Земельное право учебный год 2022-23 / Комментарий законодательства О природоресурсных платежах

Комментарий законодательства "О природоресурсных платежах"

Автор

А.А. Ялбулганов - проф., д.ю.н.


Комментарий законодательства "О природоресурсных платежах"

Оглавление

Введение
Часть 1. Плата за землю
Часть 2. Плата за воду
Часть 3. Плата за лесные ресурсы

Введение

Сегодня отношения в области установления и взимания природоресурсных
платежей регулируются конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), федеральными законами
и законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных
органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ,
актами органов местного самоуправления, инструкциями Министерства по налогам
и сборам России и др.
Так, новый федеральный закон "Об охране окружающей природной среды" устанавливает,
что негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы платы
за негативное воздействие на окружающую среду, в соответствии с этим законом,
определяются федеральными законами.
К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся: выбросы
в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ; сбросы загрязняющих
веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные
водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв; размещение
отходов производства и потребления; загрязнение окружающей среды шумом, теплом,
электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;
иные виды негативного воздействия на окружающую среду.
Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую
среду устанавливается законодательством Российской Федерации.
Природоресурсное законодательство устанавливает для каждого вида природных
ресурсов свои собственные формы платности. Так, например, формами платы за
водопользование являются плата за право пользования водными объектами и плата,
направляемая на восстановление и охрану водных объектов. За пользование лесными
ресурсами плата взимается в двух основных формах - лесные подати и арендная
плата. В отношении недр выделяются четыре формы платного природопользования:
за право на поиски, разведку полезных ископаемых; за право на добычу полезных
ископаемых; за право пользования недрами в других целях; на воспроизводство
минерально-сырьевой базы.
Под природопользованием понимается совокупность различных форм воздействия
на природную среду в процессе ее хозяйственного использования.
Природопользование может быть рациональным и нерациональным. При рациональном
природопользовании осуществляется комплексное, экономически эффективное использование
ресурсов с соблюдением норм природоохранного законодательства. Нерациональное
природопользование приводит к загрязнению, истощению и деградации природных
систем.
Отношения по поводу землепользования, водопользования и лесопользования
регулируются соответственно Земельным кодексом РФ, Водным кодексом РФ и Лесным
кодексом РФ путем установления правовых основ их использования и охраны. Согласно
ст.9 Конституции РФ, земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной,
государственной, муниципальной и иных формах собственности.
Субъектами земельно-правовых отношений могут быть физические лица - граждане
РФ, иностранцы, лица без гражданства, юридические лица, государственные и
административно-территориальные образования, Российская Федерация, субъекты
РФ, органы государственной власти и управления.
Статья 6 Лесного кодекса РФ определяет предмет правового регулирования,
закрепляя понятие "объект лесных отношений".
Объектами лесных отношений являются лесной фонд Российской Федерации
(далее - лесной фонд), участки лесного фонда, права пользования ими, леса,
не входящие в лесной фонд, их участки, права пользования ими, древесно-кустарниковая
растительность.
Лесной фонд Российской Федерации является главным объектом лесных отношений,
составляющих предмет регулирования лесного кодекса. Лесной фонд (ст.7) образуют
все леса, за исключением лесов, расположенных на землях обороны и землях населенных
пунктов (поселений), а также земли лесного фонда, не покрытые лесной растительностью
(лесные земли и нелесные земли).
Участниками лесных отношений (ст.13) являются Российская Федерация, субъекты
Российской Федерации, муниципальные образования, граждане и юридические лица.
Лесопользователями (ст.17) являются граждане и юридические лица, которым
предоставлены права пользования участками лесного фонда и права пользования
участками лесов, не входящих в лесной фонд.
В Водном кодексе РФ толкование терминов дается в статье 1. Важнейшими
из них при правовом регулировании водных отношений являются:
- воды - вся вода, находящаяся в водных объектах;
- водный объект - сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее
рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима;
- поверхностные воды - воды, постоянно или временно находящиеся в поверхностных
водных объектах;
- подземные воды - воды, в том числе минеральные, находящиеся в подземных
водных объектах;
- пользование водными объектами (водопользование) - юридически обусловленная
деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных
объектов;
- загрязнение водных объектов - сброс или поступление иным способом в
водные объекты, а также образование в них вредных веществ, которые ухудшают
качество поверхностных и подземных вод, ограничивают использование либо негативно
влияют на состояние дна и берегов водных объектов;
- водопользователь - гражданин или юридическое лицо, которым предоставлены
права пользования водными объектами.
Природоресурсные платежи, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных
поступлений на федеральном уровне, выступают в качестве важного источника
формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных
самоуправляющихся единиц.

Часть 1. Плата за землю

Раздел 1. Плата за землю в Российской Федерации
Раздел 2. Плательщики земельного налога
Раздел 3. Объекты обложения земельным налогом
Раздел 4. Порядок начисления и взимания земельного налога
Раздел 5. Льготы по взиманию платы за землю и порядок
их предоставления
Раздел 6. Порядок зачисления, централизации и использования
средств, поступивших от платы за землю
Раздел 7. Порядок пересмотра обложения и уплаты доначисленных
и уменьшенных при этом сумм налога
Раздел 8. Ответственность плательщиков
Раздел 9. Нормативная цена земли
Раздел 10. Арендная плата за землю

1. Плата за землю в Российской Федерации

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе РФ и несмотря
на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений,
он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы муниципальных
образований.
В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное
понятие - плата за землю, которое соответствует принципу платного землепользования.
Принятый 11 октября 1991 г. Закон РФ "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями
от 14.02.92 г., 16.06.92 г., 9.08.94 г., 22.08.95 г., 27.12.95 г., 28.06.97
г., 18.11.97 г., 31.12.97 г., 21.07.98 г., 25.07.98 г., 29.12.98 г., с учетом
ФЗ РФ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" от
29 декабря 1998 года N 192-ФЗ провозгласил целью введения платы за землю стимулирование
рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия
почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях
разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах,
формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.(ст.2).
Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей,
уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на
землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами
и землепользователями, кроме арендаторов. Последние вносят арендную плату.
Нормативная цена земли, обозначенная в Законе РФ "О плате за землю" в
качестве третьей формы платы за землю, устанавливается для покупки и выкупа
земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.
Земельный налог в соответствии со ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года
N 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" (с изм. и доп.)
относится к системе местных налогов. Налоговый кодекс РФ (часть 1) также относит
его к местным налогам и предусматривает, что при установлении местного налога
представительными органами муниципальных образований в нормативных правовых
актах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также формы
отчетности по данному местному налогу. Кроме того могут предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Правовую основу расчета платы за землю составляют нормативные правовые
акты, а также ведомственные методические указания и разъяснения. К ним относятся
Закон "О плате за землю", указы Президента РФ, постановления Правительства
РФ, а также нормативные акты органов законодательной и исполнительной власти
субъектов Российской Федерации. Положения законов, указов Президента РФ и
постановлений Правительства РФ находят дальнейшее развитие в методических
указаниях и разъяснениях ведомств по вопросам платного природопользования.
Среди последних наиболее важное место занимает инструкция Министерства РФ
по налогам и сборам от 21 февраля 2000 N 56 "По применению Закона Российской
Федерации "О плате за землю".

