Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет

171

Начисление доходов, полученных от участия в других организациях, если эти поступления не являются доходами от обычных видов деятельности, оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 – «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 – «Прочие доходы».

Начисление доходов в тех случаях, когда эти поступления признаются выручкой (т.е. участие в уставных капиталах других организаций является обычным видом деятельности), оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 – «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 – «Выручка».

Аналитический учет по вкладам в уставные капиталы других организаций ведется по каждому предприятию, учредителем которого является данная организация, а также в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретаемых организацией за плату в качестве финансовых вложений, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, включает в себя:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами продавцу;

-суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

-вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

-начисленные до принятия к бухгалтерскому учету ценных бумаг проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих активов;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Принятие ценных бумаг к бухгалтерскому учету происходит на дату перехода права собственности на них к организации.

Приобретение организацией долговых ценных бумаг за плату отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые

172

ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счетов расчетов или денежных средств.

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация:

-наименование эмитента и название ценной бумаги;

-номер, серия ценной бумаги;

-номинальная цена;

-цена покупки;

-расходы, связанные с приобретением ценной бумаги;

-общее количество;

-дата покупки;

-дата продажи или иного выбытия;

-место хранения.

Все расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, в том числе оплата услуг депозитария, являются прочими и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 – «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выбытие ценных бумаг в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа организацией долговых ценных бумаг отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 – «Прочие доходы».

Одновременно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 – «Прочие расходы» списывается учетная стоимость ценной бумаги, отраженная на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 – «Долговые ценные бумаги».

4. Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений.

Конкретные условия, единовременное наличие которых может характеризовать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, перечислены в ПБУ 19/02:

-на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

173

-в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

-на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финан-

совых вложений.

Например, должник по договору займа или эмитент ценной бумаги объявлен банкротом. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость таких финансовых вложений, которая равна разнице между их учетной стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости данных финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения. Организация может производить такую проверку на отчетные даты промежуточной отчетности. При этом должно быть обеспечено подтверждение результатов такой проверки.

Вслучае, если проверка на обесценение подтверждает существенное устойчивое снижение себестоимости финансовых вложений, то организация образует резервы под обесценение финансовых вложений на сумму разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений.

Создание резервов отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 – «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если в течение отчетного периода выбывают финансовые вложения, по которым ранее был создан резерв, то сумма резерва восстанавливается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 – «Прочие доходы».

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в конце следующего отчетного года (периода) выявляется:

а) повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону уменьшения и увеличение финансового результата организации (в составе прочих доходов);

б) дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата организации (в составе прочих расходов).

Вбухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

174

5.Учет займов, предоставленных другим организациям

Всоответствии с ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Бухгалтерский учет представленных займов ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 – «Предоставленные займы».

Займы, предоставленные в денежной форме, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 – «Предоставленные займы».

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Вслучае если по договору займа передаются вещи (имущество), принадлежащие организации-заимодавцу, то их передача отражается в учете:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 – «Предоставленные займы».

Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Начисление процентов по договору займа отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 – «Прочие доходы».

Возврат займа в виде денежной форме отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 – «Предоставленные займы».

Возврат займодавцу вещей, аналогичных ранее им переданных заемщику, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 – «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами соответствующего имущества (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.).

Аналитический учет предоставленных займов ведется в разрезе заемщиков и сроков возврата займов.

6.Учет операций по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В договоре простого товарищества прописываются вклады товарищей, вопросы распределения прибыли и покрытия убытков, другие права и обязанности.

175

Как правило, при создании простого товарищества ведение бухгалтерского учета общего имущества и дел поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел. Данные этого отдельного баланса не включаются в баланс организации-товарища, ведущего общие дела.

Организация, ведущая общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

В соответствии с ПБУ 19/02 вклады организации-товарища по договору простого товарищества относятся к финансовым вложениям этой организации.

Учет операций по договору простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

Организация-товарищ учитывает свой вклад в общее имущество по договору простого товарищества по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 – «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и передаваемого имущества.

По финансовым вложениям по договору простого товарищества ор- ганизация-товарищ может получить прибыль от совместной деятельности, которая включается в прочие доходы организации и отражается в учете записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 – «Расчет по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 – «Прочие доходы».

