Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет

11

2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации

Основной целью бухгалтерского учета является формирование полной, достоверной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях.

Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета. Эти данные содержат сведения, необходимые для выполнения следующих функций управления – текущее планирование, контроль и анализ учетной информации.

Бухгалтерский учет и текущее планирование тесно связаны между собой. Учетные данные предшествующих периодов являются исходной базой для текущего планирования, а данные текущего учета средством контроля за ходом выполнения намеченных показателей. Таким образом, текущее планирование задает цель, а бухгалтерский учет отслеживает ее выполнение.

Контроль состоит в выявлении отклонений от намеченных показателей, смет, заданий и нормативов. Источником данных о фактических результатах является бухгалтерский учет. Получая своевременные данные об отклонениях в момент их возникновения, субъекту управления предоставляется возможность их устранения, т.е. оперативного регулирования управляемого объекта.

Экономический анализ как функция управления базируется на данных бухгалтерского учета. В его задачу входит выяснение причин всех отклонений, выявленных при контроле. Кроме того, при анализе производят количественное измерение влияния этих причин, вскрывают имеющиеся в организации резервы и указывают практические шаги по их мобилизации. Таким образом, на основе экономического анализа производится оценка функционирования производственнохозяйственной системы с целью принятия последующих управленческих решений.

Исходя из рассмотренных функций бухгалтерского учета в системе управления, к числу основных задач учета следует отнести:

-формирование полной, достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

-обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

-обеспечение контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

12

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой деятельности.

Выполнение указанных задач предполагает наделение современного бухгалтерского учета двумя важнейшими функциями: информационной и контрольной. Информационная функция связана с использованием данных, сформированных в системе бухгалтерского учета, как для управления предприятием, так и для инвесторов и кредиторов в целях принятия решения о взаимодействии с предприятием.

Выполнение учетом контрольной функции связано с использованием тех же данных для осуществления контроля за наличием и движением всех средств предприятия.

Отмеченные выше основные задачи бухгалтерского учета демонстрируют направленность всей его системы на обеспечение:

во-первых, интересов собственников, которые выражаются в сохранности их имущества и возможности его приумножения;

во-вторых, эффективного управления организацией, которое достигается, в том числе и посредством жесткого контроля за выполнением намеченных показателей;

в-третьих, возможности формирования различных финансовых результатов, которые позволяют оценить экономические и юридические последствия хозяйственных операций организации.

Как отмечалось выше, бухгалтерский учет представляет собой сложнейшую информационную систему. Возникновение и существование данной системы обусловлено различными потребностями. Получаемые в результате обработки входящей информации, показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений. Круг лиц, принимающих решения на основании бухгалтерской информации, достаточно широк. Это лица, осуществляющие непосредственное управление данной организацией, так и иные лица, юридические или физические тем или иным образом связанные с данной организацией. Эти лица называют-

ся пользователями бухгалтерской информации.

Все множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, может быть условно разделено на две группы – внутренние и внешние пользователи.

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и по различным проектам), сотрудники и т.д. Для каждого из них

13

состав информации определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности.

Внешние пользователи – это физические и юридические лица, осуществляющие свою хозяйственную деятельность обособленно по отношению к данному экономическому субъекту, но в своей деятельности применяющие информацию о нем.

Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от финансовых результатов деятельности организации, называются заинтересованными пользователями бухгалтерской информации . К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, заимодавцы, кредиторы и т.д. Им необходимы, в основном, финансовые отчетные документы. По ее данным кредиторы делают выводы о финансовом состоянии организации, ее ликвидности и платежеспособности.

Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от финансовых результатов организации, называются незаинтересованными пользователями. К ним могут быть отнесены органы государственного управления, биржи, общественные организации и т.д.

Среди них следует выделять налоговые и другие контролирующие органы, которые имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию предприятия для соответствующей проверки. Учетная информация предоставляется по требованию контролирующих органов.

Незаинтересованные пользователи, имеющие право на всю или часть учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации.

Именно необходимость предоставления информации сторонним пользователям, с одной стороны, и сохранение коммерческой тайны, с другой стороны, привело к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. В соответствии с этим, показатели финансового учета предназначены для сторонних пользователей, а данные управленческого охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления внутри самой организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской информации, т.е. ее стандартизации.

14

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.Предмет бухгалтерского учета.

2.Классификация имущества организации.

3.Классификация капитала и обязательств предприятия.

4.Метод бухгалтерского учета и его элементы.

1.Предмет бухгалтерского учета

Враспоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия в обобщенном виде является предметом бухгалтерского учета.

Вболее конкретном выражении предмет бухгалтерского учета состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы: объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации; объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации. К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты.

Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные явления каждой организации. Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную финансовохозяйственную деятельность, должна обладать определенным комплексом хозяйственных средств – материальными ресурсами, денежными средствами, финансовыми вложениями, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности, то есть должно обладать определенным имуществом.

