренний |
|
контроль, |
обеспе- |
||||||
|
|
|
|
|
ми |
в |
силу |
чивающий надлежащий уровень на- |
||||
|
|
|
|
|
с 01.01.2011) |
|
дежности, соответствующий характеру |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
и масштабам проводимых операций. |
|
|||
|
Федеральный |
Закон |
От 07.08.2001 |
Регулирует |
отношения |
граждан |
и |
|||||
|
«О противодействии |
№ 115-ФЗ (с изм. |
организаций, осуществляющих опера- |
|||||||||
|
легализации |
(отмы- |
и доп., вступаю- |
ции с денежными средствами или |
||||||||
|
ванию) доходов, по- |
щими |
в |
силу |
иным имуществом, в целях преду- |
|||||||
|
лученных |
преступ- |
с 01.01.2011) |
|
преждения, выявления и пресечения |
|||||||
2 |
ным путем, и финан- |
|
|
|
деяний, связанных с преступной дея- |
|||||||
сированию |
терро- |
|
|
|
тельностью. Статья 6 определяет бан- |
|||||||
|
ризма |
|
|
|
|
|
|
ковские операции, подлежащие обяза- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
тельному контролю. Статья 7 опре- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
деляет права и обязанности банков и |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
уполномоченных лиц по осуществле- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
нию деятельности ПОД/ФТ. |
|
|||
|
Федеральный |
закон |
От 23.12.2003 |
Статья 44 определяет требования к |
||||||||
|
«О страховании вкла- |
№ 177-ФЗ |
|
банкам для участия в программе стра- |
||||||||
|
дов физических лиц в |
|
|
|
хования вкладов. В соответствии с |
|||||||
|
банках |
Российской |
|
|
|
данным ФЗ Банк России оценивает |
||||||
3 |
Федерации» |
|
|
|
|
|
финансовую |
устойчивость банка |
по |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
группам показателей, среди которых |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
оцениваются |
качество |
организации |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
системы управления рисками, внут- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
реннего контроля, в том числе |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
системы ПОД/ФТ. |
|
|
||
|
Постановление |
Пра- |
От 23.09.2002 |
В правилах 17-22 устанавливается не- |
||||||||
|
вительства |
|
РФ |
№ 696 (ред. |
|
обходимость непрерывного мониторин- |
||||||
|
«Об утверждении |
фе- |
от 02.08.2010) |
га системы внутреннего контроля в |
||||||||
4 |
деральных |
правил |
|
|
|
организации, а также необходимость |
||||||
|
(стандартов) аудитор- |
|
|
|
корректирующих |
мероприятий |
в |
|||||
|
скойдеятельности» |
|
|
|
отношении средств контроля вслед- |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
ствие измененияусловий деятельности. |
6
|
Постановление |
Пра- |
|
От 08.01.2003 |
Определяет единый подход к разра- |
||||||||||||
|
вительства РФ «О по- |
|
№ 6 (ред. |
ботке организациями, осуществляю- |
|||||||||||||
|
рядке |
утверждения |
|
от 24.10.2005) |
щими операции с денежными сред- |
||||||||||||
|
правил |
внутреннего |
|
|
|
ствами или иным имуществом, правил |
|||||||||||
|
контроля |
в |
органи- |
|
|
|
внутреннего контроля, осуществля- |
||||||||||
|
зациях, |
осуществля- |
|
|
|
емого в целях ПОД/ФТ. Содержит |
|||||||||||
5 |
ющих |
операции |
с |
|
|
|
порядок |
документального |
фиксиро- |
||||||||
денежными средства- |
|
|
|
вания необходимой информации |
и |
||||||||||||
|
ми или иным иму- |
|
|
|
обеспечения |
конфиденциальной |
ин- |
||||||||||
|
ществом» |
|
|
|
|
|
|
|
формации, квалификационные требо- |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вания к подготовке и обучению кад- |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ров, а также критерии выявления не- |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
обычных сделок с учетом специфики |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
деятельности кредитной организации. |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нормативный |
уровень |
|
|
|
|
|
|
|
|
Положение Банка Рос- |
|
От 16.12.2003 |
Устанавливает |
правила |
организации |
|||||||||||
|
сии «Об |
организации |
|
№ 242-П (ред. |
внутреннего |
контроля |
в |
кредитных |
|||||||||
6 |
внутреннего |
контроля |
|
05.03.2009) |
организациях и банковских группах. А |
||||||||||||
в кредитных организа- |
