_29.01.21

Овчарова Елена Владимировна

Значение: налоговая философия, налоговый практикум.

Тема 1. Налоговая политика государства. На основе послания президента. Экономические причины: кривая Лафера, допустимый уровень налогообложения.

Тема 2. Налоговый федерализм.

Тема 3. Фискально-правовая техника налогообложения.

Тема 4. Толкование налогового зак-ва (дозволительный тип регулирования).

Тема 5. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения. Система мер адм принуждения. Субсидиарное применение норм ГП и о банкротстве.

Тема 6. Налоговая конфликтология и защита прав налогоплательщиков. Задача — исследовать жалобы, которые поступают в вышестоящие налоговые органы. Профилактика конфликтов.

Тема 7. Правовые основы борьбы с уклонением от уплаты налогов. Период президентства Кеннеди. Антиуколонительные нормы налогового зак-ва препятствуют конкуренции офшорные и неофшорным странам. Принцип экстерриториальности. 2013 г. — послание президента ФС.

Тема 8. Налоговые риски: выявление и профилактика. Админ-е опережает регулирование. Системы налогового учёта и контроля.

Тема 9. Налоговое планирование. Вектор реализации принципа Рамзи. Борьба с неуплатой налогов.

Тема 10. Международное НП. Налоговая конкуренция между странами и способы обеспечения добросовестной налоговой конкуренции, обмен инфой, взаимные и совместные мероприятия, адм. принуждение.

Тема 11. Антиофшорное регулирование.

Тема 12. Трансферное регулирование. Правило вытянутой руки.

Тема 13. Система обязательных платежей. Налоговые споры, в общей системе дб, определяется НК.

Тема 14. Промысловое налогообложение.

Тема 15. Природоресурсное налогообложение.

Тема 16. Регулирующее налогообложение. Превалирует над фискальной, акциз и роскошь.

Налоговое право — система правовых норм, регулирующих 2 вида общ. отношений.

Предмет ФП (распределительная функция финансов)

Предмет АП и процесса (налоговое администрирование)

• управленческие общ отношения

• полицейские общ отношения

Налоговое право — система правовых норм, затрагивающая также общ отношения:

• предмет КП Ст. 18 К — правовой статус чел и гражданина

• предметы ГП и ГПП

• предмет МП

• предметы УП и УПП — санкции за нарушения

Уровень исполнения 50%. Колеккторская криминализация: до удаления суда в совещат комнату все налоги уплачены. Необходимость криминализации некоторых составов преступлений. Сроки давности до 10 лет.

Тема 1. Налоговая политика государства.

Методы изучения НП. Метода налоговедения:

1. Исторический/ историко-правовой

Налог — инструмент санкционированного Парламентом в форме закона перераспределения ден средств из частных денежных фондов в публичные ден фонды.

2. Сравнительный/ сравнительно-правовой

4 базовые модели системы налогов в мире в зависимости от ролей различных видов налогов в бюджетных доходах, но надо стремиться к смешанной модели.

• Англо-саксонская модель — прямые налоги превалируют

• Евро-континентальная модель — соц налоги превалируют, косвенные налоги превалируют

• Российская модель — природоресурсные налоги превалируют.

3. Социологический

Баланс публичных и частных интересов в НП при сбалансированности бюджета, устойчивом и прогрессивном соц-экон развитии.

Налоговая политика — выработка и реализация офиц позиции гос. по след основным вопросам:

• какую долю нац дохода можно извлекать налоговым методом?

• как эта сумма должна распределяться между соц группами и между отраслями экономики?

• как эта сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками?

Приёмы реализации в праве налоговой политики гос.:

• правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил, обеспечивающие рост промышленного производства и эк. развитие, обеспечивающее прирост ВВП

• приоритеты в выборе субъектов и объектов налогообложения

• учет индивидуальной способности к уплате налога

Предпосылки НП.

Экономическая (объективная) предпосылка НП

Кривая Лафера: эк. ставка ± 50%

Политическая (субъективная) — послание Президента ФС и Основные направления бюджетной, Н и таможенно-тарифной политики на 2021 г. и на плановый период 2022-2023 гг.

Тенденции НП современной России.

