Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
otchet_po_praktike23.doc
Скачиваний:
6
Добавлен:
13.02.2015
Размер:
383.49 Кб
Скачать

  1. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ПЗЦМ»

ОАО «ПЗЦМ» является одним из ведущих аффинажных заводов страны. В настоящее время ОАО «ПЗЦМ» располагает уникальными техническими решениями и высококвалифицированными специалистами, что позволяет перерабатывать минеральное и вторичное (отходы ювелирного производства, катализаторы нефтехимической промышленности и т.д.) сырье, содержащее драгоценные металлы с получением аффинированных золота, серебра, платины, палладия, родия, а так же производить продукцию в виде их сплавов, солей, ювелирных полуфабрикатов. Слиткам аффинированных золота, серебра, платины, палладия производства ОАО «ПЗЦМ» на Лондонской бирже драгоценных металлов присвоен статус «Good Delivery».

Объектом составления моего отчета по производственной практике является аффинажный завод «ПЗЦМ».

В 2003 году Федеральное государственное унитарное предприятие «Приокский завод цветных металлов» преобразовано в открытое акционерное общество ОАО «ПЗЦМ» (распоряжение Правительства Российской Федерации от 10.02.2003 г. № 169-р, распоряжение Минимущества Росси от 09.08.2002 г. № 2587-р). ПЗЦМ является стратегическим предприятием РФ (указом Президента В.В. Путина от 03.08.2007 года № 1019).

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ПЗЦМ». Форма собственности - федеральная собственность. Учредителем Общества является Российская Федерация в лице Федерального агенства по управлению федеральным имуществом.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Приокский завод цветных металлов». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «ПЗЦМ». Полное наименование Общества на английском языке: Joint – Stock Company «Prioksky plant of non – ferrous metals».

Юридический и почтовый адрес организации: 391303 Российская Федерация, Рязанская область, город Касимов, мк-н Приокский.

Уставный капитал общества составляет 611 412 000 рублей и разделен на 611 412 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая акция.

Общество является коммерческой организацией. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах. Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание места нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество вправе участвовать самостоятельно или совместно с другими юридическими и физическими лицами в других коммерческих и некоммерческих организациях на территории Российской федерации и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и законодательством соответствующего иностранного государства.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Видами деятельности Общества являются:

-аффинаж драгоценных металлов;

-приобретение драгоценных металлов;

-изготовление и реализация порошков и химических соединений драгоценных и цветных металлов, проката и проволоки драгоценных и цветных металлов и их сплавов;

-заготовка и переработка лома и отходов драгоценных металлов, их первичная обработка и переработка с получением концентратов и других полупродуктов, предназначенных для аффинажа;

-заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов;

-проведение количественного химического анализа драгоценных и цветных металлов;

-производство и реализация ювелирной и бытовой продукции из драгоценных металлов и их сплавов (в том числе и с драгоценными камнями);

-производство и реализация полуфабрикатов из драгоценных металлов и их сплавов;

-выпуск товаров народного потребления с использованием драгоценных металлов;

-хранение драгоценных товаров в виде готовой продукции до ее отгрузки со склада предприятия;

-реализация отходов производства и промпродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ОАО «ПЗЦМ»

Данная таблица основана на документах:

-отчет о прибылях и убытках (2010, 2011, 2012 гг.) - Приложение 1;

-бухгалтерский баланс (2010, 2011, 2012 гг.) - Приложение 2.

№ п/п

Показатели

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.

1

2

3

4

5

6

1

Выручка от продажи товаров, продукции, тыс. руб.

1102457

1008400

1249720

113

2

Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

1051739

611110

790114

75

3

Прибыль от продаж продукции, тыс. руб.

50698

213329

246940

487

4

Стоимость основных средств, тыс. руб.

216589

229698

283582

131

5

Численность работников, чел.

607

595

604

99

6

Годовая производительность труда, тыс. руб.

1931

2310

2410

124

7

Фондовооруженность, тыс. руб.

178

193

235

132

8

Фондоотдача, тыс.руб.

5,1

5,1

5,4

105

9

Фондоемкость,тыс. руб.