2. Плательщики земельного налога

Статья 57 Конституции РФ гласит: "Каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы". Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко определить
основные элементы учреждаемого налога. Если хотя бы один из основных элементов
оказался не определен или не установлен, сама обязанность платить налог считается
неучрежденной.
Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, учреждения
независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том
числе международные неправительственные организации, предприятия с участием
иностранного капитала, иностранные юридические лица, а также российские граждане,
иностранцы и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность,
владение, пользование на территории Российской Федерации. Земельный налог
за участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство,
с момента его получения. Также плательщиками земельного налога являются индивидуальные
предприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование
на территории России (по действующему законодательству к индивидуальным предпринимателям
относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также
частные нотариусы, частные охранники, частные детективы).
Таким образом, плательщиками земельного налога могут быть как индивидуальные,
так и коллективные субъекты.
Не являются плательщиками земельного налога организации, применяющие
согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Указанным законом
предусмотрена замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской
Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций
за отчетный период.
Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога. Постановлением
Правительства РФ "Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной
платы за землю" от 4 сентября 1995 г. N 876 (СЗ РФ, 1995, N 37, Ст.3623) на
районные и городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству возложено
обеспечение государственных налоговых инспекций списками плательщиков земельного
налога. Списки готовятся земкомами на основе данных государственного земельного
кадастра. Работы по составлению списков финансируются за счет средств, получаемых
от взимания самого земельного налога.
Порядок ведения списка плательщиков земельного налога разработан Роскомземом*(1)
и согласован с Государственной налоговой службой*(2). (письмом Роскомзема
от 24 октября 1995г. N 5-16/2066, в ред. письма Госкомзема РФ от 21.10.1999
г. N ВА-1090). В соответствии с этим правовым актом в списки включаются граждане
и юридические лица, имеющие земельные участки в собственности, пользовании
(исключая арендаторов), пожизненном наследуемом владении, на землях, переданных
в ведение органа местного самоуправления, кроме части земель лесного фонда,
земельных налог за которые уплачивается в составе платы за пользование лесами
(лесных податей). В списки плательщиков земельного налога не включаются лица,
обладающие правом аренды на всех землях и правом пользования на землях частной
собственности.
Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодно составляемого
первичного списка, ежемесячно составляемых списков изменений.
Права и обязанности плательщиков земельного налога конкретизируются в
Законе РФ "О плате за землю" (ст.ст.4, 5, 6, 16). К основным обязанностям
отнесены: своевременная уплата налога, предоставление налоговым органам необходимых
для исчисления и уплаты налогов документов и сведений, выполнение требований
налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах
и др. Кроме обязанностей, налогоплательщики имеют и права. К ним относятся,
в частности, право представлять документы, подтверждающие право на льготы
по налогам; пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке,
установленном законом. Кроме того, налогоплательщики имеют право знакомиться
с актами проверок, проведенных налоговыми органами, представлять налоговым
органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок,
в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия
их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами (ст.ст.12,
13, 14 Закона РФ "О плате за землю").

3. Объекты обложения земельным налогом

Объектами налогообложения являются земельные участки, части земельных
участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные
юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование. К ним,
в частности, относятся:
- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим
организациям (предприятиям), крестьянским (фермерским) хозяйствам (в том числе
колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам,
обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям)
и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства
и подсобного сельского хозяйства;
- земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного
хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства,
огородничества и животноводства;
- земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства,
огородничества и животноводства;
- земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий,
учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного,
рыбного, охотничьего хозяйства;
- земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и
иных целей;
- земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,
информатики и космического обеспечения, энергетики;
- земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также
за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;
- земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;
- земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях.
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной
площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые
строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также
санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены
в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося
в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный
налог начисляется каждому отдельно пропорционально площади строения, находящегося
в их раздельном пользовании.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося
в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог
начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
Не являются объектом обложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные
угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, под водой и т.д.) совхозов,
крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственных предприятий,
если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
Источником земельного налога может быть любой доход налогоплательщика,
в том числе и доход, полученный от использования земельного участка, средства,
полученные от реализации земли или ее части, и т.д. Земельный налог может
уплачиваться и из заемных средств, но в этом случае заимствованные средства
погашаются либо за счет дохода от земли, либо за счет средств, полученных
от реализации земли.

