Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет
.pdf
181
При оценке материалов по средней себестоимости, она определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей стоимости группы (вида) материалов на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по материалам, поступившим в течение месяца.
Метод ФИФО предполагает списание материалов в оценке, соответствующей порядку их поступления. Согласно п.19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов основывается на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения то есть, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.
Пример.
Таблица 12.1
Расчет стоимости израсходованных материалов различными методами
Дата приобретения |
Количество, |
Цена |
Стоимость, |
|
материалов |
ед. |
за единицу, руб. |
всего, руб. |
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
4 |
Остаток на начало пе- |
5 |
13 |
|
65 |
риода (1 марта) |
|
|
|
|
Приход 2 марта |
10 |
10 |
|
100 |
Приход 5 марта |
20 |
15 |
|
300 |
Приход 20 марта |
10 |
12 |
|
120 |
Всего поступило |
40 |
- |
|
520 |
Израсходовано материа- |
35 |
- |
1 |
– 435 |
лов за март |
|
|
2 |
– 455 |
|
|
|
3 |
– 465 |
Остаток на конец перио- |
10 |
- |
1 |
– 150 |
да (31 марта) |
|
|
2 |
– 130 |
|
|
|
3 |
– 120 |
При оценке материалов по себестоимости каждой единицы:
Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находящиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 10 единиц материалов второй поставки и все материалы третьей поставки. 1. Фактическая себестоимость израсходованных материалов:
182
5 ед. х 13 руб. + 10 ед. х 10 руб. + 10 ед. х 15 руб. + 10 ед. х 12 руб=435 руб. 2. Стоимость остатка материалов на конец месяца:
10 ед. х 15 руб. = 150 руб.
При оценке материалов по методу средней себестоимости:
1.Средняя себестоимость единицы материалов: (65 руб. + 520 руб.) / (5 ед. + 40 ед.) = 13 руб.
2.Стоимость израсходованных материалов:
35 ед. х 13 руб. = 455 руб.
3. Стоимость остатка материалов на конец месяца: 10 ед. х 13 руб. = 130 руб.
При оценке материалов по методу ФИФО: 1. Стоимость израсходованных материалов:
5 ед. х 13 руб. + 10 ед. х 10 руб. + 20 ед. х 15 руб. = 465 руб. 2. Стоимость остатка материалов на конец месяца:
10 ед. х 12 руб. = 120 руб.
В бухгалтерском балансе материалы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Материальнопроизводственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
Бухгалтерский учет приобретения материалов может осуществляться одним из двух вариантов, оговоренных в учетной политике организации:
I вариант. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
II вариант. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
I вариант: Учет материалов по учетным ценам ведется на счете 10 «Материалы». ТЗР (или отклонения, разницы) отражаются обособленно на субсчете «ТЗР» к счету 10 «Материалы».
183
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям отражается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Стоимость поступивших от поставщиков материалов по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При оплате счетов поставщиков за поставленные материалы составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счета 51 «Расчетные счета».
II вариант: По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. ТЗР также относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.
Сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается учетная стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».
Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если учетная цена материалов превысила их фактическую себе-
стоимость (экономия), на сумму превышения в учете делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если учетная цена материалов оказалась меньше их фактической себестоимости (перерасход), в учете делается запись по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
184
Остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода составляют следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство» (25,26 т.д.).
Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам.
Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения списывают на те же производственные счета, что и сами материалы:
Дебет счета 20 «Основное производство» (25,26 и т.д.).
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
Для хранения материалов на предприятиях используются склады. Для обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей важное значение имеет организация складского учета. С этой целью приказом руководителя каждому складу присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. К местам хранения материальных запасов, как правило, прикрепляются ярлыки, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.
Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут материальную ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску товарно-материальных ценностей.
Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов.
Существуют следующие варианты учета материалов на складе:
-оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;
-количественно-суммовой метод;
-с использованием оборотных ведомостей.
Наиболее рациональным и часто применяемым является оператив-
но-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Использование данного метода позволяет обеспечить: своевременный и достоверный количественный учет материалов на складах материально-ответственными
185
лицами; систематический контроль работниками бухгалтерии за точным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведению складского их учета; своевременное и точное отражение операций по движению материалов в бухгалтерии в денежном выражении; систематическую проверку соответствия данных бухгалтерского учета материалов со складским.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии большой номенклатуры используемых ценностей.
