!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Tema_14_2
.pdfОглавление |
|
Занятие 14. Поимущественные налоги |
3 |
Блок 1. Понятие и основные правовые характеристики поимущественных
налогов |
3 |
|
|
|
|
|
1. Понятие и признаки поимущественных налогов, соотношение с |
|
|
подоходным, косвенным и иными способами налогообложения. |
3 |
2.Социально-экономическая природа поимущественных налогов. Пределы допустимого влияния поимущественных налогов на социальные процессы.4
3.Политико-правовые условия эффективного налогообложения
имущества. |
5 |
4.Виды поимущественных налогов, взимаемых в Российской Федерации. 6
С2013 г. перестали быть объектом налогообложения объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки для научных целей,
ледоколы, космические объекты и др. |
9 |
5. Факторы, снижающие эффективность поимущественного налогообложения в современных российских условиях (множественность видов облагаемых объектов и взимаемых налогов, проблемы выявления
|
незарегистрированных объектов, процедуры оценки объектов и др.). |
10 |
Блок 2 Налоги на недвижимое имущество |
11 |
6. Понятие и виды недвижимого имущества в гражданском законодательстве и правовой доктрине. Зарубежный опыт налогообложения земельных участков с постройками на них. Налогообложение объектов незавершенного строительства. Налоговые последствия неотделимых улучшений недвижимого
имущества |
11 |
7.Момент возникновения и прекращения обязанности уплаты налога на недвижимое имущество. Фактические и юридические критерии. 14
8.Основные принципы оценки стоимости облагаемых объектов. Понятия инвентаризационной, балансовой, кадастровой и рыночной стоимости. Массовая и индивидуальная оценка. Оспаривание заниженной и завышенной кадастровой стоимости, исправление ошибок: процедура и последствия. Проблемы переходного периода внедрения кадастровой стоимости (риски уплаты налога по балансовой или инвентаризационной стоимости в большем размере, чем по кадастровой стоимости, пути
решения). Соотношение изменений объекта и его стоимости. |
15 |
9. Основные особенности налогообложения имущества организаций.
Порядок расчета балансовой стоимости имущества. |
19 |
10. Основные особенности налогообложения имущества физических
|
лиц. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты. |
23 |
|
|
|
|
|
|
11. Льготы по налогам на имущество организаций и физических лиц: |
||
|
основные виды и порядок применения. |
|
24 |
Блок lll. Транспортный налог |
26 |
12. Основные особенности и проблемные аспекты взимания транспортного налога (множественность обязательных платежей, уплачиваемых владельцами транспортных средств, последствия
|
утраты объекта обложения) |
|
26 |
|
|
26 |
|
|
Особенности взимания, множественность обязательных платежей. |
||
Задания |
29 |
1.Поясните на примерах схожих платежей соотношение
поимущественных, подоходных и косвенных (оборотных) налогов. |
29 |
2. Может ли быть целью установления высокой ставки налога на недвижимость повышение социальной однородности населения муниципального образования с точки зрения уровня доходов и
благосостояния? Поясните свой ответ. |
30 |
3. Каковы риски низких ставок поимущественных налогов с точки зрения
эффективности налогового администрирования? |
30 |
4. Каковы социально-экономические риски отмены поимущественных
налогов? |
30 |
5. Может ли возникнуть налоговая обязанность без регистрации права на имущество в государственном реестре? Может ли объект налогообложения отсутствовать, когда имущество уже зарегистрировано? Каковы налоговые последствия утраты (гибели)
имущества, зарегистрированного в реестре? |
30 |
6. Каков порядок оспаривания кадастровой стоимости, если она выше рыночной? Кто и как может оспорить кадастровую стоимость, если
она ниже рыночной? |
31 |
7. Назовите платежи, которые взимаются с владельцев транспортных |
|
средств, и поясните их соотношение между собой. |
31 |
Задачи |
32 |
Задача 1 |
32 |
Задача 2 |
34 |
Задача 3 |
35 |
Задача 4 |
37 |
Задача 5 |
37 |
Задача 6 |
39 |
Задача 7 |
39 |
Задача 8 |
39 |
Занятие 14. Поимущественные налоги
Блок 1. Понятие и основные правовые характеристики поимущественных налогов
1. Понятие и признаки поимущественных налогов, соотношение с подоходным, косвенным и иными способами налогообложения.
В теории налогообложения к поимущественным относятся налоги, объектом которых являются
юридические факты, связанные с имуществом (факт собственности, владения на имущество).