38,3

40,1

39,2

102

10

Уровень рентабельности продаж, %

37,5

4,6

19,7

52

11

Уровень рентабельности производства, %

9,7

11,2

13,1

135

Отчет о прибылях и убытках в свою очередь формируется на основании оборотно-сальдовых ведомостей.

Следует отметить, что за анализируемый период экономическая деятельность ОАО «ПЗЦМ» имеет тенденцию к увеличению показателя прибыль от продажи продукции, так в 2012 году данный показатель составил 246940 тыс. руб., что на 196 242 тыс. руб. меньше, чем в 2010 году.

Выручка от продажи товаров в ОАО «ПЗЦМ» за 2012 год составила 1249720 тыс. руб., увеличилась на 147263 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом.

Себестоимость проданной продукции в 2012 году значительно снизилась по сравнению с 2010 годом, а именно в 2012 году себестоимость составляла 790114 тыс. руб., а в 2010 она была равна 1051739 тыс. руб.

Так как себестоимость продаж ниже, чем выручка от продаж в рассматриваемых периодах, то следует отметить, что такая ситуация положительно повлияла на финансовое состояние данной организации.

Численность работников снизилась, в 2010 году на предприятие работало 607 человек, а в 2012 году 604 человека.

Повышение уровня производительности труда означает экономию труда, т. е. снижение общественно необходимого рабочего времени на производство единицы продукции; снижение стоимости самого продукта. Производительность труда в 2010 году составляла 1031 тыс. руб., а в 2012 году годовая производительность труда равна 2410 тыс. руб.

Фондовооруженность, по сравнению с 2010 годом выросла, и составила 235 тыс. руб.

Фондоотдача, также увеличилась, и равна в 2012 году 5,4 тыс. руб.

Фондоемкость, в 2012 году составила 39,2 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности увеличения выпуска продукции ОАО «ПЗЦМ».

  1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «ПЗЦМ»

Организационная структура управления ОАО «ПЗЦМ»

( Приложение 3).

Организационная структура показывает, кто и за какие участки работы отвечает. Она показывает взаимодействие отдельных участков между собой, позволяет и требует на всех уровнях управления применения здравого смысла и способности оценивать обстановку.

Так же организационная структура предприятий призвана на деле обеспечить интеграцию науки и производства; производства, технического обслуживания и сбыта; производства и внешнеэкономической деятельности; экономической ответственности организации в целом и отдельных ее производственных единиц.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, Уставом организации, решениями Совета директоров организации, внутренними документами организации и указаниями Главного бухгалтера.

Главным бухгалтером на предприятие ОАО «ПЗЦМ» является Кузнецова Наталья Викторовна.

Задачами бухгалтерии являются:

- учет активов предприятия;

- учет источников имущества предприятия;

- учет расчетов с бюджетом;

- составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках), отчета о капитале собственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других форм внешней финансовой отчетности;

- анализ конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценка степени его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Функции бухгалтерии состоят в формировании учетной и налоговой политики в соответствии с действующим законодательством и потребностями организации; подготовке и принятии плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности; в своевременном предоставлении полной и достоверной бухгалтерской и управленческой информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах; в осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины; учете всех хозяйственных операций организации; учете исполнения бюджетов организации; составлении бухгалтерского баланса, другой бухгалтерской, налоговой, управленческой и статистической отчетности; своевременном представлении бухгалтерской отчетности в налоговые органы, органы статистики, внебюджетные фонды и иные инстанции и т.д.

Директором по производству - начальником Цех АП на предприятии ОАО «ПЗЦМ» является Муралеев А.Р.

Директор по производству несет ответственность за бюджет. Он готовит ежегодную реалистичную бюджетную заявку, включающую повышение зарплат и бонусы, новый персонал, стоимость поддержки существующих систем, расширение существующих систем, соответствующее росту компании, развитие областей, в которых они не предоставляют требуемого уровня обслуживания, обновление тех систем, которым оно потребуется, и финансирование новых проектов, необходимых для того, чтобы компания шла по правильному курсу и в ногу со временем. Технический директор отвечает за то, чтобы он сам был в курсе новых технологий. Он — технический ориентир, наставник и идейный лидер группы. Если он не будет знаком с новыми технологиями, то не сможет эффективно определять правильный курс своей группы и вести ее.