При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов на складах ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (форма № М-17). Карточки открываются на каждый номенклатурный номер материала. Номенклатурный номер материала – это присвоенный каждому виду материала код, однозначно его идентифицирующий. Карточки передаются работнику склада под расписку в реестре как бланки строгой отчетности. В складской картотеке карточки размещаются в порядке номенклатурных номеров. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.
При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов в бухгалтерии учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении.
Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу, принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках. Одновременно проверяет правильность выведения остатков.
В конце месяца работник склада или бухгалтерии переносит количественные остатки на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру в ведомость учета остатков материалов на складе (сальдовая кни-
186
га – форма № М-14), которая, как правило, открывается на год. В бухгалтерии проставляются учетные цены, выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовая книга сверяется с ведомостью движения материалов, которая ведется в бухгалтерии, а данные по всем складам с итогами по счету 10 «Материалы».
Другим методом учета материалов является количественносуммовой. Данный метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей, территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.
При количественно-суммовом методе учета материалов в бухгалтерии ведется картотека количественно-суммового учета материалов. В бухгалтерии возможны два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости учета и сверяют их с оборотами и с остатками на соответствующих синтетических счетах и данным карточек складского учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих счетов и субсчетов. В этом случае трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но и при этом варианте учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах организации и подразделений вместо карточек складского учета вести месячные материальные от-
четы.
При использовании месячных материальных отчетов в бухгалтерии не ведут карточки количественно-суммового учета, а ведут оборотные ведомости количественно-суммового учета, составляемые непосредственно на основании документов в натуральном и денежном выражении.
187
Вмесячном материальном отчете отражаются данные, которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца.
Вмесячных материальных отчетах обычно отражаются материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце.
Вэтом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада.
Вматериальных отчетах указывается также сумма по приходу, расходу и остаткам материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком).
Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов, на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
Расход материалов на производство включает затраты предприятия:
1)на производство выпускаемой продукции основных цехов;
2)на производство продукции вспомогательных цехов;
3)на содержание и ремонт оборудования и других основных
средств;
4)на общецеховые и общехозяйственные цели;
5)на исправление производственного брака.
Все использованные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.) в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются на предприятии по учетным ценам, израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним транспортно-заготовительные расходы (отклонения стоимости от учетных цен). Для определения суммы ТЗР (отклонений), подлежащей списанию, определяется средний процент ТЗР (отклонений стоимости материалов от учетных цен), сложившийся за месяц.
188
Счет 10 «Материалы» |
|
Счет 10 «ТЗР» |
|||
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
Сн 40000 |
|
|
Сн 6400 |
|
|
120000 |
60000 |
|
12800 |
7200 |
|
|
50000 |
|
|
6000 |
|
|
10000 |
|
|
1200 |
|
|
5000 |
|
|
600 |
|
|
8000 |
|
|
960 |
|
Об. 120000 |
Об. 133000 |
|
Об. 12800 |
Об. 15960 |
|
Ск 27000 |
|
|
Ск 3240 |
|
|
|
|
|
Таблица 12.2 |
|
|
Расчет ТЗР (отклонений) |
|
||
|
|
|
|
|
|
Стоимость |
Сумма ТЗР |
Фактическая |
|
|
материалов |
|||
Показатель |
(отклонений), |
себестоимость, |
||
по учетным ценам, |
||||
|
руб. |
руб. |
||
|
руб. |
|||
|
|
|
||
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Остаток материалов |
40 000 |
6 400 |
46 400 |
|
на начало месяца |
|
|
|
|
Поступило материа- |
120 000 |
12 800 |
132 800 |
|
лов за месяц |
|
|
|
|
Итого |
160 000 |
19 200 |
179 200 |
|
Процент ТЗР (откло- |
19200 х 100% /160 000 = 12 % |
|||
нений) |
|
|
|
|
Отпущено материа- |
|
|
|
|
лов: |
|
|
|
|
- на изготовление из- |
|
|
|
|
делия А |
60 000 |
7 200 |
67 200 |
|
- на изготовление из- |
|
|
|
|
делия Б |
50 000 |
6 000 |
56 000 |
|
- на содержание и ре- |
|
|
|
|
монт оборудования |
10 000 |
1 200 |
11 200 |
|
- на общецеховые ну- |
|
|
|
|
жды |
5 000 |
600 |
5 600 |
|
- на общехозяйствен- |
|
|
|
|
ные нужды |
8 000 |
960 |
8 960 |
|
Остаток материалов |
27 000 |
3 240 |
30 240 |
|
на конец месяца |
|
|
|
|
189
Сумма ТЗР (отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам), относящаяся к материалам, использованным в отчетном периоде, списывается с кредита счета 10 субсчет «ТЗР» (счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») в дебет тех же счетов, на которые были списаны израсходованные материалы.