Это древний вид налогов. Государство, не имея большой аппарат, не могло зафиксировать доходы, поэтому решали облагать налогом по внешним параметрам: лошадь, дом. 1 лошадь – один налог; 2 лошади – налог больше. Из всех современных налогов древнейшие – поимущественные.
Переход к поимущественному обложению совершился тогда, когда имущественный признак, используемый при подушном обложении, стал применяться как мера платежной способности населения, а не как образ налогоплательщика.
ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ - налоги, взимаемые с движимого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промышленные и торговые предприятия, ценные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества; налогоплательщиками выступают физические или юридические лица — владельцы или арендаторы имущества.
В Российской Федерации в группу поимущественных налогов включены: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог (ст. 14, 15 НК РФ).
Признаки:
Во-первых, поимущественные налоги имеют менее мобильную налоговую базу, чем налоги на доходы или прибыль, косвенные налоги. Следовательно, они гарантируют стабильность поступлений средств в местные бюджеты.
Во-вторых, поимущественное налогообложение не слишком зависит от экономической конъюнктуры. Это также служит фактором стабильности такого доходного источника.
В-третьих, в местном поимущественном налогообложении реализуется принцип «платит получатель выгоды». Это отчасти снимает социальную напряженность налогообложения (конечно, при условии, что муниципальная власть действует эффективно).
В-четвертых, на местном уровне более эффективно (точно, справедливо) может действовать система сбора и актуализации информации об облагаемых объектах.
В-пятых, поимущественные налоги — регулярные и облагающиеся в момент отчуждения
(при наследовании, дарении и условно при приобретении недвижимости).
Соотношение с подоходными и косвенными налогами проявляется в том, что выделяют:
подоходно-поимущественные налоги (прямые) - взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. Налог на имущество, при получении дохода. Развитие подоходного налогообложения обесценило значение налога на имущество в качестве дополнительного средства налогообложения и, кроме того, обострило проблему двойного налогообложения одного и того же дохода. Это обусловило дальнейшую трансформацию поимущественного налогообложения.
налоги на потребление (косвенные) - в процессе расходования благ. Примеры: акцизы, НДС, таможенные пошлины.
+ если обратиться к статистике региональных и местных бюджетов. Именно в эти бюджеты, как правило, зачисляются сборы поимущественных налогов. Исключения бывают, когда поимущественные налоги устанавливаются как общегосударственные: их поступления распределяются между бюджетами различных уровней.
2. Социально-экономическая природа поимущественных налогов. Пределы допустимого влияния поимущественных налогов на социальные процессы.
На развитие налоговой системы влияют экономические преобразования, изменения политических и социальных отношений. Но и налоги оказывают свое воздействие. Судебный активизм граждан, социальные движения, вызванные нежеланием платить несправедливые, неразумные налоги, часто приводили и приводят к изменениям в системе управления государством, перестройке социальных отношений.
Прямым и непосредственным проявлением социальной функции налога на имущество служит его применение в качестве ценза на участие в выборах представителей определенного уровня публичной власти.
Во многих странах в Х1Х - первой половине ХХ вв. применялись разнообразные избирательные цензы, в том числе имущественный: избирательными правами наделялись только те граждане, которые обладали достаточно большой собственностью и уплачивали существенные суммы налога на имущество.
Актуальность введения такого ценза на местном уровне (не только в России, но и за рубежом) поддерживается, и весьма обоснованно, рядом авторов. Отсутствие деятельной мотивации населения, формирующего муниципальные органы, участие в выборах большого количества равнодушных избирателей - иждивенцев, готовых голосовать за любые популистские меры и обещания, приводят к деградации местной власти, оттоку экономически активного населения, банкротству городов.
Установление законом ограничения, в соответствии с которым избирательные права получают только граждане, чьи уплаченные налоги превышают определенный уровень, принципиально допустимо действующей КРФ. Авторы Конституции РФ предусмотрели возможность такого регулирования, исключив в ней упоминание о всеобщих, равных, прямых и тайных выборах (кроме процедуры избрания Президента РФ).