4. Порядок начисления и взимания земельного налога

Существенным элементом налога является ставка - размер налога на единицу
налогообложения.
Начисленную сумму налога юридические лица ежемесячно относят равными
частями на себестоимость продукции, а по землям, не связанным с основной деятельностью,
- на соответствующие источники финансирования.
В ст.3 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается, что размер земельного
налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников
земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных
платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Первоначальные ставки земельного налога определялись Законом "О плате
за землю" от 11 октября 1991 г. Ежегодно ставки земельного налога изменялись:
- Законом РФ "О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 г." (Вед.
СНД и ВС РФ, 1992, Ст.1979) - были повышены в 2 раза;
- Законом РФ (СЗ РФ, 1997, N 9, Ст.1012) "О республиканском бюджете Российской
Федерации на 1993 г." - повышены в 7 раз;
- Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ (СЗ
РФ, 1994, N 16, Ст.1860) "О плате за землю" от 9 августа 1994 г. утверждены
новые средние размеры земельного налога с 1 га пашни и доли централизации
налога и арендной платы в бюджет и в 50 раз увеличены средние ставки земельного
налога в городах и других населенных пунктах, а также пересмотрены льготы
по плате за землю;
- согласно Закону РФ "О федеральном бюджете на 1994 г." ставки налога
за земли сельскохозяйственного назначения применяются с коэффициентом 50;
- Постановлением Правительства РФ N 562 установлено, что в 1995 г. ставки
земельного налога, действовавшие и 1994 г., применяются с коэффициентом 2
для земель городов и поселков и с коэффициентом 1,5 - за земли сельскохозяйственного
назначения;
- Постановлением N 378 Правительство РФ обязало в 1996 г. повысить ставки
земельного налога по землям всех категорий в 1,5 раза;
- Федеральный закон "О федеральном бюджете на 1997 г." (СЗ РФ, 1997,
N 9, Ст.1012) повысил ставки земельного налога в 2 раза по отношению к ставкам,
действовавшим в 1996 г.
- Указом Президента РФ от 18.07.98 N 854 "Об индексации ставок земельного
налога" земельный налог будет взиматься в двух кратном размере за земельные
участки, не используемые или используемые не по целевому назначению. Кроме
того, этим Указом вводятся индексации действующих ставок земельного налога:
с коэффициентом 2 для земельных участков в границах городской (поселковой)
черты, занимаемых жилищным фондом, индивидуальными и кооперативными гаражами;
с коэффициентом 4 для земельных участков прочих категорий земель. Вводятся
индексации ставок земельного налога с 1 сентября 1998г.
- Федеральный закон "О ставках земельного налога в 1998 году" сохраняет
до 1 января 1999 года размер ставок земельного налога по всем категориям земель,
установленных на 1997 год.
Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1999 год" от 22.02.1999
N 36-ФЗ (в ред. от 02.01.2000 г.) установлено, что ставки земельного налога,
действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году для всех категорий земель,
за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным
организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для
ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства,
сенокошения и пастьбы скота, с коэффициентом 2.
Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2000 год" от 31.12.1999
N 227-ФЗ (в ред. от 25.12.2000 г.) установлено, что ставки земельного налога
и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех
категорий земель с коэффициентом 1,2.
Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2001 год" от 27.12.2000
N 150-ФЗ установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие
в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель.
Федеральным законом от 14.12.2001 года N 163-ФЗ "Об индексации ставок
земельного налога" установлено, что ставки земельного налога и арендной платы,
действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом 2.
Законом РФ "О плате за землю" разрешено применение повышающих коэффициентов
к землям определенных категорий.
К ним относят:
- курортные зоны: зоны отдыха городов Москвы и Санкт-Петербурга (Закон
Московской области "О плате за землю в Московской области" фактически приравнял
всю территорию области к курортной зоне, установив на всей ее территории применение
повышающего коэффициента), курорты Приморского края, Кавказских Минеральных
Вод, Черноморского побережья России, Калининградское взморье и др. курортные
районы;
- земли городов - столиц республик в составе РФ, краевых и областных
центров в зависимости от численности населения.
Ставка земельного налога зависит от трех основных параметров (характеристик)
земельного участка:
1) категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда,
населенных пунктов и т.д.);
2) местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость
к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры
и т.д.);
3) размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода
земли).
Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового
обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно
выраженную связь между перечисленными характеристиками предмета земельного
налога и величиной налоговой ставки.
Нечеткое определение подобных отношений создает благоприятную почву для
налогового и административного произвола со стороны властных государственных
структур (государственных налоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам
и землеустройству).
Выполнение требования четкости и количественной объективности при определении
ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного
целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв,
городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация
ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога.
Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются
по видам угодий - пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища.
При этом ставки определяются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной
пашне, а также участкам закрытого грунта (парники, теплицы). По другим сельскохозяйственным
угодьям подобная детализация ставок производится при наличии информации об
оценке этих угодий.
Следует обратить внимание на то, что в Законе РСФСР "О плате за землю"
для субъектов Российской Федерации установлены (приложение 1) средние ставки
земельного налога, т.е. ставки-ориентиры, опираясь на которые, а также учитывая
кадастровые оценки угодий, органы законодательной (исполнительной) власти
субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по
группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Они
же устанавливают и минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни.
Подобные решения могут оформляться принятием соответствующего локального закона
либо постановления законодательного (представительного) органа. Так, например,
источником права, устанавливающим тариф ставок земельного налога в Вологодской
области, является постановление законодательного собрания Вологодской области
"О ставках земельного налога".
Устанавливая ставки земельного налога, субъект Федерации наделяется правом
вводить корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор
местонахождения земельного участка.
Ставки, которые установлены субъектами Федерации из расчета средних ставок,
систематизированных в приложении 1 к Закону РФ "О плате за землю", распространяются
не на все земли сельскохозяйственного назначения. Особый порядок установления
ставок земельного налога предусмотрен ст.6 Закона в отношении участков в границах
сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленных гражданам и используемых
ими в целях иных, чем ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, огородничество,
животноводство, сенокошение и выпас скота. Ставка земельного налога на такие
участки, вместо прежних пяти рублей за квадратный метр, с 1997 года в соответствии
с Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. "О федеральном бюджете на 1997
год" установлена в размере 30 рублей (без учета деноминации) за квадратный
метр. Отметим, что указанная ставка может быть увеличена, но не более чем
вдвое. Такое увеличение размера ставки связывается с местонахождением участка
и оформляется соответствующим решением органа местного самоуправления.
Ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения (земли городов,
рабочих поселков, расположенные вне населенных пунктов, земли различного специального
назначения и т.д.) большей частью выше ставок налога на земли сельскохозяйственного
назначения. В Законе РФ "О плате за землю" (приложение 2, табл.1) средние
ставки налога на городские земли даются с учетом экономического района и численности
городского населения. Эти средние ставки решениями органов местного самоуправления
городов превращаются в реальные (фактические, конкретные) ставки, величина
которых зависит от местоположения земельного участка и зоны градостроительной
ценности.
В прежней редакции статьи 8 Закона РФ "О плате за землю" при определении
земельного налога за городские (поселковые) земли была сделана ссылка на то,
что налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних
ставок согласно приложению 2 (таблица 1) к Закону. Федеральный закон от 31.12.97
N 158-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О плате за землю"
дополнил редакцию статьи 8 таблицами 2 и 3 (приложение 2) к Закону, которые
предусматривают применение коэффициентов увеличения средней ставки земельного
налога в курортных зонах и за счет статуса города, развития социально-культурного
потенциала при установлении земельного налога за земли городов и поселков.
При расчете ставки налога на землю городов (поселков) необходимо принять
во внимание все три таблицы приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", а
именно таблицу 1 "Средние ставки земельного налога в городах и других населенных
пунктах руб./кв. м в расчете на год", таблицу 2 "Коэффициенты увеличения средней
ставки земельного налога в курортных зонах" и таблицу 3 "Коэффициенты увеличения
средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного
потенциала".
Согласно порядку расчета средних ставок земельного налога определяется
средняя ставка земельного налога по населенному пункту, которая и будет являться
базовым нормативом средней ставки налога.
Средняя ставка налога по конкретному городу, поселку соответствующего
экономического района устанавливается в размере норматива таблицы 1 приложения
2 к Закону РФ "О плате за землю". В зависимости от роста численности населения
в городах и поселках и других населенных пунктах средняя ставка налога имеет
тенденцию к увеличению.
Для городов и поселков, расположенных в курортных районах, зонах отдыха
городов Москвы и Санкт-Петербурга, соответствующий городу, поселку норматив
из таблицы 1 приложения 2 к Закону увеличивается кратно коэффициенту из таблицы
2 этого же приложения к Закону с учетом минимальных и максимальных его значений
(или в среднем).
Для городов (поселков), расположенных в пригородных зонах городов с численностью
населения свыше 500 тыс. человек, а также для городов, являющихся столицами
республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными центрами, и
городов с развитым социально-культурным потенциалом (наличие средних и высших
учебных заведений, научно-исследовательских центров, театров, концертных залов
и других объектов) соответствующий городу, поселку норматив из таблицы 1 приложения
2 к Закону увеличивается кратно коэффициенту из таблицы 3 этого же приложения.
В тех случаях, когда к населенному пункту применены коэффициенты таблиц
2 и 3 к Закону, средняя ставка налога умножается последовательно на каждый
из этих коэффициентов (коэффициенты перемножаются).
Рассчитываются дифференцированные ставки по зонам города (поселка) на
базе средней ставки налога.
Средние ставки земельного налога для конкретного населенного пункта определяются
и дифференцируются органом местного самоуправления городов, а в субъектах
Российской Федерации - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге
определяются законами субъектов Российской Федерации - городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Зонирование территории по градостроительной ценности производится с учетом
следующих факторов: местоположение; доступность к центру города (поселка),
местам трудовой деятельности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания
населения; уровень развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории;
уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения;
эстетическая, историческая ценность застройки и ландшафтная ценность территории;
состояние окружающей среды; инженерно-геологические условия строительства
и степень подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций природного
и техногенного характера; рекреационная ценность территории и другие. При
этом разница между территориальными зонами составляет не менее 5 процентов
от среднегородской ставки.
В целях рационализации и повышения дисциплины землепользования налог,
уплачиваемый за часть площади земельных участков сверх установленных норм
их отвода, взимается в двукратном размере (ч.4 ст.8 Закона "О плате за землю").
Превышение площади устанавливается городскими, районными комитетами по
земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке
нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель,
выполненного в прошлые годы, при установлении границ земельного участка в
натуре.
Интересна ставка налога, устанавливаемая в отношении земель, занятых
жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными
и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты. Она представляет
собой альтернативную ставку, обеспечивающую фискальные интересы: три процента
от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского
типа, но не менее 60 рублей за квадратный метр (ч.5 ст.8 Закона "О плате за
землю").
В том случае, когда земельный участок по местонахождению относится к
городской земле, а по назначению - сельскохозяйственная площадь, определяющим
критерием будет назначение. С такого участка налог будет уплачиваться по ставкам,
вдвое большим ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогичного качества
(ч.8 ст.8 Закона "О плате за землю").
Для земель сельскохозяйственного использования, предоставленных для садоводства,
огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, налог
устанавливается вне зависимости от среднегородских ставок в размере 60 рублей
за квадратный метр1.
Особые ставки предусмотрены для земель водного и лесного фонда (ст. 10-11
Закона РФ "О плате за землю").
Налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой,
вне населенных пунктов взимается с земель, предоставленных для хозяйственной
деятельности или в рекреационных целях, по средним ставкам за сельскохозяйственные
угодья административного района.
Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования
с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых
проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование
лесами в размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню
(ст.11 Закона РФ "О плате за землю").
Налог определяется от суммы лесных податей, указанной в лесорубочном
билете по рубкам главного пользования и лесовосстановительным рубкам, входит
в состав лесных податей и указывается в строке "в том числе" лесорубочного
билета.
Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается
по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного
качества или по средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по административному
району.
В соответствии с этим земельный налог взимается только за переданные
в пользование другим юридическим лицам и гражданам сельскохозяйственные угодья.
Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке
для рекреационных целей, определяется в размере пяти процентов от норматива
платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных
зон (ч.3 ст.11 Закона РФ "О плате за землю").
Стоимость древесины рассчитывается по ставкам лесных податей, утвержденным
органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации,
за древесину, отпускаемую на корню.
Несколько слов о порядке определения ставок налога за оленьи пастбища.
Средние размеры ставок земельного налога устанавливаются исходя из соотношения
их продуктивности (с учетом оленеемкости) к продуктивности немелиорированной
пашни и базисного размера налога на него.
Там, где в структуре угодий нет пашни, продуктивность немелиорированной
пашни определяется по территории с аналогичными природно-климатическими условиями
и минимальной ставки налога.
В последнее время на российском земельном рынке активизировались операции
отчуждения права собственности на земельные участки, производимые как юридическими,
так и физическими лицами (купля-продажа, дарение, мена и др.) Налог на операции
с землей уплачивается до регистрации договора отчуждения земельного участка
в районном (городском) комитете по земельным ресурсам и землеустройству. Очевидна
необходимость принятия специального закона о налогообложении сделок с землей.
До принятия такого закона Указом Президента РФ от 7 декабря 1993 г. N 2118
"О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей"
(САПП РФ, 1993, N 50, Ст.4861) установлено, что при совершении сделки купли-продажи
граждане и юридические лица, продающие земельный участок или земельную долю,
уплачивают налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть вторая, от
05.08.2000 г. N 117-ФЗ). Если земельный участок наследуется или переходит
в собственность по договору дарения, налогообложение осуществляется в соответствии
с Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарении" (СЗ РФ, 1995, N 5, Ст.346) и Законом РФ от 6 марта 1993 года N 4618-1
(в ред. от 05.08.2000 г.) "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР
"О Государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в
порядке наследования и дарения", Законы Российской Федерации "О Государственной
пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость",
"О подоходном налоге с физических лиц".
Нормами международного права регулируются порядок уплаты земельных налогов
сотрудниками дипломатических представительств. В соответствии с нормами Венской
конвенции о дипломатических сношениях и обычаями дипломатической практики
недвижимость собственная или наемная, используемая в целях дипломатического
представительства, освобождается принимающим государством от уплаты "государственных,
районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин [...] кроме таких налогов,
сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания"
(ст.23). В то же время дипломатический агент не освобождается от уплаты и
сборов на частное недвижимое имущество (в том числе землю), находящиеся на
территории страны пребывания, если он не владеет им от имени аккредитующего
государства для целей дипломатического представительства (ст.34).
Характеризуя сроки уплаты земельного налога, отметим, что он уплачивается
ежегодно, равными долями в два этапа не позднее 15 сентября и 15 ноября. Физические
лица уплачивают земельный налог на основании платежных извещений, которые
вручаются им налоговыми органами на позднее 1 августа. Что же касается плательщиков
- юридических лиц, то они самостоятельно исчисляют сумму земельного налога
и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному
участку.
Установленные Законом РФ "О плате за землю" сроки уплаты земельного налога
могут быть изменены соответствующими решениями органов законодательной (исполнительной)
власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
Налог за земли лесного фонда, включая и колхозные леса, на которых производится
заготовка древесины, взимается с лесопользователей в сроки одновременно с
взиманием платы за древесину.