Убытки, причитающиеся к возмещению, отражаются в учете органи- зации-товарища записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 – «Прочие доходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 – «Расчет по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По окончании или прекращении договора простого товарищества имущество, находящееся в общей собственности товарищей, подлежит разделу и возврату его участникам.

176

ТЕМА 11. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1.Понятие материалов и их классификация.

2.Оценка материалов в текущем учете и балансе.

3.Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении.

4.Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии.

5.Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов.

6.Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов.

1. Понятие материалов и их классификация

По характеру участия в производственном процессе материалы относятся к предметам труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются в процессе производства полностью, т.е. переносят всю свою стоимость на готовый продукт сразу.

Порядок бухгалтерского учета материалов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. В соответствии с этим нормативным документом к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации. Материальные ресурсы являются частью материально-

производственных запасов.

По назначению и роли в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на следующие группы:

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданной в процессе производства продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Полностью потребляясь в производственном цикле, они, как правило, изменяют первоначальную форму.

Сырье – продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности (руда в металлургических производствах, хлопок – сырец в текстильной промышленности и т.п.).

Материалы – продукция обрабатывающей промышленности (черные металлы в машиностроении и т.д.).

177

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции

идетали – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Вспомогательные материалы, в отличие от основных материалов, не образуют вещественной основы вырабатываемого продукта. Они могут присоединяться к основным материалам с целью повышения потребительских свойств изготовляемой продукции и придания ей определенных качеств (лаки, краски), могут потребляться средствами труда для поддержания их в рабочем состоянии (масло для смазки машин), а также использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства и хозяйственных нужд предприятия (расход материалов для ремонтных целей

ит.д.).

Топливо, тара и запчасти по своей роли в процессе производства тоже являются вспомогательными материалами. Однако принимая во внимание их значительный удельный вес в составе материальных ресурсов, они выделяются в учете в самостоятельные классификационные группы.

Топливо по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на:

-энергетическое (двигательное, горючее);

-технологическое (для технологических целей);

-для хозяйственных нужд (на отопление).

Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Запасные части для ремонта имеют строго целевой характер использования и предназначены для поддержания машин и оборудования в рабочем состоянии.

Под прочими материалами понимаются отходы производства (обрезки, стружка, опилки и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины и утильная резина.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

К материалам также относятся инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и спецодежда

идругие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Всоответствии с классификацией учет материалов ведется на субсчетах к активному, инвентарному счету 10 «Материалы».

178

Группировка материальных запасов по техническим признакам более детальная. С целью такой группировки разрабатывают номенклатуру – систематизированный перечень потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. В ней группы материалов подразделяются на подгруппы, а внутри их – на виды, сорта, марки, типоразмеры и т.д. Каждому наименованию, сорту и размеру материалов присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется на всех приходных и расходных документах. Если при этом указываются цены за единицу материалов, то такие документы называются номенклатурами – ценниками.

2. Оценка материалов в текущем учете и балансе

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. (далее по тексту Методические указания) материалы, как часть материально-производственных запасов, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 и п.68 Методических указаний к фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

-таможенные пошлины;

-не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

-транспортно-заготовительные расходы;

-затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Данный перечень фактических затрат по приобретению материалов является открытым. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

179

ВМетодических указаниях дано определение транспортно-

заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) –

это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,

вкоторой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении са-

мой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада

вуставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их теку-

щей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж-

ными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если такую стоимость установить невозможно, то стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей должна определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

Вфактическую себестоимость материалов, внесенных в счет вклада

вуставный (складочный) капитал организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на дос-

180

тавку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При большой номенклатуре используемых материалов невозможно вести текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому в соответствии с п.80 Методических указаний в текущем учете (в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов) разрешается применять условные учетные цены.

Вкачестве учетных цен на материалы разрешено применять:

-договорные цены;

-фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

-планово-расчетные цены;

-среднюю цену группы.

Конкретный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Важным аспектом учета материалов является определение фактической себестоимости списания материалов в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая себестоимость израсходованных материалов может быть произведена одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Единичный учет (метод фактических цен) является абсолютно точным методом учета движения материалов. Учетной ценой в этом случае является фактическая цена закупки. На каждую партию материала, поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию. При отсутствии автоматизированных систем учета и непрерывном увеличении инвентарных карточек, этот метод является очень трудоемким.