Директор по производству отвечает за: отдел главного механика, ремонтно-механический участок, отдел главного механика, бюро метрологии, отдел автоматики, телемеханики и связи, цех аффинажного производства, производственно-технический отдел, центральную лабораторию аффинажного производства, отдел промышленной безопасности, охраны труда и окружающей среды, а так же за отдел информационных технологий.

Коммерческим директором на предприятии ОАО «ПЗЦМ» является Тимофеев М.А. .

Коммерческий директор отвечает за отдел маркетинга и сбыта.

Целями отдела маркетинга являются: разработка рекомендаций по определению сбытовой политики фирмы в зависимости от имеющихся ресурсов и динамики рынка, разработка рекомендаций по работе всех подразделений, имеющих отношение к продажам.

К основным задачам, входящим в компетенцию специалистов отдела маркетинга относятся: анализ рынка и результатов коммерческой деятельности организации, а также факторов, оказывающих влияние на ее работу; прогнозирование будущих продаж и рыночной доли фирмы; проведение ситуационного анализа рынка; совместная с другими подразделениями и руководящим звеном разработка цели и стратегии деятельности фирмы как на внутреннем, так и на внешнем рынках; определение ценовой и товарной политики; выбор наиболее оптимальных каналов и методов продвижения товаров; разработка долгосрочных и текущих планов маркетинга для отдельных товарных групп и предприятия в целом; своевременное предоставление подразделениям фирмы актуальной информации о рынке, на котором осуществляется деятельность; разработка рекомендаций по оптимизации организационной структуры, действующей на предприятии, и его сбытовой деятельности.

Директором по общим вопросам на предприятии ОАО «ПЗЦМ» является Слюсарь С.В..

В подчинении у директора по общим вопросам: проектно-конструкторское бюро, ремонтно-строительный участок, административный отдел, транспортный цех, отдел логистики, столовая.

Органами управления Общества являются:

-Общее собрание акционеров;

-Совет директоров;

-Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

-Правление (коллегиальный исполнительный орган);

Также контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Ревизионная комиссия.

Общее собрание акционеров является высшим органом управления Общества.

Вопросы, отнесенные к компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Совету директоров и Генеральному директору Общества.

В сроки не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общее собрание акционеров обязано принять решения по следующим вопросам (годовое Общее собрание акционеров Общества):

- об избрании Совета директоров Общества;

- об избрании Ревизионной комиссии Общества;

- об утверждении Аудитора Общества;

- об утверждении годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках Общества, а также распределении прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков Общества по результатам финансового года.

Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.

Генеральный директор Общества подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.

К компетенции Генерального директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества.

Генеральный директор избирается Советом директоров Общества большинством голосов членов Совета директоров, принимающих участие в заседании.

Совет директоров вправе в любое время принять решение о прекращении полномочий Генерального директора Общества и об образовании новых исполнительных органов.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Общества на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества Общее собрание акционеров ежегодно утверждает Аудитора Общества.

Общество может быть добровольно реорганизовано путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, а также на основаниях и в порядке, определенном Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами.

Учетная политика общества устанавливает: форму и метод бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации, учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет и распределение расходов на продажу, порядок определения выручки от реализации, сроки представления первичных документов, порядок формирования резервов, ведение налогового учета и представление отчетности и т. д.

В целом же нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» утверждена система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Эта система состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень – законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.

Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ как методологическим центром.

Третий уровень – методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством. Например, Банком России, ФНС и т.д.

Четвертый уровень – рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», законы РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень системы составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Минфином РФ от 28.07.98 г. №34н (с изменениями №31н) по своему статусу является документом третьего уровня системы, так как утверждено не законодательным органом, а Минфином РФ.

Сюда же относятся документы, раскрывающие механизм применения документов первого уровня. Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации, предлагающие возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Формирование учетной политики организации определяет теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Генеральный директор ОАО «ПЗЦМ» разрабатывает и утверждает учетную политику как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета, утвержденной 30 декабря 2009 года пятнадцать разделов (Приложение 4).