5. Льготы по взиманию платы за землю
и порядок их предоставления

Изъятия по земельному налогу могут предоставляться как на постоянной
основе, так и на ограниченный срок.
Примерами первого случая являются большинство законом установленных льгот-изъятий.
Так, земли религиозных объединений, на которых находятся используемые ими
здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры,
земли, используемые пожарной охраной представляют собой изъятия из земельного
налогообложения, действующие на постоянной основе. В то же время предприятия,
учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных
нужд нарушенные земли, т.е. земли, требующие рекультивации, освобождаются
от уплаты земельного налога лишь на первые десять лет землепользования. Другой
пример временной льготы по уплате земельного налога - это льгота, предоставляемая
на один финансовый год. Так, ст.14 Федерального закона от 26 февраля 1997года
N 29-Ф3 "О федеральном бюджете на 1997 год" освобождала в 1997 году предприятия
и организации от платы за земельные участки, на которых размещались объекты
мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные
и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны, аэродромы
и другие объекты особого назначения в порядке, установленном Правительством
РФ.
Следует отметить, что из восьми изменений, внесенных в Закон РФ "О плате
за землю" на протяжении последних шести лет, 80% были направлены на предоставление
льгот по земельному налогу отдельным категориям плательщиков.
Изъятия по уплате земельного налога могут предоставляться конкретному
налогоплательщику безусловно или обусловлено.
Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом земли предприятий
и граждан, занимающихся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной
деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными
промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования.
При предоставлении этой льготы следует руководствоваться Федеральным
законом от 6 января 1999 г. N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах".
Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом также земли
учреждений и органов уголовно-исполнительной системы.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 21 июля 1993 г. N 5473-1
"Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения
свободы" (с изменениями и дополнениями) (Ведомости Съезда народных депутатов
Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 33,
ст.1316) уголовно - исполнительная система Министерства юстиции Российской
Федерации включает в себя:
1) учреждения, исполняющие наказания;
2) территориальные органы уголовно - исполнительной системы;
3) центральный орган уголовно - исполнительной системы Министерства юстиции
Российской Федерации.
В уголовно - исполнительную систему по решению Правительства Российской
Федерации могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные
для обеспечения деятельности уголовно исполнительной системы, научно - исследовательские,
проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.
В связи с реформированием уголовно - исполнительной системы и передачей
уголовно - исполнительной системы Министерства внутренних дел Российской Федерации
в ведение Министерства юстиции Российской Федерации Постановлением Правительства
Российской Федерации от 30 октября 1998 г. N 1254 "Вопросы уголовно - исполнительной
системы Министерства юстиции Российской Федерации" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, N 45, ст.5516) распространено на учреждения, органы,
предприятия и подразделения уголовно - исполнительной системы Министерства
юстиции Российской Федерации действие нормативных правовых актов Правительства
Российской Федерации, регулировавших деятельность учреждений, органов, предприятий
и подразделений уголовно - исполнительной системы Министерства внутренних
дел Российской Федерации, в части, их касающейся.
В Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно
- исполнительную систему, утвержденный Постановлением Правительства Российской
Федерации от 1 февраля 2000 г. N 89 "Об утверждении Перечня видов предприятий,
учреждений и организаций, входящих в уголовно - исполнительную систему", включены:
базы материально - технического и военного снабжения;
управления строительства;
центральные ремонтно - механические мастерские и ремонтно - эксплуатационные
предприятия;
межрегиональные ремонтно - восстановительные базы;
центры инженерно - технического обеспечения;
центральный узел связи;
автомобильные и железнодорожные хозяйства;
жилищно - коммунальные хозяйства;
подразделения технического надзора, лаборатории;
научно - исследовательские институты;
образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры)
профессионального и дополнительного образования;
санаторно - оздоровительные, амбулаторно - поликлинические и стационарные
медицинские учреждения для персонала и членов их семей;
военно - врачебные комиссии;
центры санитарно - эпидемиологического надзора;
предприятия торговли;
редакции периодических изданий;
отделы специального назначения;
подразделения розыска, конвоирования, собственной безопасности, оперативно
- технических и поисковых мероприятий;
военное представительство.
В соответствии с Федеральным законом от 15 июля 1995 г. N 103-ФЗ "О содержании
под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" (с изменениями
и дополнениями) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 29,
ст.2759) следственные изоляторы уголовно - исполнительной системы Министерства
юстиции Российской Федерации являются учреждениями, входящими в систему территориальных
органов уголовно - исполнительной системы;
По этой же схеме освобождаются земли высших учебных заведений, научно-исследовательских
учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской
академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук,
Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных
наук, государственные научные центры (п.11 ст.12 Закона РФ "О плате за землю").
Значительное количество изъятий носит обусловленный характер. Законодательство
формулирует некоторые особые требования, условия и связывает соответствие
им с предоставлением налоговой льготы в виде изъятия. Так, из-под земельного
налогообложения выводятся земли не всех предприятий связи, акционерных обществ
связи, а лишь тех, контрольный пакет акций которых принадлежит государству;
земли не всех санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, а только тех,
которые находятся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности.
Изъятие может обусловливаться характером деятельности плательщика земельного
налога: предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения
не платят налог за земли, непосредственно используемые для хранения материальных
ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.
Льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы,
именуются налоговым кредитом.
Следует обратить внимание на условность этого термина. Налоговый кредит
не следует понимать в буквальном смысле слова, с присущими ему свойствами
- срочность, возвратность и платность. Понятию кредит в данном случае соответствует
только инвестиционный налоговый кредит. В отношении земельного налога налоговый
кредит может быть представлен в виде снижения ставки налога, предоставления
налоговых каникул (полного освобождения от уплаты налога на определенный период),
отсрочки или рассрочки по уплате налога. Например, налог на землю, расположенную
в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций
железнодорожного транспорта в размере до 25% от ставки земельного налога,
установленной за сельскохозяйственные угодья (ч.3 п.23 ст.12 закона РФ "О
плате за землю").
Налоговые каникулы объявляются в отношении граждан, впервые организующих
крестьянские (фермерские) хозяйства, и длятся в течение 5 лет с момента предоставления
им земельных участков (ч.2 п.23 ст.12 Закона РФ "О плате за землю").
В соответствии с общим направлением социальной политики Российской Федерации
некоторые льготы по уплате земельного налога носят социальный характер.
Так, от уплаты земельного налога освобождаются инвалиды I и II групп.
Льгота предоставляется на основании Удостоверения инвалида, Пенсионного удостоверения
или справки врачебно - трудовой экспертной комиссии.
Инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий на
территориях других государств льгота предоставляется на основании Удостоверения
инвалида Отечественной войны или Удостоверения инвалида о праве на льготы
(Постановление Совета Министров СССР от 23 февраля 1981 г. N 209) (Собрание
постановлений СССР, 1981, N 12, ст.71). В Удостоверениях производится отметка
- "Инвалид _ группы, имеет право на льготы, установленные статьей 14 Федерального
закона "О ветеранах".
Участникам Великой Отечественной войны, ставшим инвалидами вследствие
общего заболевания, трудового увечья и других причин (за исключением лиц,
инвалидность которых наступила вследствие их противоправных действий), - на
основании Удостоверения (Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от
27 февраля 1981 г. N 220), Удостоверения участника войны (Постановление ЦК
КПСС и Совета Министров СССР от 10 ноября 1978 г. N 907) и справки врачебно
- трудовой экспертной комиссии об инвалидности. В Удостоверениях производится
отметка - "Инвалид _ группы, имеет право на льготы, установленные статьей
14 Федерального закона "О ветеранах".
Участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством
распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной
войны.
В соответствии с Федеральным законом "О ветеранах" к участникам Великой
Отечественной войны относятся:
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие
военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно
находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей
армии в период гражданской войны, период Великой Отечественной войны или период
других боевых операций по защите Отечества, а также партизаны и члены подпольных
организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной
войны на временно оккупированных территориях СССР. Основанием для предоставления
льготы является "Удостоверение участника войны" (Постановление ЦК КПСС и Совета
Министров СССР от 10 ноября 1978 г. N 907) (Собрание постановлений СССР, 1978,
N 27, ст.164). В Удостоверении производится отметка - "Имеет право на льготы,
установленные статьей 15 Федерального закона "О ветеранах";
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового
и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной
безопасности, проходившие в период Великой Отечественной войны службу в городах,
участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий
на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей
армии. Основанием для предоставления льготы является "Удостоверение участника
войны" (Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 10 ноября 1978 г.
N 907). В Удостоверении производится отметка - "Имеет право на льготы, установленные
статьей 15 Федерального закона "О ветеранах";
- лица вольнонаемного состава армии и флота, войск и органов внутренних
дел, органов государственной безопасности, занимавшие в период Великой Отечественной
войны штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии, либо находившиеся в указанный период в городах,
участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий
на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей
армии. Основанием для предоставления льготы является Удостоверение (Постановление
ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 27 февраля 1981 г. N 220) (Собрание постановлений
СССР, 1981, N 12, ст.70). В Удостоверении производится отметка - "Имеет право