В Российской Федерации можно наблюдать разобщенность населения, уплачивающего налоги в местные бюджеты, и местного самоуправления. Иначе говоря, в России не существует «демократии налогоплательщиков», когда решение о величине платежей и расходовании этих сумм принимают (через своих представителей) именно те, кто их вносит. · Однако с увеличением местных налогов граждане будут чаще вспоминать принцип, известный со вре-
мен Бостонского чаепития: «Нет налогов без представительства» («No taxation without representation»). Можно с уверенностью предположить, что будет ставиться и вопрос об имущественном цензе избирателей: принимать решение о расходах местных бюджетов должны те, кто уплачивает налоги в эти бюджеты. Такой подход, с одной стороны, позволит избежать популистского роста расходов, грозящих банкротством и местному самоуправлению тоже, и, с другой стороны, снимет напряженность: ведь налоги платятся совсем иначе, если налогоплательщики чувствуют их возвратность и действительно решают проблемы развития территории. В отличие от традиционного имущественного ценза, при котором неимущие исключаются из голосования, ценз в современном понимании должен означать предоставление собственникам дополнительных избирательных возможностей. Помимо возможности, россияне должны иметь право избирать и быть избранными в органы самоуправления не только по месту регистрации, но и всюду, где они обладают значительной собственностью, с которой уплачивают налоги в местные бюджеты. Только так можно добиться принятия ответственных решений о величине взимаемых платежей, не разорительных для собственников, достаточных для покрытия местных нужд, не порождающих общественного протеста.
3. Политико-правовые условия эффективного налогообложения имущества.
Для эффективного поимущественного налогообложения необходимы общие экономические и социально-политические предпосылки:
- развитый рынок недвижимости (возможность выбора места жительства, соответствующего представлениям о комфорте и посильном уровне местного обложения); - равномерное распределение облагаемых объектов по территории страны (возможность формировать все местные бюджеты, благодаря одним и тем же доходным источникам) ;
- эффективное муниципальное управление (возможность реализовать принцип «платит получатель выгоды», обеспечить учет и оценку всех облагаемых объектов).
При отсутствии общих предпосылок любое, даже самое совершенное в юридикотехническом отношении поимущественное налогообложение, будет постоянно нарушать конституционные принципы налогообложения и усугублять системные недостатки.
4. Виды поимущественных налогов, взимаемых в Российской Федерации.
ВИДЫ (4):
1.Региональные
a.Транспортный налог
b.Налог на имущество организаций
2.Местные
a.Земельный
b.Налог на имущество физических лиц
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА:
−Все подобные налоги - прямые, реальные, территориальные.
−Плюс поимущественного налога – сложность уклонения.
−Прямые – взимаются непосредственно за счет дохода лица. Облагаются доходы конкретных физических и юридических лиц; особенность – доход облагается налогом не при получении, а при изменении формы с денежной на товарную. Поэтому такое налогообложение – экономически повторное (кроме тех, чьи доходы формируются из нелегальных источников). Отсюда – их опасность, мощное регулятивное воздействие.
−Реальные. Мы не смотрим действительную доходность, а ориентируемся на предполагаемую, основываясь на наличие имущества определенной стоимости. Из этого – некоторая несправедливость.
− Территориальные. Где зарегистрировано имущество, там и взимается налог, независимо от резидентства лица, которому имущество принадлежит.
I) ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ.
Транспортный налог, введенный в 2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части некоторых видов транспортных средств.
−Поимущественный (прямой)
−Реальный
−Налог, вводимый на территории субъекта РФ актом представительного органа, в котором определяется ставка налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетно-
сти.
Субъекты. Это и физические, и юридические лица, на которых в ГИБДД зарегистрировано транспортное средство.
− Если иностранное ЮЛ зарегистрировало в РФ транспорт – будет платить российский налог.
Объект налогообложения – факт регистрации, а не право собственности на автомобиль.
− Предмет налога - транспортное средство.
Налоговая база
1)транспортных средств, имеющих двигатели, установлена как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; (Лоббисты хотят, чтобы базой был вес автомобиля.)
2)для воздушных транспортных средств - тяга реактивного двигателя на взлетном режиме
3)для других транспортных средств — как валовая вместимость в регистровых тоннах либо как единица транспортного средства.
Ставки налога. Тут большая дискреция регионального законодателя. Но он не может повысить / уменьшить не более чем в 10 раз средние федеральные ставки (их много разных на каждый вид т/с).
−Хаменушко говорит, что из-за этого группа автомобилистов проломилась до ЕСПЧ, мол, этот налог дискриминирует их по месту проживания, так как в разных регионах разные ставки.
−Но ЕСПЧ сказал, что это широкая дискреция законодателя, а не дискриминация, так как не связано с личными качествами налогоплательщика, а с территорией, и поэтому не является дискриминирующим основанием.