- Первый раздел «Организация учетной работы»: в нем говорится о бухгалтерском учете в Обществе;

- Второй раздел « Разработка рабочего плана»: указывается о плане счетов организации;

- Третий раздел «Правила документооборота»: указывается какие формы документов применяются;

- В четвертом «Оценка имущества и обязательств»: указывается методика проведения оценки имущества, обязательств;

- Пятый раздел «Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств» аналогичен четвертому;

- В шестом «Методический раздел» где указываются: доходы и расходы Общества.

  1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОАО «ПЗЦМ»

    1. Учет основных средств

Организация и ведение учета основных средств в ОАО «ПЗЦМ» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н(ред. от 24.12.2010)

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятие поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или целесообразности дальнейшего использования.

К основным средствам ОАО «ПЗЦМ» относится имущество, предназначенное для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев.

Объекты имущества, удовлетворяющие указанному критерию, первоначальная стоимость которых больше 10-ти тысяч рублей за единицу, не относятся к основным средствам и учитываются в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам ОАО «ПЗЦМ» относятся: здания, сооружения, земля, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь и др.

Оцениваются основные средства организации по их первоначальной стоимости, т.е. первоначальная стоимость складывается из затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку основных средств. Эта стоимость может увеличиться в том случае, если после установки требуются дополнительные затраты.

Основные средства могут поступать в организацию путем: строительства, в счет вклада в уставный капитал, путем приобретения за плату, по договору мены, путем безвозмездной передачи.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств по форме: №ОС-6 (Приложение 5). Как правило, инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме: ОС-1 (Приложение 6).

Основные средства выбывают из организации в случаях:

- списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

- продажи на сторону;

- безвозмездной передачи;

- сдачи имущества в аренду, лизинг;

- реализация по договору мены.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме: №ОС-4 (Приложение 7).

Если производится списание автотранспортных средств, оформляют Акт о списании основных средств по форме: №ОС-4а.

Если производится списание групп объектов основных средств, оформляется Акт о списании групп объектов основных средств по форме: №ОС-4б (Приложение 8).

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе – Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки – передачи основных средств по форме: №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б (Приложение 9).

Основным способом поступления основных средств на предприятие являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) в основные средства. Учет таких инвестиций ведется на калькуляционном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам и по каждому объекту строительства или приобретения основных средств за плату.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на основании актов приемки законченных объектов, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

При этом способе приобретения основного средства за плату, согласно ряду нормативных документов, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление этих основных средств.

По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 ГК РФ). Если же предприятие первым получает основные средства по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного основного средства) это основное средство учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После перехода права собственности поступление основных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.

В соответствии с п. 3.5 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Согласно п. 3.4 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счетах учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В случае получения предприятиями автотранспортных средств безвозмездно налог на приобретение автотранспортных средств не начисляется.

Оприходование основных средств, полученных безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». По мере начисления амортизации (дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 02 «Амортизация основных средств») доходы будущих периодов включаются во внереализационные доходы части безвозмездно полученных основных средств согласно ПБУ — 9/99. На эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль (дебет счета 98/2, кредит счета 91). Ввод основных средств в эксплуатацию осуществляется обычным порядком: дебет счета 01, кредит счета 08.

Основные средства, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре аренды». Доходы от сдачи основных средств в аренду учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности.

Списание основных средств отражается на счете 01 субсчет 2 «Выбытие основных средств».

Стоимость основных средств - списывается путем начисления амортизации линейным способом.

 Начисление амортизационных отчислений, по объекту основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

 Начисление амортизационных отчислений, по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

 Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете – 02 «Амортизационные отчисления».

Инвентаризация в ОАО «ПЗЦМ» проводится один раз в год.

До начала инвентаризации проводится проверка:

- инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- технических паспортов или другой технической документации;

- документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи формой: № ИНВ-1 полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости формой: №ИНВ-19 (Приложение 10). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Таблица 2

Хозяйственные операции по учету основных средств

№ п/п

Содержание хоз. операции

Сумма, руб.

