!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Ответы госовцев-2

III. Наблюдение (мониторинг)

- дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой деятельностью и денежным обращением на постоянной основе. (ЦБ РФ, Внешэкономбанк в отношении валютных операций на счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках.;)

IV. Анализ

- системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. ( Н-р: Счетной палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.

V. Обследование

●оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки,

Основными методами (способами) финансового контроля считаются ревизия, проверка и наблюдение.

Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.

Справка о проведенном (оконченном) контрольном мероприятии,

(например, справка о проведенной выездной налоговой проверке). На дату составления такой справки контрольное мероприятие считается оконченным. После ее составления и представления проверяемому лицу проверяющими не могут проводиться никакие проверочные действия в рамках данного контрольного мероприятия.

Акт контрольного мероприятия отражает, а иная рабочая документация по контрольному мероприятию подтверждает выявленные в ходе проверки нарушения.

По результатам проверки составляется акт проверки. Акт проверки - это итоговый документ мероприятия финансового контроля, составляемый проверяющим в отношении проверяемого.

Входе налоговой проверки налоговикам разрешено допрашивать свидетелей. Составляется протокол допроса свидетеля.

Вакте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, не подтвержденных документами и результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

Акт проверки состоит из 3 частей:

-1 часть - вводная часть; указывается, кто проверял, кого проверяли, за какой период времени, что именно проверяют (предмет налоговой проверки);

-2 часть - описательная часть - фиксируются обстоятельства, ставшие известными в ходе проверки, даётся оценка доказательств;

●3 часть - итоговая часть - нашли ли какие-либо нарушения, предлагают устранить

нарушения, указываются суммы; дата составления акта и подпись, и дата вручения акта.

●+ Приложения есть к акту (те же приложения - протоколы досмотра свидетелей...).

38.Ответственность за налоговые правонарушения: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому кодексу РФ.(см вопрос 40)

39.Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий. ( см вопрос 37!)

40.Ответственность за налоговые правонарушения: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому кодексу РФ.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность. (ст.106 НК)

Нарушение законодательства о налогах и сборах – противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

Ответственность за нарушение налогового законодательства – совокупность различных видов

юридической

ответственности.

Традиционно выделяют следующие виды юридической ответственности в сфере налогового права:

1.

Имущественная

(гражданско

–

правовая)

ответственность

С одной стороны, она характерна для отношений юридически равных сторон (следовательно, в случае с налоговыми отношениями, которые имеют государственно – властный характер, где представитель государства вправе давать обязательные для другой стороны указания, применение к зависимому субъекту имущественных санкций не будет являться имущественной ответственностью)

С другой стороны, она все – таки используется в налоговой сфере, но строго для возмещения убытков лицу, которому государственный орган причинил своими незаконными

действиями ущерб (в таком случае у нас работают		деликтные обязательства)
2.	Дисциплинарная	ответственность
	Применяется за нарушение трудовой и служебной дисциплины работниками организаций

и должностными лицами налоговых органов (меры предусмотрены ТК и ФЗ от 27.07.2004г. «О

государственной		гражданской	службе	в	РФ»)
	Лишь косвенно	влияет на законность	налоговых отношений, так	как это	– сфера

регулирования трудового и административного права, но (!) сфера применения при этом – право налоговое

3.	Материальная	ответственность
	Применяется в случае, если работником какой	– либо организации либо служащим

причинен ущерб той организации либо органу, с которыми он состоит в трудовых отношениях либо находится там на службе (например, при нарушении главным бухгалтером организации законодательства о налогообложении и сборах руководитель предприятия может принять решение о применении к нему мер как материальной ответственности в целях возместить причиненный

материальный							ущерб)
	Лишь косвенно влияет на законность			налоговых отношений		по тем же	причинам
4.	Уголовная					ответственность
	Например,	ст.	198	–	199.1	УК	РФ
5.	Административная					ответственность

Поглощает все взыскания, установленные НК РФ (т.е. все то, что установлено разделом 6,

Главой 16 и Главой 18 НК), отсюда все они – меры административной ответственности

Ведутся споры на тему того, что существует так называемая налоговая ответственность, финансовая ответственность, но это – бред, все это в свое время пошло от неточностей законодателя

Основание административной ответственности, установленной НК – налоговое правонарушение как вид административного правонарушения (все налоговые правонарушения поименованы в НК, за его пределами нет (!) деликтов такого рода; эдакий строго формальный критерий).

Признаки налогового правонарушения (по аналогии		с признаками преступления):
1.	Противоправность действия или бездействия (т.е.	несоблюдение правовой нормы).