• Потенциала для снижения Н нагрузки нет: эффективность инвестиционных налоговых льгот будут переоценивать, соц. налоговые льготы трогать не будут (Сазонов — зам. министра, статс-секретарь Минфина)

• Фактическая открытость с тенденцией к расширению системы обяз платежей, которые должны быть названы налогами либо сборами и учетны в системе налогов и сборов в НК РФ (спор между Минфином и СП)

• Причина — сокращение спроса на природные ресурсы, резкое уменьшение цены на нефть и тенденция к снижению природоресурсной ренты, санкции, системный экон кризис, пандемия с антикризисными программами, которые надо финансировать, с одной стороны, понимание необходимости повышать инвестиционную привлекательность для целей экономического развития, с другой стороны.

2. Неопреленность норм налогового зак-ва при определении элементов юр состава налогов и сборов, ведении концепции «злоупотребления правом» в налоговое зак-во как пределов реализации субъективных прав налогоплательщиков, а также возможность заключения в суде мировых соглашений о содерждании налоговых обязательств. Уровень регулирования налоговых рисков опущен с уровня приказов до писем ФНС России с расширением адм дискреции путём внедрения исскуственого интеллекта.

Правовые основы налогового администрирования в условиях цифровизации.

Многосторонние (ограничения применения льгот, взаимная адм помощь по налоговым делам, автообмен фининфой) и двусторонние (об избежании двойного налогообложения) международные соглашения.

• НК РФ/ Закон РФ «О налоговых органах»/ ФЗ о видах соцстрах/ ФЗ о ЦБ/ ФЗ о банках и банковской деятельности»/ КоАП/ Таможенный кодекс ЕАЭС

• Директивные послания Президента ФС о деофшоризации и Указы Президента о подведомственных ему ФОИВах, майские указы 2012 г. и пандемийные 2020 г.

• Постановления Правительства РФ о подведомственных ему ФОИВов, бухгалтер. и налоговом учёте

• Приказы ФНС о формах контрольных и юрисдикционных документов, о налоговых рисках как критиери усиления налогового контроля

• Письма Минфина и ФНС/ Метод. рекомендации ЦБ РФ.

Исскуственный интеллект: сильный и слабый — АИС «Налог-3»; АСК «НДС-2» и т.д.

Основные подзаконные акты о риск-ориентированном подоходный в налоговом контроле.

1. Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@

2. Приказ ФНС России от 25.07.2013 №АС-4-2/13622 с изм. внесёнными письмом ФНС России от 15.01.2019 №ЕД-4-2/356@

3. Письмо ФНС и СКР России от 13.07.2017 №ЕД-4-2/13650@

4. Метод. рекомендации о повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям клиентов (утв. Банком России 13.04.2016 №10-МР)// Вестник Банка России, 2016, №40.

5. Метод. рекомендации о подходах к управлению кредитными организациями риском легализации (отмывания) ДППП и финансировании терроризма (утв. Банком России 21.07.2017 №18-МР)// Вестник Банка России, 2017, №63.

6. Метод. рекомендации о повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям клиентов (утв. Банком России 02.02.2017 №4-МР)// Вестник Банка России, 2017, №15.

Влияние пандемии на подзаконное правовое регулирование в области Н и С; упрощение адм. процесса.

1. ФЗ «о внесении изменений...» от 10.04.2020 №102-ФЗ ст. 1 п. 1 подп. б) + Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 №409

7. Приказ от 20.03.2020 №ЕД-7-2/181@

Результат: нарушение принципов налогообложения и сборов и адм отв — гарантий П и законных интересов налогоплательщиков.

3. Цифровизация налогообложения и налогового обложения.

Налоговые органы хотят хорошо знать бизнес своих клиентов.

• Создание стоимости для целей налогообложения

• М, межведомственный и внутриведомственный автоматический обмен налоговой инф, которая аккумулируется в АИС «Налог-3»;

• Сервисный подход в налоговом администрировании на сайте ФНС России. Много сервисов. В условиях пандемии это оказалось очень востребованным.

4. Карательный и репрессивный характер налогового администрирования

• Замена легальных контрольных мероприятий при стирании граней между камеральной и выездной налоговыми проверками нелегальными аналитическими мероприятиями.