Налоговый период – 1 год, ЮЛ платят налог по декларации. ФизЛица платят налог на основании уведомления ФНС. Механизм таков: ГИБДД после регистрации должно в течение 10 дней отправить информацию в ФНС. Они сами посчитают твою сумму налога и отправят тебе.
−Но, если есть налоговая льгота – надо самому идти в ФНС и оформлять льготу.
Втранспортном налоге появился элемент налога на роскошь.
−Есть так называемый поправочный коэффициент. Если средняя стоимость твоей машины больше 3 миллионов рублей – твой налог увеличится вдвое, если автомобиль больше 5 миллионов – налог будет втрое больше.
−Параметры средней стоимости вырабатывает Минпромторг. Это размывает принцип законности налога. Твоя налоговая база зависит от какого-то Минпромторга.
Это очень плохо для налогоплательщика.
Федеральным законодательством установлен перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению.
−В него включены зарегистрированные в России автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.
−Освобождены от налогообложения весельные для использования инвалидами, промысловые суда, сельхозтехника. При установлении налога законами субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
II)НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.
Цель введения — стимулировать использование производительного имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.
Это региональный налог.
Субъект налогообложения – организации.
−Российские организации
−Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ;
Объект налогообложени
Налог начисляется на движимое и недвижимое имущество организаций — резидентов, учитываемое на их балансе по правилам бухгалтерского учета в качестве объектов основных средств, за исключением земельных участков и других объектов природопользования.
Не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяй-
ственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
С 2013 г. перестали быть объектом налогообложения объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки для научных целей, ледоколы, космические объекты и др.
Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость имущества организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в
отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого ме-
сяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Но есть исключения. Это касается торговых - офисных центров и помещений. Это коммерческая недвижимость. Они высоко рентабельны. В отношении них была установлена новая налоговая база и новые виды ставок. В качестве базы была названа кадастровая стоимость, которая приближена к рыночным показателям стоимости имущества. Это жестокое увеличение налогового бремени.
Ставка налога конкретно устанавливается субъектом, а верхний предел установлен НК РФ не (2,2 %, если иное не предусмотрено НК РФ).
Налоговый период – 1 год.
Он уплачивается по декларации. Но в течение года предусмотрены квартальные авансовые платежи.
5. Факторы, снижающие эффективность поимущественного налогообложения в современных
российских условиях (множественность видов облагаемых объектов и взимаемых налогов,
проблемы выявления незарегистрированных объектов, процедуры оценки объектов и др.).
Основные болевые точки поимущественного налогообложения, которые следует учитывать в законопроектной деятельности и в практическом налоговом администрировании, таковы:
1.Администрирование поимущественных налогов дорого. Затраты связаны со сбором,
обработкой сведений об объектах обложения, периодической актуализацией объемной информации.
2.Администрирование поимущественных налогов сложно, требует участия многих квалифицированных и независимых оценщиков и специалистов. Неполный учет объек-
тов и их неадекватная оценка (чего абсолютно невозможно исключить) оказывают негативное воздействие на экономические и социальные процессы, потакают нечестной конкуренции, усиливают налоговый гнет малообеспеченного населения.
3.Налогообложение сопряжено с постоянной переоценкой объектов обложения. Это за-
частую влечет непрерывный (иногда ежегодный) рост самого налога, что объективно служит раздражающим фактором для населения. Попытки избежать по политическим соображениям эскалации налога приводят к снижению его эффективности и нарушению принципов равного и справедливого налогообложения.
4.Политический конформизм заставляет смещать тяжесть налогообложения имущества с населения на бизнес, который в результате облагается поимущественными налогами непропорционально потребляемым муниципальным благам. В таком случае нало-
гообложение имущества служит фактором, угнетающим развитие экономики, искажающим рынок недвижимости, способствующим росту иждивенческих настроений местного населения.
5. Отсутствие прямой корреляции владения недвижимостью и текущей доходности налогоплательщика (в том числе по причинам неразвитого рынка недвижимости и немобильности населения) - источник дополнительных социальных проблем из-за фактической неспособности существенной части облагаемых лиц нести тяжесть обложения. Необходим отказ от прогрессивного метода обложения, минимизация налоговых ставок, тщательная проработка обстоятельной системы налоговых льгот.
Но при всех сложностях и недостатках абсолютный отказ от поимущественных налогов был бы еще большим злом. Справедливое местное налогообложение в современном мире немыслимо без этой категории налогов. Иные виды платежей вообще не позволяют реализовать принцип платности муниципальных услуг, не в состоянии выполнять функции поимущественных налогов.