Дт

Кт

Первичный документ

Приложение

1

Списана первоначальная стоимость объекта ОС

98291,65

01.2

01

Акт о списании объекта ОС

7

2

Приобретен автомат газированной воды

« Балхаш»

65932,21

08

60

Акт о приеме-передачи

6

2.1

Принят НДС к возмещению

11867,8

19

60

Акт о приеме-передачи

6

2.3

Введен в эксплуатацию

65932,21

01

08

Акт о приеме-передачи

6

    1. Учет нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам (согласно ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»), используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым объектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального старения.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются: линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Затраты на приобретение программ для ЭВМ, баз данных, затраты по лицензионным договорам отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.

По состоянию на 31 декабря 2012 года, исходя из данных бухгалтерской отчетности, стоимость нематериальных активов равна 193 тысячи рублей. (Приложение 2).

    1. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

В ОАО «ПЗЦМ» в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию ОАО «ПЗЦМ», где проверяется правильность их оформления.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов на данном предприятие являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и Уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные требования-накладные (Приложение 11). Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Порядок учета МПЗ на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета. В ОАО «ПЗЦМ» применяется оперативно-бухгалтерский метод. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в «Карточках учета материалов». В карточке регистрируется расход материала, выводится остаток.

По состоянию на 1 число месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в «Ведомость учета остатков материалов».

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Работник бухгалтерии проверяет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

На основании счетов-фактур поставщиков отражается НДС по приобретенным материально-производственным запасам .

Синтетический учет МПЗ ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный. Остатки МПЗ и их приход записывают по дебету счета, расход и отпуск - по кредиту счета по фактической себестоимости. В дебет счета относят все затраты по их приобретению с кредита счетов по учету расчетов. К счету 10 открываются субсчета. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по отдельным наименованиям.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает ОАО «ПЗЦМ» проводить инвентаризацию МПЗ:

- Не менее 1 раза/год по состоянию на 1 октября отчетного года, с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- При смене материально-ответственных лиц;

- При стихийных бедствиях и др. чрезвычайных ситуациях;

- При выявлении фактов порчи, злоупотребления и хищения имущества;

- При реорганизации/ликвидации организации;

- При преобразовании гос/муниципального унитарного предприятия.

Основная цель проведения инвентаризации - выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, которая в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материала и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Таблица 3

Хозяйственные операции по учету МПЗ

№п/п

Содержание хоз. операции

Сумма, руб.

Дт

Кт

Первичный документ

Приложение

1

Приняты к учету МПЗ

7155

10

60

Приходный ордер

1.2

Отражен НДС по МПЗ

1287,9

19.3

60

№п/п

Содержание хоз. операции

Сумма, руб.

Дт

Кт

Первичный документ

Приложение

1.3

Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету МПЗ

1287,9

68

19.3

2

Сумма налога предъявленная к покупателю

42112,80

90.3

68

Счет-фактура

    1. Учет труда и его оплаты

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

Учет личного состава работников предприятия ведет отдел кадров. Первичными документами по учету рабочих и служащих являются:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение 12), на основании которого в отделе кадров оформляется учетная (личная) карточка работника, делается запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет в бухгалтерии. Работнику присваивается так называемый табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы; (Форма Т-1);

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, на основании которого делаются соответствующие записи в трудовой книжке, учетной карточке, лицевом счете, изменяется табельный номер; (Форма Т-5);( Приложение 13)

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Приложение 14), на основании которого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных; отпуск работникам предоставляется в соответствии с составленным графиком отпусков (форма № Т-7) .

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Приложение 15), в соответствии с которым отдел кадров оформляет соответствующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия осуществляет полный расчет с работником. Составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

После увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение 1-3-х лет.

Табель учета использования рабочего времени (Приложение 16) формой: №Т-12; и расчета заработной платы являются важными документами. Табельный учет охватывает всех работников предприятия. Каждому, как отмечалось, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Суть табельного учета – в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, случаев опозданий и неявок с указанием причин, часов простоя и сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих ведут мастера, бригадиры или другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для этого применяют различные формы первичных документов – наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.