|
|
также особенности порядка осущест- |
||||||||||||||
|
циях |
и |
банковских |
|
|
вления Банком России надзора за |
|||||||||||
|
группах» |
|
|
|
|
|
|
|
соблюдением указанных правил. |
|
|||||||
|
Положение Банка Рос- |
|
От 26.03.2007 |
Устанавливаются |
правила |
ведения |
|||||||||||
|
сии «О правилах веде- |
|
№ 302-П |
бухгалтерского |
учета |
в |
кредитных |
||||||||||
|
ния |
бухгалтерского |
|
|
организациях, расположенных на тер- |
||||||||||||
7 |
учета |
в |
кредитных |
|
|
ритории РФ. Определяет единые |
|||||||||||
организациях, |
|
рас- |
|
|
правовые и методологические основы |
||||||||||||
|
положенных на терри- |
|
|
организации и ведения бухгалтерского |
|||||||||||||
|
тории |
|
Российской |
|
|
учета, обязательные для исполнения |
|||||||||||
|
Федерации" |
|
|
|
|
|
|
всеми кредитными организациями. |
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Методический |
уровень |
|
|
|
|
|
|
|
|
Письмо |
Банка |
России |
|
От 24.03.2005 |
Разъясняет процедуру проведения про- |
|||||||||||
|
«О методических реко- |
|
№ 47-Т |
верки |
организации |
внутреннего |
|||||||||||
|
мендациях по проведе- |
|
|
контроля в кредитных организациях, |
|||||||||||||
8 |
нию проверки и оценки |
|
|
которую осуществляют уполномочен- |
|||||||||||||
|
организации |
внутрен- |
|
|
ные представители Банка России. |
|
|||||||||||
|
него контроля в кре- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
дитных организациях» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
Письмо |
Банка |
России |
|
От 23.06.2004 |
Определяет перечень типичных бан- |
|||||||||||
9 |
«О типичных |
банков- |
|
№ 70-Т |
ковских рисков, определения и фак- |
||||||||||||
|
ских рисках» |
|
|
|
|
|
|
торы, влияющие на их возникновение. |
|||||||||
|
Письмо |
Банка |
России |
|
От 10.07.2001 |
Содержит |
неофициальный перевод |
||||||||||
|
«О рекомендациях Ба- |
|
№ 87-Т |
рекомендаций |
Базельского |
комитета |
|||||||||||
|
зельского |
комитета |
по |
|
|
по банковскому надзору «Система |
|||||||||||
|
банковскому надзору» |
|
|
внутреннего контроля в банках: осно- |
|||||||||||||
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вы организации». |
Настоящий доку- |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мент был составлен с целью изложе- |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ния ряда принципов, рекомендуемых |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
для применения банковскими орга- |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
нами надзора при оценке систем |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
внутреннего контроля банков. |
|
7
|
Инструкция Банка Рос- |
От 31.03.1997 |
Определяет предупредительные и при- |
|||||||||||||||||
|
сии «О применении к |
№ 59 |
нудительные |
меры |
воздействия |
|
на |
|||||||||||||
|
кредитным |
организа- |
|
банки с целью приведения их деятель- |
||||||||||||||||
11 |
циям |
мер |
воздействия |
|
ности в соответствие с нормами и |
|||||||||||||||
|
за нарушения |
пруден- |
|
требованиями ЦБ РФ, содержание |
||||||||||||||||
|
циальных |
норм |
дея- |
|
данных мер, размеры денежных |
|||||||||||||||
|
тельности» |
|
|
|
|
|
штрафов. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Стандарт Банка России |
Принят и вве- |
Является базовым стандартом по обес- |
|||||||||||||||||
|
«Обеспечение |
инфор- |
ден в действие |
печению |
информационной |
безопас- |
||||||||||||||
|
мационной |
|
безопас- |
Распоряжением |
ности |
в |
|
российской |
банковской |
|||||||||||
|
ности организаций бан- |
Банка России |
системе. Устанавливает цели и задачи |
|||||||||||||||||
|
ковской |
системы |
Рос- |
от 21.06.2010 |
стандартизации, основные риски, со- |
|||||||||||||||
12 |
сийской |
|
Федерации. |
№ Р-705 |
держит советы организационномето- |
|||||||||||||||
|
Общие |
|
положения» |
|
дического характера, которые каса- |
|||||||||||||||
|
СТО БР ИББС-1.0- |
|
ются проведения работ по стан- |
|||||||||||||||||
|
2010» |
|
|
|
|
|
|
|
дартизации и способствуют примене- |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
нию |
основополагающего |
|
стандарта. |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Является добровольным. |
