Лекции Паномаренко М.М. / Бухгалтерский учет лекции

Бухгалтерский учет. Основные понятия

Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Три этапа развития учета:

1.Униграфический учет – характерен для Древнего мира, объектом этого учета было имущество (камни, ткани, продукты). При этом в каждом хозяйстве учет въелся посвоему, определенных стандартов не было.

2.Камеральный учет – характерен для 16-18 века, основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

3.Диграфический (двойной) учет позволяет превратить поток хозяйственной деятельности в упорядоченную систему. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Этот принцип лежит в основе современного учета.

Этапы процесса современного учета:

1.Наблюдение;

2.Измерение – сопоставление характеристик объекта с эталонными образками;

3.Регистрация – отражение результатов измерения;

4.Обобщение полученной информации и представление ее в удобном виде для пользователей.

Для учета хозяйственной деятельности применяют следующие измерители:

1.Натуральные – используются для учета объектов (имущества) в натуральной форме (измеряются в штуках, килограммах, литрах и т.п.);

2.Трудовые - используются при расчете заработной платы для учета затрат труда на выполнение какой-либо работы (измеряются в часах, днях);

3.Денежные – наиболее универсальный измеритель, позволяет представить данные в едином измерении, используется для представления стоимости объекта, позволяет объединить и выразить два предыдущих измерителя (измеряются в валюте, например, в рублях или в долларах).

Стадии круговорота имущества: товар - деньги - товар

На Западе различают управленческий и финансовый учет. В России распространен управленческий, бухгалтерский и налоговый учет.

Сравнительная таблица форм учета Российской Федерации

	Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет
		Унифицированные	Унифицированные	Для принятия
		показатели для
	Сфера применения		показатели для	управленческих
		внешних
			налоговых органов	решений
		пользователей

		Внешние				Руководители
Пользователи		пользователи		Налоговые органы		организации,
		(акционеры, органы				менеджеры высшего
		статистики)				звена
		Положения по		Налоговый кодекс		Требования
Нормативное						определяются
		бухгалтерскому		Российской
регулирование						самостоятельно, внутри
		учету		Федерации
						фирмы
		Стандартизированы		Стандартизированы		Формы отчетности
Форма отчетности		нормативными		нормативными
						задаются внутри фирмы
		актами		актами
		Доступна, иногда		Доступна только
Публичность				ограниченному		Коммерческая тайна
		публикуется в СМИ
				числу лиц
Способ ведения		Двойная запись		Налоговые регистры		Определяется внутри
						фирмы
	Место бухгалтерского учета в системе управления
			Хозяйственная деятельность

Бухгалтерский учет		Управленческий учет

Пользователи учетной информации

Функции бухгалтерского учета:

1.Контрольная функция – работники бухгалтерии осуществляют контроль над соответствием выполнения требований организации и законодательства: предварительный, текущий, последующий;

2.Информационная функция – данные бухучета являются основным источником информации, поэтому информация должна быть достоверная своевременная оперативная и объективная;

3.Обеспечение сохранности имущества;

4.Функция обратной связи – учет формирует и передает информацию о фактических параметрах предприятия;

5.Аналитическая функция – бухгалтерский учет изучает перспективы, недостатки и намечает пути развития.

Задачи бухгалтерского учета, которые вытекают из функций:

1.Контроль путем нормирования системы учета за уровнем затрат;

2.Защита собственности предприятия путем сплошного и непрерывного отражения инвентаризации и хозяйственной деятельности;

3.Укрепление хозяйственного механизма.

Требования к бухгалтерскому учету:

1.Сопоставимость – показатели должны быть рассчитаны по одной методики;

2.Своевременность – насколько вовремя будет все учтено;

3.Полнота учета – необходимо отражать все данные;

4.Ясность и доступность;

5.Экономичность и оптимальность – минимальные затраты на учет.

Предмет и метод бухгалтерского учета. Предмет – хозяйственная деятельность организации. Объектом является имущество и источники его формирования, хозяйственные операции.

Метод бухгалтерского учета и его элементы

Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, измерение:

1.Балансовое обобщение – используется при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского баланса по данным учетных документов;

2.Стоимостное измерение позволяет отразить стоимость элемента учета (оценка и проведение, калькуляция – способ исчисления оказанных работ);

3.Система бухгалтерских счетов и двойная запись;

4.Оценка и калькуляция;

5.Документация и инвентаризация.

Метод первичного наблюдения – документация (письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции) и инвентаризация (проверка наличия имущества, обязательств и состояния расчетов), описание каждой хозяйственной операции.

Правовое регулирование бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет регулируется нормативными правовыми актами из нескольких уровней юридической силы:

1.Законодательство РФ – Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Важнейший документ – закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ, в действие вступил с 1 января 2013;

2.Положения по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета: существует 24 ПБУ;

3.Система методических указаний, инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета. Важнейший документ – план счетов (расписаны номера счетов, для каких целей используются);

4.Локальные нормативные акты (акты Центробанка).

Учетная политика организации. В каждой организации бухгалтерский учет начинается с учетной политики организации:

1.Утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

2.Утверждение формы первичных документов;

3.Утверждение методы проведения инвентаризации.

Учетная политика организации утверждаются последним приказом организации 31 декабря каждого года.

