Учебный год 2023 г. / Правовые решения КС по теме диплома
.docxПронина П.Д., 405 группа
Тема диплома: Правовой принцип учета экономического основания налога в налогообложении России
Определение КС от 07.02.2002 г. № 29 – О «По жалобе закрытого акционерного общества «Нижегородоблснаб» на нарушение конституционных прав и свобод Положениями статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
Конституционный Суд сделал вывод, что что уплата налога на прибыль с фактически неполученных доходов невозможна, так как это несовместимо с экономической природой данного налога.
Заимствование же метода начисления из бухгалтерского учета для целей определения налогового обязательства совершенно необоснованно.
Определение КС от 20.11.2003 № 413-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Амурской областной ассоциации игорных организаций и общества с ограниченной ответственностью «Холидэй» на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Амурской области "О внесении изменений в Закон Амурской области "О ставках налога на игорный бизнес на территории Амурской области»
Конституционный Суд РФ не нашел оснований для принятия этих жалоб к рассмотрению, указав, что вопрос об экономической целесообразности тех или иных налогов не входит в компетенцию Суда.
«Изложенные в жалобе требования к Конституционному Суду Российской Федерации фактически также сводятся к проверке экономической обоснованности, установленной на территории Амурской области ставки налога на игорный бизнес, а, следовательно, к проверке законности и обоснованности решения Верховного Суда Российской Федерации, что в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации…не входит».
Определение КС от 14 декабря 2004 г. N 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации»
Суд, учитывая правовую природу транспортного налога как налога, установленного в целях формирования финансовых ресурсов для содержания и стабильного развития сети автомобильных дорог общего пользования, указал, что транспортное средство, не прошедшее регистрацию и не допущенное по этой причине к участию в дорожном движении, не воздействует на состояние дорог общего пользования, поэтому экономическое основание для обложения такого транспортного средства транспортным налогом отсутствует.
Определение КС от 19 мая 2009 г. N 815-О-П «По жалобе открытого акционерного общества «Каустик» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем десятым статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
Конституционный суд, указал, что налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов, он обременяет налогоплательщиков, уменьшая их имущественную базу. Эта особенность налога означает, что законодатель обязан учитывать все ситуации реальной предпринимательской деятельности, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ).
Определение КС от 1 декабря 2009 г. N 1484-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирь-Полиметаллы» на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации»
Суд указал, что налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности.
Налоговый кодекс, исходя из этого, закрепляет в статье 3 предписание, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
При добыче полезного ископаемого возникает самостоятельный объект налогообложения, стоимость которого для целей налогообложения формируется с учетом конкретных условий; устанавливая данные условия, законодатель обозначает пределы своих намерений в отношении параметров регулирования сферы налогообложения данным налогом.
Из оспариваемого законоположения следует, что основания для невключения налога на добычу полезных ископаемых в состав расчетной стоимости отсутствуют.
Оспариваемое правовое регулирование предполагает формирование расчетной стоимости полезного ископаемого с учетом всех расходов, относящихся непосредственно к недропользованию как виду экономической деятельности, включая уплаченный налог на добычу полезных ископаемых. При этом данный налог - с учетом избранного налогоплательщиком способа определения стоимости добытого полезного ископаемого - представляет собой такой же экономически необходимый расход, как и прочие расходы, в число которых включаются иные налоги (подпункт 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации). Это отражает экономико-правовую природу названного налога и не влечет двойного налогообложения одного и того же объекта.
Определение КС от 25.01.2012 № 63-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Северная поляна» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пунктом 8 статьи 272 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации»
Отметив, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ), Суд в результате проведенного анализа, в частности, объекта налога на прибыль и особенностей учета расходов по методу начисления сделал вывод, что само по себе такое законодательное регулирование не может рассматриваться как затрагивающее конституционные права заявителя.
В Определении воспроизведено ранее выработанное Судом положение, что соблюдение законодателем при формировании структуры налога конституционных требований формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства, а также учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей (Постановление КС РФ от 22.06.2009 № 10-П).
Определение КС от 03.07.2014 № 1555-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Возрождение» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации»
Особое мнение судьи КС РФ К. В. Арановского:
В ситуации, когда кадастровая стоимость, определенная по установленным правилами, превышает рыночную в несколько раз, права частных лиц нарушаются, так как обязательства, определяемые на основании кадастровой стоимости, лишаются «справедливых экономических оснований».
Иными словами, кадастровая стоимость может быть установлена по всем правилам и оставаться при этом экономически необоснованной.
Постановление КС от 28.02.2019 № 13-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Парус»
Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации исходит из того, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Применительно к вопросам обложения земельным налогом Конституционный Суд неоднократно указывал на предпочтительность применения для целей налогообложения именно кадастровой стоимости, равной рыночной стоимости земельного участка, перед кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель (Определения от 3 июля 2014 года № 1555-О, от 16 июля 2015 года № 1769-О и № 1790-О, от 25 октября 2016 года № 2207-О и др.).
Предпочтительность обусловлена большей точностью, позволяющей наиболее экономически обоснованно определить одну из основных экономических характеристик объекта недвижимости, по сравнению с государственной кадастровой оценкой, которая вместе с тем также не лишена экономических оснований.