на льготы, установленные статьей 15 Федерального закона "О ветеранах";
- сотрудники разведки, контрразведки, выполнявшие в период Великой Отечественной
войны специальные задания в воинских частях, входивших в состав действующей
армии, в тылу противника или на территориях других государств. Основанием
для предоставления льготы является "Удостоверение участника войны" (Постановление
ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 10 ноября 1978 г. N 907). В Удостоверении
производится отметка - "Имеет право на льготы, установленные статьей 15 Федерального
закона "О ветеранах";
- работники предприятий и военных объектов, наркоматов, ведомств, переведенные
в период Великой Отечественной войны на положение лиц, состоящих в рядах Красной
Армии, и выполнявшие задачи в интересах армии и флота в пределах тыловых границ
действующих фронтов или операционных зон действующих флотов, а также работники
учреждений и организаций (в том числе учреждений и организаций культуры и
искусства), корреспонденты центральных газет, журналов, ТАСС, Совинформбюро
и радио, кинооператоры Центральной студии документальных фильмов (кинохроники),
командированные в период Великой Отечественной войны в действующую армию.
Основанием для предоставления льготы является Удостоверение (Постановление
ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 27 февраля 1981 г. N 220). В Удостоверении
производится отметка - "Имеет право на льготы, установленные статьей 15 Федерального
закона "О ветеранах";
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового
и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной
безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов
и отрядов защиты народа, принимавшие участие в боевых операциях по борьбе
с десантами противника и боевых действиях совместно с воинскими частями, входившими
в состав действующей армии, в период Великой Отечественной войны, а также
принимавшие участие в боевых операциях по ликвидации националистического подполья
на территориях Украины, Белоруссии, Литвы, Латвии и Эстонии в период с 1 января
1944 года по 31 декабря 1951 года. Лица, принимавшие участие в операциях по
боевому тралению в подразделениях, не входивших в состав действующего флота,
в период Великой Отечественной войны, а также привлекавшиеся организациями
Осоавиахима СССР и органами местной власти к разминированию территорий и объектов,
сбору боеприпасов и военной техники в период с 1 февраля 1944 года по 9 мая
1945 года. Основанием для предоставления льготы является "Удостоверение участника
войны" (Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 10 ноября 1978 г.
N 907). В Удостоверении производится отметка - "Имеет право на льготы, установленные
статьей 15 Федерального закона "О ветеранах";
- лица, принимавшие участие в боевых действиях против фашистской Германии
и ее союзников в составе партизанских отрядов, подпольных групп, других антифашистских
формирований в период Великой Отечественной войны на территориях других государств.
Основанием для предоставления льготы является "Удостоверение участника войны"
(Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 10 ноября 1978 г. N 907).
В Удостоверении производится отметка - "Имеет право на льготы, установленные
статьей 15 Федерального закона "О ветеранах";
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие
военную службу в воинских частях, учреждениях, военно - учебных заведениях,
не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3
сентября 1945 года не менее шести месяцев; военнослужащие, награжденные орденами
или медалями СССР за службу в указанный период. Основанием для предоставления
льготы является "Удостоверение о праве на льготы" (Постановление Совета Министров
СССР от 12 мая 1988 г. N 621) (Собрание постановлений СССР, 1988, N 21, ст.60).
В Удостоверении производится отметка - "Имеет право на льготы, установленные
статьей 17 Федерального закона "О ветеранах".
Порядок оформления и выдачи удостоверений указанным гражданам регулируется
Постановлением Минтруда РФ от 11.10.2000 N 69, которым утверждена новая Инструкция
о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной
войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным
законом "О ветеранах".
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15 октября
1992 г. N 1235 "О предоставлении бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей,
гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками
в период второй мировой войны" (Собрание актов Президента и Правительства
Российской Федерации, 1992, N 16, ст.1240) распространены льготы, предоставляемые
участникам Великой Отечественной войны, на бывших несовершеннолетних узников
концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами
и их союзниками в период второй мировой войны.
Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение
о праве на указанную льготу, выданное территориальным органом социальной защиты
населения.
В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога
полностью освобождаются военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы
по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию
здоровья или в связи с организационно - штатными мероприятиями и имеющие общую
продолжительность военной службы двадцать лет и более, члены семей военнослужащих
и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно
- исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных
обязанностей.
Согласно Федеральному закону от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 22, ст.2331) к военнослужащим
относятся: офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных
учреждений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы,
проходящие военную службу по контракту; офицеры, призванные на военную службу
в соответствии с указом Президента Российской Федерации; сержанты, старшины,
солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, курсанты военных
образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними
контракта.
Офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента
Российской Федерации, по своему правовому положению приравниваются к офицерам,
проходящим военную службу по контракту, если иное не предусмотрено федеральными
законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 14 декабря
1993 г. N 2140 "Об утверждении общевоинских уставов Вооруженных Сил Российской
Федерации" (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации,
1993, N 51, ст.4931) и от 10 марта 1997 г. N 197 "О признании утратившим силу
Указа Президента Российской Федерации от 12 июня 1992 г. N 620 "Об образовании
пограничных войск Российской Федерации" и внесении изменений в некоторые указы
Президента Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1997, N 11, ст.1298) распространено действие общевоинских уставов Вооруженных
Сил Российской Федерации на:
внутренние войска Министерства внутренних дел Российской Федерации, Железнодорожные
войска Российской Федерации и Войска гражданской обороны Российской Федерации;
военнослужащих системы органов федеральной службы безопасности, Федеральной
пограничной службы Российской Федерации, Федеральной службы охраны Российской
Федерации, Федерального агентства правительственной связи и информации при
Президенте Российской Федерации, других федеральных органов исполнительной
власти и воинских формирований, в которых федеральным законодательством предусмотрена
военная служба;
военных строителей военно - строительных отрядов (частей) Министерства
обороны Российской Федерации, других министерств и ведомств Российской Федерации.
Основанием для предоставления льгот служат удостоверения воинских частей,
справки рай(гор)военкоматов, пенсионные удостоверения.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N
4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в
органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно - исполнительной системы,
и их семей" (с изменениями и дополнениями) (Ведомости Съезда народных депутатов
Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 9,
ст.328) пенсия по случаю потери кормильца семьям лиц военнослужащих назначается,
если кормилец умер (погиб) во время прохождения службы или не позднее трех
месяцев со дня увольнения со службы либо позднее этого срока, но вследствие
ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период прохождения
службы, а семьям пенсионеров из числа этих лиц - если кормилец умер в период
получения пенсии или не позднее пяти лет после прекращения выплаты ему пенсии.
Члены семьи умершего считаются состоявшими на его иждивении, если они
находились на его полном содержании или получали от него помощь, которая была
для них постоянным и основным источником средств к существованию. Членам семьи
умершего, для которых его помощь была постоянным и основным источником средств
к существованию, но которые сами получали какую-либо пенсию, может быть назначена
пенсия по случаю потери кормильца.
Членам семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной
войны, а также военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов
внутренних дел, погибших при исполнении обязанностей военной службы (служебных
обязанностей), льгота предоставляется на основании Удостоверения о праве на
льготы.
Кроме того, основанием для предоставления льгот членам семей военнослужащих
и сотрудников органов внутренних дел, потерявшим кормильца при исполнении
им служебных обязанностей, может служить Пенсионное удостоверение, в котором
проставлена отметка "Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется
соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего
пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения, а также Справка о гибели
военнослужащего установленной формы;
Полностью освобождаются от уплаты земельного налога также Герои Советского
Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные
кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах
СССР".
Льготы предоставляются на основании соответствующих книжек названных
Героев и орденских книжек;
Законодатель освободил от уплаты земельного налога широкий круг физических
лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного
назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных
с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
В целях избежания ошибок и путаницы ниже приводится подробный перечень
этих лиц.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991г. N 1244-1
"О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС" (с изменениями и дополнениями; в ред. Закона
РФ от 05.07.99 N 127-ФЗ) к ним относятся:
- граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания,
связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы
или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы, включая III группу, из
числа:граждан (в том числе временно направленных или командированных), принимавших
участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или
занятых на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных
к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы,
независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу
в зоне отчуждения;
граждан, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения
либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон после принятия решения
об эвакуации;
граждан, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента
трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;
- граждане (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие
в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской
катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах,
связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных
животных, и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
- военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и
привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий
чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, включая летно - подъемный,
инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации
и выполнявшихся работ;
- лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие
в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения;
- граждане, в том числе военнослужащие и военнообязанные, призванные
на военные сборы и принимавшие участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту
"Укрытие";
- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных
учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана
с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной
обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы),
получившие сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи
и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г. лиц, пострадавших в
результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источником ионизирующих излучений;
- рабочие и служащие, а также военнослужащие, лица начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел, получившие профессиональные заболевания,
связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения;
- граждане, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986
году из зоны отчуждения, включая детей, в том числе детей, которые в момент
эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;
- граждане, переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно,
из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе
детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития,
сроком на 5 лет со дня эвакуации (переселения);
- граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания
с правом на отселение;
- граждане, постоянно проживающие (работающие) в зоне отселения до их
переселения в другие районы;
- граждане, выехавшие добровольно на новое место жительства из зоны проживания
с правом на отселение в 1986 году и в последующие годы сроком на 5 лет со
дня эвакуации (переселения);
- граждане, переселившиеся после 30 июня 1986 года на постоянное место
жительства в зону отселения либо в зону проживания с правом на отселение при
условии получения ими права выхода на пенсию на льготных основаниях, связанных
с проживанием в данной зоне и других зонах радиоактивного загрязнения (за
исключением граждан, эвакуированных, в том числе выехавших добровольно в 1986
году из зоны отчуждения; переселенные, в том числе выехавшие добровольно из
зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей; и переселившиеся
в добровольном порядке без заключения контрактов и договоров с соответствующей
администрацией после 1 января 1994 года в зоны радиоактивного загрязнения).
При этом добровольное повторное переселение в зону с более высокой степенью
радиоактивного загрязнения не влечет за собой возникновения права на получение
льгот;
- дети и подростки, страдающие болезнями вследствие чернобыльской катастрофы
или обусловленными генетическими последствиями радиоактивного облучения их
родителей, и последующие поколения детей в случае развития у них заболеваний
вследствие чернобыльской катастрофы или обусловленных генетическими последствиями
радиоактивного облучения их родителей.
Гражданам, постоянно проживавшим в зоне отселения и зоне проживания с
правом на отселение в период после 26 апреля 1986 года до 1 января 1991 года,
выехавшим из них, а затем вернувшимся в указанные зоны для постоянного проживания,
компенсации и льготы предоставляются исходя из времени проживания или работы
в соответствующей зоне, исчисленного с начала проживания в этой зоне до выезда
из нее, при условии, что указанные граждане не получали благоустроенное жилье
на новом месте жительства или ссуду в соответствии с пунктами 7, 8, 10 и 11
статьи 17 или со статьей 22 Закона Российской Федерации "О социальной защите
граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС", а также в случае возврата органам исполнительной власти жилья, построенного
за счет средств, направленных на ликвидацию последствий аварии на Чернобыльской
АЭС. Порядок установления времени проживания или работы в указанных зонах
определяется Правительством Российской Федерации. Документы, подтверждающие
неполучение гражданами на новом месте жительства указанного жилья или ссуды,
выдаются соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О
социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча" право на льготу имеют:
- граждане, получившие лучевую болезнь, другие заболевания, включенные
в перечень заболеваний, возникновение или обострение которых обусловлены воздействием
радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"
и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и ставшие инвалидами вследствие
воздействия радиации. К ним относятся:
граждане (в том числе временно направленные или командированные), включая
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности,
органов гражданской обороны, принимавшие в 1957 - 1958 годах непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк", а также граждане, включая военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской
обороны, занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
граждане (в том числе временно направленные или командированные), включая
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности,
органов гражданской обороны, принимавшие в 1959 - 1961 годах непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк", а также граждане, включая военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской
обороны, занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1957 - 1962 годах;
граждане, эвакуированные (переселенные), а также добровольно выехавшие
из населенных пунктов (в том числе эвакуированные (переселенные) в пределах
населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшиеся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей,
в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии
внутриутробного развития, а также военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых
частей и спецконтингент, эвакуированные в 1957 году из зоны радиоактивного
загрязнения. К добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, выехавшие
с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957
году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 года
по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившиеся
в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча;
граждане, проживающие в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная
доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно
над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
граждане, проживавшие в 1949 - 1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, и получившие накопленную эффективную дозу облучения свыше 35 сЗв (бэр);
граждане, проживавшие в 1949 - 1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, и получившие накопленную эффективную дозу облучения свыше 7 сЗв (бэр),
но не более 35 сЗв (бэр);
граждане, добровольно выехавшие на новое место жительства из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957
году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее
время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного
фона для данной местности);
- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957
году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча. К ним относятся:
граждане (в том числе временно направленные или командированные), включая
военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности,
органов гражданской обороны, принимавшие в 1957 - 1958 годах непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк", а также граждане, включая военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской
обороны, занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
граждане, эвакуированные (переселенные), а также добровольно выехавшие
из населенных пунктов (в том числе эвакуированные (переселенные) в пределах
населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей,
в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии
внутриутробного развития, а также военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых
частей и спецконтингент, эвакуированные в 1957 году из зоны радиоактивного
загрязнения. К добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, выехавшие
с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957
году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 года
по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившиеся
в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча;
граждане, постоянно проживающие в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная
доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно
над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
граждане, добровольно выехавшие на новое место жительства из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957
году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее
время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного
фона для данной местности). Льготы не предоставляются гражданам, прибывшим
после 26 мая 1993 года для проживания (работы) в населенные пункты, подвергшиеся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя
годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв
(0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для
данной местности).
Основанием для предоставления льгот перечисленным в настоящем подпункте
лицам являются удостоверения инвалидов, удостоверения участников ликвидации
последствий аварии на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки, удостоверения участников
ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, выданных в соответствии
с положениями, разработанными Госкомчернобылем России и Министерством Российской
Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации
последствий стихийных бедствий (МЧС России) и соответствующими другими заинтересованными
министерствами и ведомствами, и зарегистрированными в установленном порядке
в Минюсте России.*(3).
Федеральным законом от 19 августа 1995 г. N 149-ФЗ "О социальной защите
граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний
на Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1995, N 34, ст.3428) распространены отдельные льготы, предусмотренные Законом
Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию
радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", на граждан, проживавших
в 1949 - 1963 годах в населенных пунктах Российской Федерации и за ее пределами,
включенных в утверждаемые Правительством Российской Федерации перечни населенных
пунктов, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний
на Семипалатинском полигоне.
Согласно указанному Закону от уплаты земельного налога освобождаются
граждане, получившие в периоды радиационного воздействия суммарную (накопленную)
эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр).
Основанием для предоставления льгот указанным гражданам являются удостоверения
единого образца.
Порядок оформления и выдачи гражданам Российской Федерации удостоверений
единого образца утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации
от 23 апреля 1996 г. N 522 "Об утверждении Положения о порядке оформления
и выдачи удостоверений единого образца гражданам, подвергшимся радиационному
воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 18, ст.2149).
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991
г. N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите
граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС" на граждан из подразделений особого риска" (Ведомости Съезда народных
депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1992, N 4, ст.138) распространено действие
Закона РСФСР от 15 мая 1991 года "О социальной защите граждан, подвергшихся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан
из подразделений особого риска.
К гражданам из подразделений особого риска из числа военнослужащих и
вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной
безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских
формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел
относятся:
а) непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере,
боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты
фактического прекращения таких испытаний и учений;
б) непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях
нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного
оружия;
в) непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных
установках наводных и подводных кораблей и других военных объектах;
г) личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из
числа военнослужащих;
д) непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения
и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Указанная льгота распространяется на лиц как ставших инвалидами, так
и не имеющих инвалидности.
Льготы предоставляются лицам, имеющим удостоверение, выданное Комитетом
ветеранов подразделений особого риска Российской Федерации на основании заключения
медико - социальной экспертной комиссии.
В соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 30 марта 1993 г. N 253 "О порядке предоставления компенсаций
и льгот лицам, пострадавшим от радиационных воздействий" (Собрание актов Президента
и Правительства Российской Федерации, 1993, N 14, ст.1182) с учетом изменений
и дополнений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации
от 21.03.96 N 313 "О внесении изменений, дополнений и признании утратившими
силу некоторых решений Правительства Российской Федерации" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, N 13, ст.1365) освобождаются лица из числа летно
- подъемного, инженерно - технического состава гражданской авиации и служебных
пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных
пассажиров в период с 1958 по 1990 годы полеты с целью радиационной разведки
с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением
радиоактивного облака, его исследованиями, регистрации мощности доз в эпицентре
взрывов (аварий) и по ядерно - радиационному следу при испытаниях ядерного
оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского
и военного назначения.
Основанием для предоставления льгот указанным лицам являются удостоверения
участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987
годах со штампом (надпечаткой) "летно - подъемный состав, участвовавший в
ядерных испытаниях", которые выдаются в порядке, определяемом Министерством
Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям
и ликвидации последствий стихийных бедствий, по согласованию с Министерством
труда Российской Федерации, Министерством транспорта Российской Федерации,
Министерством Российской Федерации по атомной энергии;
В соответствии с пп.4 и 15 ст.12 Закона "О плате за землю" освобождаются
от уплаты земельного налога учреждения здравоохранения при условии финансирования
их за счет соответствующих бюджетов, либо за счет средств профсоюзов (за исключением
курортных учреждений).
Акционированные оздоровительные учреждения, а также учреждения отдыха
акционированных предприятий подлежат обложению земельным налогом на общих
основаниях.
Согласно п.10 ст.12 Закона "О плате за землю" от уплаты земельного налога
освобождены спортивные сооружения, за исключением используемых не по профилю
спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений. В настоящее время
при многих стадионах организованы вещевые или продовольственные рынки. Часть
земель, занятых не по профилю деятельности, должна облагаться земельным налогом,
плательщиками которого становятся дирекции сооружений или предприятия, на
чьем балансе находятся эти спортивные объекты.
В соответствии с ч.4 п.23 ст.12 Закона РФ "О плате за землю" с юридических
лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими
земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади,
переданной в аренду (пользование). Освобожденные от уплаты земельного налога,
согласно этому пункту предприятия (такие, например, как аэропорты, находящиеся
в федеральной собственности, вузы и НИИ Российской Академии наук, учреждения
культуры, склады мобилизационных резервов и т.д.) практикуют сдачу земельных
участков, зданий или сооружений в аренду, но не представляют расчеты и не
уплачивают налог за эти земельные участки, что является нарушением.
Законодатель делегирует право конкретизировать и развивать нормы, устанавливающие
льготы органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской
Федерации (ст.13), а также органам местного самоуправления.
От уплаты земельного налога полностью освобождаются государственные и
муниципальные учреждения социального обслуживания. Вводятся в действие эти
льготы с 22.11.97 согласно ст.2 Федерального закона от 18 ноября 1997 г. "О
внесении дополнения в Закон Российской Федерации "О плате за землю" (СЗ РФ,
1997, N 47, Ст. 5342).
К учреждениям социального обслуживания в соответствии со ст.17 Федерального
закона от 10 декабря 1995 г. N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания
населения в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1995, N 50, ст.4872) относятся:
комплексные центры социального обслуживания населения;
территориальные центры социальной помощи семье и детям;
центры социального обслуживания;
социально - реабилитационные центры для несовершеннолетних;
центры помощи детям, оставшимся без попечения родителей;
социальные приюты для детей и подростков;
центры психолого - педагогической помощи населению;
центры экстренной психологической помощи по телефону;
центры (отделения) социальной помощи на дому;
дома ночного пребывания;
специальные дома для одиноких престарелых;
стационарные учреждения социального обслуживания (дома - интернаты для
престарелых и инвалидов, психоневрологические интернаты, детские дома - интернаты
для умственно отсталых детей, дома - интернаты для детей с физическими недостатками);
геронтологические центры;
иные учреждения, предоставляющие социальные услуги.
От уплаты земельного налога также полностью освобождаются государственные
учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем
и отдельно расположенных гидротехнических сооружений (в том числе и при уплате
налога за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами
и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода), а также
государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие
строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных
гидротехнических сооружений, за земли, временно предоставленные им для строительства
указанных объектов. Льгота для указанных предприятий и учреждений вступила
в силу с 30 июня 1997 года.
Получают освобождение от уплаты земельного налога государственные предприятия
связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит
государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ
телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах
обороны Российской Федерации, государственные предприятия водных путей и гидросооружений
Министерства транспорта Российской Федерации, предприятия, государственные
учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли,
покрытые водой, и искусственно созданные территории при строительстве гидротехнических
сооружений, за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего
пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации,
сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности.
К искусственно созданным территориям следует относить участки площади
предприятий, образованные на дне морей, рек, озер, водохранилищ или затапливаемых
участках берега путем намыва, отсыпки грунта, либо установки специальных конструкций
и сооружений. К ним, в частности, относятся намытые или отсыпанные территории
и площадки морских и речных портов, судоремонтных заводов, баз технического
обслуживания флота, молы, пирсы, судоподъемные сливы, оградительные и берегоукрепительные
сооружения и т.п.
К землям, занятым федеральными автомобильными дорогами общего пользования,
относятся земли в пределах полосы отвода этих дорог со всеми входящими в их
состав зданиями и сооружениями (земляное полотно, проезжая часть дороги, мосты,
трубы, водоотводные, защитные и другие инженерно - дорожные сооружения, дорожные
знаки и указатели, здания линейно - эксплуатационной службы и другие объекты,
имеющие специальное назначение по обслуживанию указанных дорог).
В полосу отвода автомобильных дорог входят и земельные участки, необходимые
для защитных лесонасаждений и устройств в местах, подверженных снежным и песчаным
заносам и другим природным воздействиям.
Размер земельных участков для защитных лесонасаждений и устройств, равно
как и полосы отвода в целом, определяется органами местного самоуправления
в соответствии с утвержденными нормами и проектно - сметной документацией.
Освобождаются от уплаты земельного налога предприятия, государственные
учреждения и организации воздушного транспорта и Комиссии по регулированию
воздушного движения "Росаэронавигации" за земли, занятые аэродромами, аэропортами
и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации,
отнесенными к федеральной собственности.
Надо отметить, что предоставление дополнительных налоговых льгот по уплате
земельного налога негативно скажется на пополнении доходной части бюджета
и тем самым будет препятствовать проведению мероприятий по землеустройству,
охране земель и повышению их плодородия.
Следует также отметить, что ст.12 Закона РФ "О плате за землю" предусматривает
освобождение юридических и физических лиц только от уплаты земельного налога.
Соответственно эти льготы не должны распространяться на лиц, вносящих арендную
плату.
В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу
по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того
месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по
истечении последнего срока уплаты налога.
При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится,
начиная с месяца, следующего за утратой этого права.
Например, гражданин Н., уплативший земельный налог за текущий год в сумме
x рублей, 20 ноября признан инвалидом II группы, в связи с чем получил право
на льготу с 1 ноября.
В этом примере годовая сумма налога должна быть пересчитана и возвращена
плательщику из расчета за два месяца (x : 12 х 2).
Другой пример. Инвалид II группы при очередном переосвидетельствовании
во ВТЭК в сентябре текущего года был переведен на III группу инвалидности,
в связи с чем он утратил право на льготу с 1 октября.
В этом случае ему предъявляется к уплате не годовая сумма налога (x),
а только за три месяца (x : 12 х 3).
В случаях перехода в течение года права собственности, права пожизненно
наследуемого владения или права постоянного (бессрочного) пользования земельными
участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется
и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли, землевладельцу, землепользователю
с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок
(включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения
права на земельный участок.
За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения,
перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших
наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления
срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств
наследодателя.

