Лекция 8.
Тема: Виды налогов.
Хаменушко И.В. к.ю.н., доцент кафедры финансового права Юридического факультета МГУ
Москва
2020
www.pgplaw.ru
План:
01 l
02 l
03 l
04 l
05 l
06 l
07 l
Причины множественности налогов.
Почему провалилась теория единого налога.
Классификации налогов: основания.
Прямые и косвенные налоги. Кто несет налоговое бремя. Капризы теории переложения.
Зачем нужны местные налоги?
Многократное налогообложение: понятие, виды. Правовые средства устранения многократного налогообложения.
Что такое оффшоры, вредоносная налоговая конкуренция, как с ними борется международное сообщество.
3
3
4
5
7
8
9
1-2. Причины множественности налогов. Почему провалилась теория единого налога.
Франсуа Кенэ (1694-1774), политическая экономия, физиократы: земля – единственный источник дохода (излишка над издержками). Отсюда идея облагать налогом только доход землевладельцев – посредством переложения налоговое бремя распределится на всех.
Своя правда в этой устаревшей теории есть, и это важно помнить:
источник налогов действительно один – это доход; другой вопрос, что доходы разнообразны;
обложение не дохода, а чего-то иного (деятельности, имущества) все равно означает уплату налога за счет дохода;
если дохода нет, налог съедает капитал, уничтожает собственную базу.
3
3. Классификации налогов: основания
Виды налогов выделяются по множеству оснований классификации
Прямые
и
косвенные
Личные |
Государственные |
и |
и |
реальные |
местные |
|
Федеральные |
|
Региональные |
|
Местные |
Раскладочные
и
количественные
и т.д.
4
4. Прямые и косвенные налоги (I).
Прямые - взимаются за счет дохода лица. Доход определяется индивидуально (личные) или предполагается на основании внешних признаков – вида деятельности или обладания имуществом (реальные налоги – как правило, поимущественные).
Косвенные – взимаются за счет дохода лица, обнаруживаемого в момент расхода (потребления). Юридический плательщик, продавец, не совпадает с носителем налогового бремени – покупателем (в прямых налогоплательщик и носитель налогового бремени совпадают).
Экономический механизм переложения налога в цене товара может иногда срабатывать и для прямых налогов, а иногда может не срабатывать для косвенных.
5
4. Прямые и косвенные налоги (II).
Преимущество прямых налогов – гражданин осознает, что он - налогоплательщик.
Преимущество косвенных налогов – гражданин не осознает, что он – носитель налогового бремени.
?
6
5. Зачем нужны местные налоги?
Взимание налогов на удовлетворение местных нужд более понятно и менее чувствительно для населения – такие налоги в теории уплачиваются с большей легкостью, чем если бы они уплачивались в централизованную казну и расходовались бы из центра.
Федеральные
Региональные
Местные
Различаем по компетенции уровней публичной власти, обладающих правом устанавливать налог. Не по бюджету, в который попадают эти налоги.
7
6. Многократное налогообложение
Экономическое
►Один доход – разные налоги.
► Один доход – разные налогоплательщики.
В целом это нормально, в крайних ситуациях эффект многократного налогообложения смягчается понижением ставок (дивиденды)
Двойное
(многократное)
налогообложение
Юридическое
|
Двойное |
|
Международное двойное |
налогообложение внутри |
|
страны (один и тот же |
||
налогообложение |
||
налог взимается с |
||
|
||
|
одного и того же лица и |
|
Нежелательное явление, |
одного и того же |
|
дохода) |
||
устраняемое м/н |
||
договорами государств |
Исключительно |
|
|
негативное явление |
8
7. Оффшоры(I).
Ситуация, обратная многократному налогообложению – отсутствие налогообложения вследствие манипуляции правилами, изначально призванными лишь не допустить задвоение налоговых обязательств .
Оффшор:
1.Нет налогов или их ставки ниже средних.
2.Нет обмена информацией с налоговыми органами других стран.
3.Формальный критерий – включение в «черный список» Минфина.
Вредоносная налоговая конкуренция: компании регистрируются в оффшорах – в ущерб тем странам, где эти компании ведут бизнес (в особенности легко это делают холдинговые, торговые и финансовые компании).
Конкурентные преимущества за счет экономии на налогах
незаконны. |
9 |
7. Противодействие оффшорам (II).
Инструменты противодействия оффшорам:
международный обмен информацией о налогоплательщиках, их счетах и компаниях;
правовые доктрины ( деловая цель, контроль трансфертного ценообразования, правила резидентства, правила о контролируемых иностранных компаниях и т.д.).
10