Так, с 12% в 2016 г. до 50% в 2020 г. увеличился показатель «собираемости» по рез. аналитических мероприятий. В 2020 г. всего по стране проведено лишь 5200 выездных налогов проверок, т.е. 1 выездная налоговая проверка приходится на 1000 налогоплательщиков. На налоговый мониторинг переведено 209 компаний - крупнейших налогоплательщиков, которые обеспечивают 43% налоговых поступлений в федеральный бюджет.

• Субсидиарное применение мер ГПО и банкротства с коллекторской криминализацией, что обеспечивает неуклонный рост налоговых преступлений в бюджет независимо от состояния экономики — до пандемии на 20% больше по сравнению с аналогичным кварталом прошлого года.

• Бремя доказывания в налоговых спорах переложено с налогового органа на налогоплательщика

• Разрешение налоговых споров в адм и в суд порядке не в пользу налогопоатещиков.

81,1% - удельный вес сумм требований в пользу налоговых органов (за 9 мес 2020 г)

На 32,6% сокращение налоговых споров в судах за 9 мес 2020 г. по сравнению с аналогичным периодом 2019 г.

5. Деофшоризация российской экономики:

• Глобальная прозрачность и доступность налоговой информации

• Спец институты антиофшорного регулирования для обеспечения доначислений налогов:

• КИК

• ФПД

• Налоговое резидентском для иностранных компаний

• Постоянное представительство в условиях цифровизации экономики и развития эл коммерции

• Тонкая капитализация

• Трансферное ценообразование

Информация предоставляется юрисдикции. Панамское досье.

Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters. Since 2014.

Реализуется экстерриториально от США. Согласие с Росфинмониторингом.

Многосторонние налоговые соглашения для усиления налогового контроля в глобальном масштабе.

1. MLI Tax treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and a profit Shifting. Опубликовано ОЭСР 24.11.2016

8. ФЗ от 01.05.2019 №79-ФЗ

9. Convention of the Council of Europe and the Organisation for Economic Co-operation and Development on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters (ETS) от 25.01.1998 №127

10. ФЗ от 04.11.2014 №325-ФЗ

11. Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information (CRS MCAA). 2018.

Послание Президента ФС 12 дек 2012 г о деофшоризации.

Послание Президента ФС 12 дек 2013 г о деофшоризации. Ничего нового, чем в США в 60-е гг.

Ценностные начала налогового права определяют правовые пределы налоговой политики государства и заложены в конституционных принципах налогообложения и сборов — правовых позициях КС РФ (обязательны для всех субъектов права, ст. 6 ) в области налогов и сборов с учетом их универсального значения:

• принципы, обеспечивающие реализацию основ конст строя — гос. и общ. устройства.

• публичной цели налогообложения

• приоритета финансовой цели в налогообложении

• ограничение спец налогов

• установление налогов только законом

• ограничения форм налогового зак-ва

• спец процедура налогового зак-ва

• единства налоговой системы с разграничением налоговых полномочий между РФ, ее субъектами и Мун обр.

• принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина.

• Всеобщность налогообложения

• Соразмерность налогообложения — недопустимость парализации основных прав и свобод Ч и Гр. Барьеры для допуска к гос. услуге, демотивирует. Экономическое дестимулирование.

• Юридическое равенство налогообложения. Недопустимость разных видов дискриминаций. Равенство прав.

• Фактическое равенство налогообложения. Установление равного налогового бремени. Прогрессивная система наиболее практична. Но кривая Лафера. Несправедливо: одинаковая ставка оставляет меньше средств менее обеспеченным.

Толкование изменилось: до офшорищазации 80% споров в пользу налогоплательщиков, 20% в пользу - налоговых оргнаов; после неё — наоборот. Введение спец институтов.

Кодификация как в нормах УП. Зак инициатива должна исходить от Правительства, оно отвечает за это. Коррекция деп инициатив, заключения от Правительства, расмотрение после ГД СФ-ии. Финансовая база.

Цели налогового администрирования и налогового контроля.

Цель налогового администрирования — обеспечить поступление налоговых доходов в бюджеты бюджетной системы РФ.

Цель налогового контроля — обеспечить соблюдение налогового закон-ва, за правильностью.

Конфликтный характер. Деловая цель по Рамзи.