Классификация имущества организации

По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия более одного года и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не более одного года. Имущество первого вида получило название

внеоборотных активов, имущество второго вида – оборотных активов.

Внеоборотные активы

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства – часть средств труда, с помощью которых осуществляется воздействие

впроцессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (более года)

внеизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. К основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации.

В составе нематериальных активов учитываются также результаты научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, осуществленных предприятием, по которым документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты, осуществляемые в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете.

Доходные вложения в материальные ценности – это затраты предприятия на приобретение материальных ценностей для предоставления их во временное пользование другим организациям или лицам с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени

или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Оборотные активы

Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность.

Предметы труда – материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, незавершенное производство, которые свою стоимость на готовый продукт переносят полностью в течение одного производственного цикла, изменяют свою прежнюю натуральную форму и входят в изготовляемое изделие материально.

Материалы – это совокупность материально-вещественных ценностей, из которых производится продукция. Это могут быть сырьё, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо, различные вспомогательные материалы и т.п.

Особенностью материалов является то обстоятельство, что используются они в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию.

Готовая продукция – это продукция, произведенная в данной организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.

Товары – различные виды изделий, приобретенные у других организаций для дельнейшей перепродажи.

Незавершенное производство – это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Денежные средства – это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организации в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве которых могут выступать покупатели и заказчики за

проданную им продукцию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные расходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д.

Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должниками).

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Классификация источников имущества (капитала и обязательств) предприятия

В зависимости от механизма образования и использования различают собственный капитал

и обязательства.

Собственный капитал

В составе собственного капитала учитывают уставный, добавочный, резервный капиталы,

нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный) – это вклады учредителей, выраженные в денежной форме, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли предприятия. Минимальный устав ООО - 10000.

Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации.

Основное целевое назначение резервного капитала – это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций этого акционерного общества. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли.

Добавочный капитал – это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Целевое финансирование является источником средств за счет государственного бюджета или других физических и юридических лиц. Финансирование деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием.

Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспределенной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию.

Прибыль – один из обобщающих оценочных показателей предприятий, выручка – издержки. Убыток – сумма, отражающая издержки – выручка.

Обязательства

К привлеченным (заемным) источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях.

Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения является срок их погашения – до или более одного года.

Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через год.

Кредиты – это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для финансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.

Займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок.

Краткосрочные обязательства – это кредиты и займы, краткосрочная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года.

Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредиторскую задолженность. Это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения.

К текущей кредиторской задолженности относятся долги предприятия перед

поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работникам по начисленной,

но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам. Кроме того, к текущей кредиторской задолженности относятся доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные авансом в отчетном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в следующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед.

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.

Круговорот средств в предприятии происходит по стадиям:

1.Снабжение – приобретение факторов производства;

2.Процесс производства – персонал воздействует на имущество и производит готовую продукцию;

3.Процесс реализации – передача готовой продукции покупателям;

4.Процесс распределения выручки.

Хозяйственная операция – действие, приводящее к изменению в составе имущества и обязательств.

Бухгалтерский баланс

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I – необоротные активы, состоит из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

II – оборотные активы, состоит из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.

Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:

III – капитал и резервы, состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.

IV – долгосрочные обязательства, состоит из долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

V – краткосрочные обязательства, состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств.

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса.

Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность имущества организации, которая рассматривается в двух экономических характеристиках. С одной стороны, само имущество, с другой – собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т.е. актив равен пассиву.

В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его собственному капиталу (К) и обязательствам (П): А = К + П

Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве – источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов.

Начальный и заключительный балансы – это отчетные документы о производственнофинансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

		Актив				Пассив
	Наименование				Сумма	Наименование		Сумма
	I Внеоборотные активы					III Капитал и резервы
Нематериальные активы					30 000	Уставной капитал		150 000
Основные средства					100 000	Резервный капитал		29 000
Финансовые вложения						Собственные акции
Прочие	внеоборотные активы
(результаты		разработок	и		41 000	Добавочный капитал
исследований)
Итого за I раздел					171 000	Нераспределенная прибыль		1 000
	II Оборотные активы					Итого за III раздел		180 000
Сырье и материалы					45 000	IV Долгосрочные обязательства
Затраты	в	незавершенном			18 000	Заемные средства и прочие		15 000
производстве						обязательства
Готовая продукция					21 000	Итого за IV раздел		15 000
Дебиторская задолженность					93 000	V Краткосрочные обязательства
Денежные		средства	и		6 000	Заемные средства		15 000
эквивалентны
Итого за II раздел					183 000	Кредиторская задолженность		144 000
						Доходы будущих периодов
Баланс					354 000	Итого за V раздел		159 000
						Баланс		354 000

Счета бухгалтерского учета

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»).

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.

Каждый счет имеет остаток на начало периода (сальдо начальное) и остаток на конец периода (сальдо конечное). Кроме этого по дебету и по кредиту определяются обороты за период.

Счета бухгалтерского учета

Основные	Операционные
Активные	Распределительные
Пассивные	Калькуляционные
Активно-пассивные	Сопоставляющие

Регулирующие Собирательно-

распределительны

Дополнительные

			Бюджетно-
	Контрарные
			распределительны

Контрактивные Контрпассивные