Пример.
I вариант. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
|
|
|
Таблица 12.3 |
||
|
|
|
|
|
|
№ |
|
Корреспонден- |
Сумма, |
||
Содержание хозяйственной операции |
ция счетов |
||||
п/п |
руб. |
||||
|
|
||||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Акцептован счет поставщика за мате- |
|
|
|
|
|
риалы: |
|
|
|
|
|
- покупная стоимость материалов |
10 |
60 |
80000 |
|
|
- НДС |
19 |
60 |
14400 |
|
2 |
Акцептован счет транспортной органи- |
|
|
|
|
|
зации за доставку материалов: |
|
|
|
|
|
- стоимость доставки |
10/ТЗР |
60 |
8000 |
|
|
- НДС |
19 |
60 |
1440 |
|
3 |
Акцептован счет поставщика за мате- |
|
|
|
|
|
риалы: |
|
|
|
|
|
- покупная стоимость материалов |
10 |
60 |
40000 |
|
|
- НДС |
19 |
60 |
7200 |
|
|
- транспортные расходы по перевозке |
10/ТЗР |
60 |
4800 |
|
|
- НДС по расходам на перевозку |
19 |
60 |
864 |
|
4 |
Перечислено с расчетного счета по- |
|
|
|
|
|
ставщикам за материалы и их доставку |
60 |
51 |
156704 |
|
7 |
Отпущены со склада в производство |
|
|
|
|
|
материалы по учетным ценам: |
|
|
|
|
|
- на изготовление изделия А |
20/А |
10 |
60000 |
|
|
- на изготовление изделия Б |
20/Б |
10 |
50000 |
|
|
- на содержание и ремонт оборудова- |
25 |
10 |
10000 |
|
|
ния |
23 |
10 |
5000 |
|
|
- вспомогательному производству |
26 |
10 |
8000 |
|
|
- на общехозяйственные нужды |
|
|
|
|
|
190 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 12.3 |
|||
№ |
|
Корреспонден- |
Сумма, |
|||
Содержание хозяйственной операции |
ция счетов |
|||||
п/п |
руб. |
|||||
|
|
|
||||
|
Дебет |
|
Кредит |
|||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
4 |
5 |
|
8 |
Произведено списание ТЗР по направ- |
|
|
|
|
|
|
лениям использования: |
|
|
|
|
|
|
- на изготовление изделия А |
20/А |
|
10/ТЗР |
7200 |
|
|
- на изготовление изделия Б |
20/Б |
|
10/ТЗР |
6000 |
|
|
- на содержание и ремонт оборудова- |
25 |
|
10/ТЗР |
1200 |
|
|
ния |
23 |
|
10/ТЗР |
600 |
|
|
- вспомогательному производству |
26 |
|
10/ТЗР |
960 |
|
|
- на общехозяйственные нужды |
|
|
|
|
|
|
(см. расчет в таблице 12.2) |
|
|
|
|
|
9 |
Предъявлен бюджету НДС по приобре- |
|
|
|
|
|
|
тенным материалам |
68 |
|
19 |
23904 |
|
II вариант. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
|
|
|
Таблица 12.4 |
||
|
|
|
|
|
|
№ |
|
Корреспонденция |
Сумма, |
||
Содержание хозяйственной операции |
счетов |
||||
п/п |
руб. |
||||
|
|
||||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Акцептован счет поставщика за мате- |
|
|
|
|
|
риалы: |
|
|
|
|
|
- покупная стоимость материалов |
15 |
60 |
80000 |
|
|
- НДС |
19 |
60 |
14400 |
|
2 |
Акцептован счет транспортной органи- |
|
|
|
|
|
зации за доставку материалов: |
|
|
|
|
|
- стоимость доставки |
15 |
60 |
8000 |
|
|
- НДС |
19 |
60 |
1440 |
|
3 |
Акцептован счет поставщика за мате- |
|
|
|
|
|
риалы: |
|
|
|
|
|
- покупная стоимость материалов |
15 |
60 |
40000 |
|
|
- НДС |
19 |
60 |
7200 |
|
|
- транспортные расходы по перевозке |
15 |
60 |
4800 |
|
|
- НДС по расходам на перевозку |
19 |
60 |
864 |
|