Имущество организации называется активами. Бухгалтерский учет отражает состав и движение активов организации. Поэтому, первым основным объектом бухгалтерского учета являются активы или имущест-

во организации.

Для того, чтобы полностью охарактеризовать все имущество, которым располагает организация, необходимо знать источники образования этого имущества. Это могут быть собственные и привлеченные источники.

Одним из источников возникновения имущества организации выступает совокупность вложений ее собственников, что представляет собой

собственный капитал организации.

Другим источником возникновения имущества является совокупность привлеченных источников – это различные кредиты банков, займы

15

других организаций, долги предприятия по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами. Источники привлеченных средств называются обязательствами организации.

Собственный капитал и обязательства называются пассивами орга-

низации.

Бухгалтерский учет характеризует состав и движение пассивов. Вторым основным объектом бухгалтерского учета являются источники возникновения имущества или, иными словами, пассивы организации.

Имущество предприятия и источники его образования постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.

Вэтом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию. Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

Впроцессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ.

Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют трудовые ресурсы, материальные ресурсы – сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции; средства труда – оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса.

Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.

Процесс реализации представляет собой комплекс хозяйственных операций, связанных с продажей продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство продукции,

атакже получения прибыли от продажи продукции.

Полученная организацией прибыль принадлежит собственникам предприятия, увеличивая их благосостояние. Такая прибыль или ее часть может быть распределена между собственниками в виде доходов, а может и не распределяться вовсе. Остаток прибыли в виде ее нераспределенной части представляет собой совокупную собственность и в то же время выступает капиталом самой организации.

Таким образом, третьим основным объектом бухгалтерского учета является кругооборот имущества организации на различных его стадиях, то есть хозяйственные процессы деятельности предприятия.

16

Следовательно, предмет бухгалтерского учета имеет три основных объекта:1) имущество организации или активы, 2) источники образования имущества или пассивы и 3) хозяйственные процессы деятельности организации или кругооборот имущества на различных его стадиях.

2. Классификация имущества организации

Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков, учитывающих их экономическое содержание и выполняемую экономическую функцию.

По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия более одного года и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не более одного года. Имущество первого вида получило название внеоборот-

ных активов, имущество второго вида – оборотных активов.

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематери-

альные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства – часть средств труда, с помощью которых осуществляется воздействие в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (более года) в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. К основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, не обладаю-

щие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации.

В составе нематериальных активов учитываются также результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических

17

работ, осуществленных предприятием, по которым документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты, осуществляе-

мые в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете.

Доходные вложения в материальные ценности – это затраты предприятия на приобретение материальных ценностей для предоставления их во временное пользование другим организациям или лицам с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Оборотные активы включают в себя: материально-

производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность.

В свою очередь, в состав материально-производственных запасов

входят: материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, расходы будущих периодов.

Материалы – это совокупность материально-вещественных ценностей, из которых производится продукция. Это могут быть сырьё, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо, различные вспомогательные материалы и т.п.

Особенностью материалов является то обстоятельство, что используются они в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию.

Готовая продукция – это продукция, произведенная в данной организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.

Товары – различные виды изделий, приобретенные у других организаций для дельнейшей перепродажи.

Незавершенное производство – это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая

18

еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Денежные средства – это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организа-

ции в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве которых могут выступать покупатели и заказчики за проданную им продукцию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные расходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д.

Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должниками).

3. Классификация капитала и обязательств предприятия

Имущество или активы организации формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед другими организациями и лицами, предоставившими свои активы в пользование.

Взависимости от механизма образования и использования различа-

ют собственный капитал и обязательства.

Всоставе собственного капитала учитывают уставный (складочный), добавочный, резервный капиталы, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный) – это вклады учредителей, выраженные в денежной форме, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала

19

может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли предприятия.

Добавочный капитал – это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации.

Основное целевое назначение резервного капитала – это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций этого акционерного общества. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков.

Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов.

Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспределенной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период.

Целевое финансирование является источником средств за счет государственного бюджета или других физических и юридических лиц.

Финансирование деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием.

Предоставление средств предприятию другими физическими или юридическими лицами с той или иной специальной целью (научноисследовательские работы, подготовка кадров, социальные нужды) называют целевым финансированием.

К привлеченным источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях.

20

Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения является срок их погашения – до или более одного года.

Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. Кредиты – это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для финансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.

Займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок.

Краткосрочные обязательства – это кредиты и займы, краткосроч-

ная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года. Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредитор-

скую задолженность. Это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения.

К текущей кредиторской задолженности относятся долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам.

Кроме того, к текущей кредиторской задолженности относятся дохо-

ды будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные авансом в отчетном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в следующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед.

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.

4. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Диалектический метод является одним из основных методов познания во многих отраслях знаний, в том числе экономических. Он служит основой научного мировоззрения во всех областях экономической науки.