(!) – здесь очень важен именно формальный критерий, т.е. обязательно должен быть нарушен закон. Если же у нас налогоплательщик занижает сумму налогового платежа, но делает это с

использованием лазейки в законе, то			признака противоправности у нас не будет.
2.	Виновность	лица,	нарушившего		закон
НК	предусматривает	две	формы	вины	нарушителя:
	Умысел (п. 2 ст. 110 НК):	«налоговое правонарушение признается совершенным

умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий)» (=> ПРЯМОЙ + КОСВЕННЫЙ)

Неосторожность (п. 3 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным

по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать) (=> НЕБРЕЖНОСТЬ)

(!) – вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового

правонарушения			(п.	4	ст.		110	НК).
(!!)	–	нет		вины	=	нет		ответственности
3.	Причинная	связь	противоправного		действия	и	вредных	последствий
(!)	–	нет		связи	=	нет		ответственности
4.	Наказуемость			действия		или		бездействия

(!) – нет санкции = нет ответственности

Состав нарушения налогового законодательства – условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, служащее правовым и фактическим основанием для привлечения его к юридической ответственности

Элементы:

1.Объект

- определенные общественные отношения, которым причиняет вред конкретное

правонарушение.
Выделяют:
•	Общий	объект	(налоговая	система	страны),
•	Родовой		объект		:
	система				налогов
	исполнение		налогового		обязательства
	права	и	свободы	налогоплательщиков

порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления

бухгалтерской		и	налоговой	отчетности
	контрольные	функции	налоговых	органов
•	Непосредственный . Играет ключевую роль в составе, так как позволяет отличать

один от другого. Например, в правонарушении «непредставление налоговой декларации» налогоплательщиком (ст. 119 НК) объектом выступает исполнение налогового обязательства, а в случае с «непредставлением налоговому органу сведений,

необходимых для осуществления налогового контроля» (п. 1 ст. 126						НК) объектом
нарушения		являются	обязанности	представления	налоговой	отчетности.
2.	Объективная					сторона
Две						формы:

Действие

- почти все составы предусматривают совершение правонарушения бездействием либо же есть возможность осуществить его как действием, так и бездействием. Например, «грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения» (ст. 120 НК) может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение

в	учете	хозяйственных	операций).
	Бездействие (например,	«непредставление налоговой	декларации (расчета

финансового результата инвестиционного товарищества)», предусмотренное ст. 119 НК).

Две		группы		признаков:
	Обязательные			:
•	Общественно		вредное	деяние
•	Его			последствия
•	Причинная	связь	между	ними

Факультативные

-Неоднократность - повторяемость однородных действий в течение определенного законом времени. Пример: ст. 120 НК, где грубое нарушение правил учета характеризуется как «систематическое (2 и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в учете хозяйственных операций» -Повторность-совершение одним и тем же лицом в течение года нарушения, однородного тому, за которое оно уже подвергалось наказанию (взысканию) (то есть данный признак характеризует количество привлечений по какому – либо составу, но не количество действий, необходимых для срабатывания самого состава)

(!) - различие с неоднократностью проводится больше по их значению, а не теоретическим

признакам.		Пример	и	значение:
•	если у нас имеет место единичный случай неправильного отражения в учете хозяйственной

операции, то такое действие не может рассматриваться как грубое нарушение организацией правил

учета	и	не	влечет	ответственности	по	ст.	120	НК
•	если же данное деяние было совершено, скажем, в начале года 2 раза (и было привлечено к

ответственности), а затем еще 2 раза (и, следовательно, ст. 120 сработала еще раз), то налицо – повторность, а это – отягчающее вину обстоятельство согласно п. 2 ст. 112 НК. -Длительность . Длящееся правонарушение – единоразовое деяние, выражающееся в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении лицом обязанностей, установленных законом. Значение:здесь нам важен период, в течение которого нарушитель не исполнял то, что должен был -Продолжаемость. Продолжаемое правонарушение – деяние, состоящее из ряда сходных по направленности и содержанию действий либо бездействия, которые в совокупности образуют

единое нарушение	Пример: «Невыполнение налоговым агентом обязанности удержания и (или)
перечисления	налогов»	(ст.	123	НК).

-Место, время, обстановка. Не учитываются как признаки каких – либо налоговых правонарушений

3.Субъект

- лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Свойства нарушения налогового законодательства различны для ФЛ и ЮЛ (например, достижение лицом

установленного		возраста	характерно	только	для	ФЛ).
	ФЛ	(с		16		лет):
•	Налогоплательщики,		налоговые			агенты
•	Должностные					лица

ЮЛ («организации»)

-	российские и иностранные ЮЛ, иностранные компании и другие корпоративные
образования,		обладающие		гражданской правоспособностью,			международные
организации,		их	филиалы	и	представительства	на	территории	РФ
•	Налогоплательщики,				налоговые			агенты

•Банки

4. Субъективная сторона

- психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Характеризуется конкретной формой вины.

(!) – в НК форма вины ЮЛ напрямую связана с виной конкретных ФЛ (Гендира и т.п.), в отличие от КоАП, где такой прямой связи нет.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

(ст.				108			НК):
1.	Никто	не	может	быть	привлечен	к	ответственности:

•за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые

предусмотрены		НК
•	повторно за совершение одного	и того же налогового правонарушения.
2.	Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о

налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

3.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (Пепеляев успокаивает, что терминологически данная норма неверна, так как дает основания думать, что в НК ответственность не является административной. Позиция кафедры – в НК поименована тоже административная ответственность)

4.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

5.

Презумпция

невиновности:

•Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его

виновность

не

будет

доказана

в

предусмотренном

ФЗ

порядке.

•Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в

совершении

налогового

правонарушения.

•Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового

правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

•Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются

в	пользу	этого	лица.
6.	Лицо, с которого взыскана налоговая санкция,	считается	подвергнутым этой санкции в

течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (ст.

111								НК).
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к						ответственности за совершение
налогового		правонарушения			(ст.		109	НК):
1.	отсутствие		события		налогового			правонарушения;
2.	отсутствие	вины	лица	в	совершении		налогового	правонарушения;

3.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим

лицом,	не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4.	истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового

правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК):

1.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому

периоду,		в	котором	совершено	налоговое	правонарушение);
3.	выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом):
•	письменных разъяснений о			порядке исчисления,	уплаты налога (сбора) или по иным

вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или)

•мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения

налогового мониторинга.

(!) – данные положения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации,

представленной		налогоплательщиком	(плательщиком		сбора,	налоговым	агентом);
4.	иные обстоятельства, которые могут быть			признаны судом или налоговым органом,
рассматривающим дело, исключающими вину лица				в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

1.совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2.совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу

материальной,

служебной

или

иной

зависимости;

3.тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за

совершение

налогового

правонарушения;

4.иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело,

могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельство, отягчающее ответственность (всего 1 в НК) - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (к

вопросу	о	повторности).
Общее правило:	обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение

налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

(ст. 113 НК)

Общее правило: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если *со дня его совершения либо *со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Порядок			исчисления				срока	давности:
•	Общее	правило	-	со	дня	совершения	налогового	правонарушения
•	Специальное правило (для			«грубого нарушения правил учета доход,				расходов, объекта

налогообложения» (ст. 120) и для «неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (ст.122)) - со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

ТРИ ГОДА.

41. Бюджетное право: понятие, предмет, система.

Источники: учебник Грачёвой, ответы прошлых лет.

В настоящее время бюджетное право является подотраслью финансового права.

Бюджетное право - это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу формирования, распределения и использования федерального, регионального и местного бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы Российской Федерации, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т.д. К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, государственных внебюджетных фондов, порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и названных фондов, осуществление государственного и муниципального финансового контроля в области бюджетной деятельности и иные отношения.

Предмет широко (здесь раскрывается система ФП):

*бюджетное устройство РФ, т. е. виды бюджетов, входящих в бюджетную систему, принципы ее построения, взаимосвязи между бюджетами;

*состав доходов и расходов бюджетов, а также порядок их распределения между бюджетами;

*бюджетные полномочия федеральных органов ГВ, субъектов РФ и органов МСУ;

*бюджетный процесс, т. е. порядок составления проекта бюджета, рассмотрения и утверждения проекта бюджета, исполнения и осуществления бюджетного учета, составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности, а

также осуществление бюджетного контроля на всех стадиях бюджетного процесса;

* ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

42. Налоговые органы в РФ.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за:

●соблюдением законодательства о налогах и сборах,

●правильностью исчисления,

●полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов,

сборов, страховых взносов ( а в случаях, предусмотренных законодательством РФ за иных обязательных платежей).

В систему входят:

1) Федеральный орган исполнительной власти — ФНС России, которая находится в ведении Минфина России, руководитель ФНС России назначается Правительством РФ по представлению Минфина России;

Центральный аппарат ФНС России

●участвует в нормотворческой деятельности,

●рассматривает и участвует в подготовке проектов НПА,

●готовит предложения по совершенствованию налогового законодательства,

●выполняет общее методологическое и организационное руководство налоговыми органами,

●готовит и направляет им методические указания н рекомендации,

●разрабатывает в установленных случаях формы деклараций

●проводит мониторинг и системный анализ сведений о налоговой базе и структуре начислений

●рассматривает обращения и жалобы налогоплательщиков на ненормативные акты, действия, бездействие налоговых органов

●участвует в подготовке и реализации международных соглашений в области налогообложения.

●Утверждает формы и форматы документов используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий

2)Управления ФНС России по субъектам Федерации, непосредственно подчиняющиеся ФНС

России;

3)Межрегиональные инспекции ФНС России, непосредственно подчиняющиеся ФНС России, созданные в рамках федерального округа или для решения специальных задач:

- учет и налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками в той или иной отрасли промышленности и экономики, централизованная обработка данных;

4) Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции ФНС России межрайонного уровня с непосредственным подчинением управлениям ФНС России в субъектах Федерации, руководители инспекций назначаются и освобождаются от должности руководителем ФНС России.

Функции, связанные с налоговым контролем, в основном исполняются территориальными налоговыми инспекциями, которые непосредственно взаимодействуют с налогоплательщиками и обладают соответствующими полномочиями.

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1)требовать от плательщиков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов; подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2)проводить налоговые проверки;

3)производить выемку документов у налогоплательщика, при проведении налоговых проверок

4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов; в связи с налоговой проверкой; в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика,; налагать арест

6)осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

7)определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ;

8)требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9)взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;

11)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1.соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2.осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним НПА;

3.вести учет организаций и физических лиц;

4.бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о

налогах и сборах и др

5.руководствоваться письменными разъяснениями МинФина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

6.принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

7.соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

8.направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа;

9.представлять налогоплательщику, плательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.