Первичные документы содержат в себе следующие реквизиты: фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; место работы; время работы (дата); наименование и разряд работы; норму времени и расценку за единицу работы; количество и качество работы; количество нормо-часов; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

Чтобы определить сумму заработной платы, подлежащей выдаче на руки, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести необходимые удержания. Расчеты по заработной плате производят в расчетно-платежной ведомости, служащей и документом, по которому производят выплаты зарплаты.

На данном предприятии используют платежные ведомости (ф. № Т-3). Платежную ведомость используют только для выплаты зарплаты. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. И те, и другие ведомости применяют для расчетов с работниками за месяц.

За первую половину месяца выдают аванс по платежным ведомостям, сумму которого обычно определяют из расчета 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

В состав основной заработной платы входят:

- заработная плата, начисленная за выполненную работу (время) по различным формам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни (производится в двойном размере);

- премии;

- надбавки при работе в полярных районах, пустынных, безводных, высокогорных;

- надбавки за выслугу лет, стаж работы;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- доплата за неблагоприятные условия работы (на вредном производстве);

- прочие виды оплат фактически отработанного времени или выполненной работы.

В состав дополнительной заработной платы включают:

- оплату ежегодных и дополнительных отпусков (как правило, в размере среднего заработка работника);

- оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей (например, за время военных сборов) в размере 75-100 % среднедневного заработка из расчета последних двух календарных месяцев;

- зарплату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства (начисляется в размере среднего заработка);

- оплату простоев не по вине работника (в размере 2/3 его тарифной ставки);

- выходное пособие (двухнедельный заработок, выплачиваемый работнику при его увольнении в связи с призывом в армию, сокращением штатов и по другим причинам, предусмотренным законодательством).

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

- подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- взыскания некоторых видов штрафов.

- взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

- за товары, проданные в кредит.

- за брак продукции.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %.

Не полученная работниками предприятия в установленный срок заработная плата считается депонированной.

Организация имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, делает отметку от руки «Депонировано»; составляет реестр депонированных сумм; в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и ставит свою подпись; записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №_».

Депонированные суммы заработной платы на следующий день, после истечения сроков их хранения, сдаются на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %);

- 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Таблица 4

Хозяйственные операции по учету труда и его оплаты

№п/п

Содержание хоз. операции

Сумма, руб.

Дт

Кт

Первичный документ

Приложение

1

Начислена заработная плата Селюковой Г.В.

15750

20

70

Расчетная ведомость

1.2

Удержан НДФЛ

1684

70

68.1

Расчетная ведомость

1.3

Выплачена заработная плата Селюковой

13707

70

50

Расчетная ведомость

    1. Учет производственных затрат

Учет затрат на производство продукции на данном предприятии ведется на следующих счетах:

- 20 «Основное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы».

Производство сразу относят в дебет счетов 20 основное производство. Косвенные затраты собираются сначала по дебету счетов 25, если это цеховые расходы, и 26, если это общезаводские расходы. В конце месяца они списываются с кредита этих счетов в дебет счета 20 путем распределения между отдельными видами продукции пропорционально объему выпуска. В итоге на счете 20 будут собраны все затраты на производство данного вида продукции.

Текущие расходы, к примеру затраты на подготовку и освоение производства продукции индивидуального изготовления, включаются в себестоимость, а единовременные расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового изготовления и издержки производства не включаются, они возмещаются за счет специальных источников.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому относятся, независимо от оплаты – предварительной или последующей. Имеется в виду арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т. п.

Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ. Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством.

При определенных условиях некоторые виды расходов в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К ним относятся затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции, а за превышение их – за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В целях удовлетворения требований внешних пользователей (прежде всего налоговых администраций) в ОАО «ПЗЦМ», применяется «котловой» метод калькуляции себестоимости продукции.

«Котловой» метод – это метод калькулирования себестоимости с полным распределением  всех затрат между реализованной продукцией, запасами готовой продукции на складе и незавершенным производством, а также между отдельными изделиями или видами продукции. Применение данного метода, фактически, узаконено в нашей стране, то есть, предусмотрено Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Сущность «котлового» метода калькуляции себестоимости сводится к недифференцированному (то есть одинаковому) способу калькулирования:

 -  и себестоимости реализованной продукции;

 - и стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства; - на основании обезличенного (то есть необоснованного) распределения практически всех затрат, которые несет предприятие  за отчетный период между вышеуказанными объектами учета. 