6. Порядок зачисления, централизации и использования средств,
поступивших от платы за землю

Средства, полученные от уплаты земельного налога, носят целевой характер.
Зачисляясь в местный бюджет, они учитываются в нем отдельной строкой и используются
исключительно на цели, установленные законом. К ним ст.24 закона "О плате
за землю" отнесены: финансирование мероприятий по землеустройству; финансовое
обеспечение ведения кадастровых работ; финансирование мониторинга земель,
мероприятий по охране земель, повышению их плодородия; финансовая поддержка
освоения новых земель; компенсация собственных затрат землепользователя на
эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов
за их использование; инженерное и социальное обустройство территории.
Необходимо обратить внимание, что действие статьи 24 закона РФ "О плате
за землю" приостановлено на 2001 год Федеральным законом от 27 декабря 2000
года "О федеральном бюджете на 2001 год" в части целевого использования централизуемого
земельного налога и арендной платы.
Важной юридической гарантией целевого характера поступлений от земельного
налога является запрет на изъятие остатков средств, не использованных в течение
года. Оставшиеся средства используются по целевому назначению в следующем
финансовом году.
Начиная с 1 августа 1998 года в соответствии с Федеральным законом от
25.07.98 N 132-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О плате
за землю" внесение в доход бюджетов соответствующего уровня платы за землю
производится самим плательщиком.
За земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные
в их ведение, а также за земли сельскохозяйственных угодий в границах района,
за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления,
в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации долями
средства от платы за землю направляются плательщиками (как юридическими, так
и физическими лицами) на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном
казначействе, субъекта Российской Федерации, а соответствующую часть средств
- на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления тремя
платежными поручениями. За земли в пределах границ сельских населенных пунктов
и другие земли, переданные в их ведение, плата направляется плательщиком на
бюджетные счета сельских органов местного самоуправления одним платежным поручением.
Средства от платы за земли в сельской местности в границах районов, не подлежащие
перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и федеральный бюджет,
направляются одним платежным поручением на соответствующий бюджетный счет
районных органов местного самоуправления.
Законом РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (Приложение N 1) предусмотрены
конкретные доли средств, направляемых в федеральный бюджет за земли сельскохозяйственного
назначения по субъектам Российской Федерации, в размере от 20 до 50 от суммы
платы за землю за сельскохозяйственные угодья.
Доля средств, перечисляемых в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов
Российской Федерации от земельного налога и арендной платы за земли городов
и поселков, установлена на 1998 год Федеральным законом от 26.03.98 N 42-ФЗ
"О федеральном бюджете на 1998 год" в размере 50%, из которых 30% должны перечисляться
в федеральный бюджет для финансирования Государственной программы повышения
плодородия почв, ведения земельного кадастра, проведения мероприятий по улучшению
землеустройства и землепользования и 20% - в бюджеты субъектов Российской
Федерации на аналогичные цели. При этом в федеральный бюджет не перечисляются
средства от платы за земли всех категорий основного целевого назначения в
районах проживания малочисленных народов Севера, а также за земли, используемые
в качестве оленьих пастбищ в других регионах Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2000 года "О федеральном
бюджете на 2001 год" плательщики земельного налога и арендной платы за земли
городов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета
органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от
их поступлений между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим
нормативам:
- федеральный бюджет - 30 процентов;
- бюджеты субъектов РФ (за исключением городов Москвы и Санкт - Петербурга)
- 20 процентов;
- бюджеты городов Москвы и Санкт - Петербурга - 70 процентов;
- бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением
муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт - Петербурга)
- 50 процентов.
Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской
Федерации устанавливают долю средств от земельного налога и арендной платы
за сельскохозяйственные угодья, направляемых на бюджетные счета субъектов
Российской Федерации. Однако на эти мероприятия, централизованно выполняемые
субъектом Российской Федерации, перечисляются не более 10% от суммы средств
земельного налога, поступивших от сельскохозяйственных угодий административного
района.
В настоящее время плательщики земельного налога (юридические лица) должны
представлять в налоговые органы новый расчет причитающегося с них налога по
каждому земельному участку, в котором предлагаемая к уплате по двум срокам
(15 сентября и 15 ноября) сумма земельного налога будет распределена по уровням
бюджетов, то есть в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации
и бюджет соответствующего органа местного самоуправления. При установлении
органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации
и органами местного самоуправления других сроков уплаты земельного налога
(предусмотренных Законом РФ "О плате за землю") суммы земельного налога распределяются
также по всем уровням бюджетов, но только по другим срокам.
Исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами,
которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им налоговые уведомления об
уплате налога. В уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего
уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Форма налогового
уведомления на уплату земельного налога с физических лиц утверждается Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
Приказом МНС РФ от 14 октября 1999 года N АП-3-08/326 "Об утверждении
форм налоговых уведомлений" (ред. от 02.10.2000 г.) установлены формы налоговых
уведомлений и на уплату земельного налога с физических лиц (форма N 3).
Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим
факт и дату его получения.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления,
данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление
считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма. Согласно новой форме налогового уведомления на уплату земельного налога
с физических лиц, установлен порядок расчета налога за земельные участки,
находящиеся в собственности, владении или пользовании граждан.
Государственные налоговые инспекции, осуществляя контроль за правильностью
начисления земельного налога и его уплаты, при приеме сводной налоговой декларации
земельного налога от налогоплательщика проверяют правильность указанной в
этом расчете суммы земельного налога, подлежащей уплате, и ее распределение
в соответствии с установленными законодательством долями по уровням бюджетов.
В соответствии со статьей 80 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика
о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме налога и (ил