|
|
|
|
|||||||
|
Письмо |
Банка |
России |
От 31.03.2008 |
Определяет банковские риски, возни- |
|||||||||||||||
|
«О Рекомендациях |
по |
№ 36-Т |
кающие при осуществлении кредит- |
||||||||||||||||
|
организации |
управ- |
|
ными организациями операций с при- |
||||||||||||||||
|
ления рисками, возни- |
|
менением систем интернет-банкинга и |
|||||||||||||||||
|
кающими при осущест- |
|
принципы управления ими; внутрен- |
|||||||||||||||||
13 |
влении |
|
кредитными |
|
ние документы кредитной организа- |
|||||||||||||||
|
организациями |
опера- |
|
ции, устанавливающие порядок управ- |
||||||||||||||||
|
ций |
с |
применением |
|
ления рисками интернет-банкинга; |
|||||||||||||||
|
систем интернет-бан- |
|
содержит рекомендации по информа- |
|||||||||||||||||
|
кинга» |
|
|
|
|
|
|
ционному |
|
обеспечению |
управления |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
рисками интернет-банкинга. |
|
|
|
||||||||
|
Письмо |
Банка |
России |
От 30.06.2005 |
Определяет понятия правового и репу- |
|||||||||||||||
|
«Об организации управ- |
№ 92-Т |
тационного рисков, а также факторы, |
|||||||||||||||||
|
ления правовым риском |
|
обусловливающие |
их |
|
возникновение. |
||||||||||||||
14 |
и риском потери дело- |
|
Содержит |
|
методы |
по |
минимизации |
|||||||||||||
|
вой репутации в кредит- |
|
данных рисков и рекомендации по |
|||||||||||||||||
|
ных |
организациях |
и |
|
контролю за их управлением. |
|
|
|||||||||||||
|
банковскихгруппах» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
«Типовые |
|
правила |
Утверждено |
Устанавливаются |
в |
соответствии |
с |
||||||||||||
|
внутреннего контроля в |
Комитетом |
нормативными актами и рекомен- |
|||||||||||||||||
|
кредитной |
|
органи- |
АРБ по вопро- |
дациями Банка России и Федеральной |
|||||||||||||||
|
зации» |
|
|
|
|
|
сам ПОД/ФТ, |
службы по финансовым рынкам, с |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
протокол засе- |
учетом рекомендаций, |
содержащихся |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
дания Комите- |
в документах FATF и Базельского |
|||||||||||
15 |
|
|
|
|
|
|
|
та № 24 |
комитета |
по |
банковскому |
надзору. |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
от 01.12.2010 |
Определяют основные цели, задачи, |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
требования |
внутреннего |
контроля |
в |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
целях |
противодействия |
легализаци |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(отмыванию) доходов, полученных |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
преступным путем, и финансированию |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
терроризма |
|
и |
программы |
его |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
реализации. |
|
|
|
|
|
|
|
|
8
Рис. 4. Принципы организации эффективного внутреннего контроля4
Рис. 5. Перечень основных вопросов, связанных с осуществлением ВК5
4Составлено по: Фотиади Н. В. Эффективный надзор и контроль как элемент системы поддержания финансовой устойчивости банков // Банковская система. 2008. № 19. С. 16.
5Составлено по: Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: Положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П // СПС «КонсультантПлюс».
9
Рис. 6. Формы организации системы внутреннего контроля
|
|
|
|
Совет |
Управление |
|
|
|
|
|
директоров |
внутреннего |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
аудита |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Правление |
Ответственный сотрудник |
|
|
|
|
|
банка |
по противодействию |
|
|
|
|
|
|
|
легализации (отмыванию) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
доходов, полученных |
|
Служба внутреннего |
|
|
преступным путём, и |
||
|
|
|
финансированию |
|||
|
контроля |
|
|
|||
|
|
|
терроризма |
|||
|
|
|
|
|
|
|
Служба |
Управление |
|
Прочие |
|
||
контроля за |
контроля за |
|
подразделения, |
|
||
банковскими |
деятельностью |
осуществляющие |
||||
рисками |
филиалов |
|
контроль |
|
Рис. 7. Централизованная форма организации СВК6
6 Составлено по: Соколов Б. Н. , Рукин В. В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика). М.: Экономика, 2007. С. 20.
10