Причиной такой «обезличенной недифференцированности» учета является принцип калькулирования отчетной себестоимости продукции путем косвенного распределения фактических затрат между отдельными изделиями и видами продукции, пропорционально их плановой или нормативной себестоимости. То есть, Законом предписывается, что в течение отчетного периода времени все расчеты будут вестись по какой-то плановой себестоимости (при этом методика расчета плановой себестоимости нигде конкретно не оговаривается). И только по окончанию данного отчетного периода при помощи корректировочных разниц можно произвести косвенное (то есть далеко не идеальное) распределение всех фактических затрат. На первый взгляд, такой метод калькуляции себестоимости продукции вполне приемлем. Он довольно прост; трудоемкость учетных операций в условиях повсеместного труда сведена к минимуму; поскольку в течение календарного года применяется плановая себестоимость, то выходить из конторы отнюдь не обязательно, ну и ряд других «преимуществ».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат в ОАО «ПЗЦМ» составляют специальные ведомости их распределения, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов в данном предприятии оформляется бухгалтерскими записями:

- Дт счета 20 «Основное производство» – на сумму расходов, относящихся к основному производству; - Дт счета 63 «Расчеты по претензиям» – на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев но внешним причинам; - Кт счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Многие виды затрат в составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей. Это командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.

3.6 Учет продажи продукции

Данное предприятие является перерабатывающим, поэтому продажа продукции отсутствует. Так как поставщики поставляют нам сырье, «ПЗЦМ» перерабатывает, делая драгметаллы из чистого золота, обратно поставляя слитки поставщикам.

3.7 Учет собственного капитала

Уставной капитал Общества составляет 611412000 (Шестьсот одиннадцать миллионов четыреста двенадцать тысяч) рублей и разделен 611412 (Шестьсот одиннадцать тысяч четыреста двенадцать) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая акция.

Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции) и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций или путем размещения дополнительных акций.

Увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества Общества.

Общество вправе, а в случаях предусмотренных законодательством РФ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения акций:

- приобретенных Обществом и не реализованных в течение года с момента их приобретения;

- выкупленных Обществом и не реализованных в течение года с момента их выкупа.

Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше уставного капитала Общества.

Общество не вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, установленного законодательством РФ на дату предоставления документов для государственной регистрации соответствующих изменений, вносимых в устав ОАО «ПЗЦМ», а в случае когда Общество обязано уменьшить свой уставный капитал – на дату государственной регистрации Общества.

В ОАО «ПЗЦМ» применяется счет 81 «Собственные акции (доли)», который предназначен для обобщения информации об акциях организации. Проводка Дт 81 Кт 80 на сумму 611412000 рублей означает: отражен уставный капитал после государственной регистрации организации.

3.8 Учет денежных средств

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для организации.

Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером формой: № KO-1 (Приложение 17). Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия записей приходный ордер подписывается главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам формой: № КО-2 (Приложение 18) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами), под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации (Кузнецову Н.В.). Первичный учет денежных средств в кассе ОАО «ПЗЦМ» ведется в соответствии с законодательством. Все документы оформляются правильно, без ошибок и помарок, и во время передаются в бухгалтерию.

Учет кассовых операций в организации ведется на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе организации на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации организации, справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету.

Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Средства списываются с расчетного счета организации в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения (Приложение 19), платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Учет операций по расчетным счетам ведется на счете 51 «Расчетные счета». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Аналитический учет ведется по открытым в банках расчетным счетам и по видам движений денежных средств.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассу кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. К счету открыты субсчета:

- 57.1 «Переводы в пути (в рублях);

- 57.11 «Переводы в пути (в валюте).

Таблица 5

Хозяйственные операции по учету денежных средств

№п/п

Содержание хоз. операции

Сумма, руб.

Дт

Кт

Первичный документ

Приложение

1

Получена выручка от столовой

7434,69

50.1

91.01

Приходный кассовый ордер

17

2

Выдана сумма подотчет работнику Ганину П.А

800

71.01

50.1

Расходный кассовый ордер

18

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]