Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет

				191
					Окончание табл. 12.4
	№				Корреспонденция		Сумма,
		Содержание хозяйственной операции			счетов
	п/п						руб.
					Дебет	Кредит
	1		2		3	4	5
	4	Перечислено с расчетного счета по-
		ставщикам за материалы и их доставку			60	51	156704
	5	Оприходованы поступившие материалы
		по учетным (покупным) ценам			10	15	120000
	6	Списаны отклонения (ТЗР) фактической
		себестоимости	материалов	от учетных
		цен			16	15	12800
	7	Отпущены со склада в производство ма-
		териалы по учетным ценам:
		- на изготовление изделия А			20/А	10	60000
		- на изготовление изделия Б			20/Б	10	50000
		- на содержание и ремонт оборудования			25	10	10000
		- вспомогательному производству			23	10	5000
		- на общехозяйственные нужды			26	10	8000
	8	Произведено	списание	отклонений
		(ТЗР) фактической себестоимости мате-
		риалов от учетных цен по направлениям
		использования:
		- на изготовление изделия А			20/А	16	7200
		- на изготовление изделия Б			20/Б	16	6000
		- на содержание и ремонт оборудования			25	16	1200
		- вспомогательному производству			23	16	600
		- на общехозяйственные нужды			26	16	960
		(см. расчет в таблице 12.2)
	9	Предъявлен бюджету НДС по приобре-
		тенным материалам			68	19	23904

6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов регулируется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 15.06.1995 № 49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пере-

192

чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии материальноответственного лица и всех членов комиссии.

В ходе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи формы № ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально-ответственным лицам. Затем бухгалтерия составляет сличительные ведомости (формы № ИНВ -19) в которых указываются количество материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, а также цены. Для отражения результатов инвентаризации оформляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

При наличии излишков и недостач материальных ценностей возможно произвести их взаимный зачет (как пересортицу), если излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов, за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же матери- ально-ответственного лица. В остальных случаях излишки приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Сумму недостач отражают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, собирательнораспределительный: по дебету этого счета учитываются все суммы недостач, а по кредиту производится их списание за счет источников возмещения материального ущерба.

Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц и возмещаются в размере рыночной стоимости материалов. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: балансовую стоимость материалов отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», разницу между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой, подлежащей к взысканию, отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально-ответственных лиц, сумма недостачи списывается со-

193

гласно приказу руководителя на расходы организации и отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Организация провела инвентаризацию материалов и выявила их недостачу. Балансовая стоимость недостающих материалов – 100 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли – 40 000 руб. Виновное материально-ответственное лицо на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов, которая составляет 70 000 руб.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи:

				Таблица 12.5
№		Корреспондирующие			Сумма,
	Содержание операции	счета
п/п					руб.
		Дебет		Кредит
1	Списывается балансовая стоимость
	недостающих материалов	94		10	100 000
2	Списывается сумма недостачи в
	пределах норм естественной убыли	26		94	40 000
3	Отражается задолженность матери-
	ально-ответственного лица:
	- в сумме балансовой стоимости	73/2		94	60 000
	- в сумме разницы между рыночной
	и балансовой стоимостью недос-
	тающих материалов	73/2		98	10 000
4	Внесена в кассу виновным лицом
	сумма задолженности по недостаче	50		73/2	70 000
5	Доходы будущих периодов призна-
	ны доходом отчетного периода	98		91/1	10 000

194

ТЕМА 12. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.Организация оплаты труда и задачи ее учета.

2.Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы.

3.Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих.

4.Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время.

5.Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы.

6.Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета.

7.Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты.

8.Страховые взносы.

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

Оплата труда – это затраты живого труда, перенесенные на вновь созданный продукт.

Трудовые отношения в РФ регулируются Трудовым кодексом РФ. Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Организация бухгалтерского учета оплаты труда должна обеспечить получение информации:

-о количестве работающих в разрезе категорий;

-об отработанном количестве дней;

-о системе оплаты труда исходя из количества и качества труда;

-о правильности расчетов по оплате труда.

Взаимоотношения работника с работодателем регламентируются Трудовым кодексом РФ, которым определены их права и обязанности.

Принятие на работу оформляется договорами гражданско-правового характера (коллективный договор, трудовое соглашение, трудовой договор, контракт, локальные нормативные акты и т.д.). При поступлении на работу впервые заполняется трудовая книжка. В трудовом договоре указывается должность, режим работы, система оплаты и т.д.

В зависимости от сферы применения труда персонал организации подразделяется на производственный и непроизводственный.

Работающие в организации различаются по категориям персонала:

-рабочие;

-руководители;

195

-специалисты;

-служащие.

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов (приказ о приеме на работу, приказ о переводе на другую работу, приказ о предоставлении отпуска, приказ об увольнении и др.).

Контроль за отработанным временем осуществляется в табеле учета рабочего времени (ф. Т-13), который ведется в структурных подразделениях организации.

2. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы

Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

При этом существует государственная гарантия в виде минимального размера оплаты труда (МРОТ) (с 1.06.2011 – 4611 руб.) и ограничение оплаты труда в натуральной форме (не более 20 % общей суммы заработной платы).

В настоящее время применяются две основные системы оплаты труда – повременная и сдельная. Использование той или иной системы зависит от условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из систем, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При повременной системе оплаты труда работник получает де-

нежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время. Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении норм труда.

Тарифная система – это совокупность норм, включающая тарифноквалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов

(штатное расписание). Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Повременная система оплаты труда имеет две формы: простую повременную и повременно-премиальную.

При сдельной системе оплаты труда заработок рабочему начисля-

ется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, ис-

196

ходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

Сдельная система оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на следующие формы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельнопрогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих форм может быть индивидуальной или коллективной.

Особую форму оплаты труда представляет оплата труда на комиссионной основе, при которой заработок работников определяется в виде процентного дохода от продажи продукции (оказания услуг).

Виды выплат работникам.

В соответствии с ТК РФ выплаты работникам делятся на 3 группы:

1.заработная плата;

2.гарантии;

3.компенсации.

Для каждой из названных групп выплат устанавливаются разные правила налогообложения, поэтому правильная классификация выплат необходима и в настоящее время неоднозначна в связи с терминологическими проблемами в Трудовом, а еще чаще в Налоговом кодексах.

Основную часть заработной платы составляет оплата фактически отработанного времени или фактически выполненных работ, произведенная в соответствии с должностными окладами, сдельными расценками или комиссионными процентами.

К компенсационным выплатам в составе заработной платы относятся доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (например, доплаты за работу в тяжелых климатических условиях, за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни).

Выплаты стимулирующего характера включают:

-премии и вознаграждения за достижение трудовых показателей;

-доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

-доплата за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд;

-доплата за стаж работы, выслугу лет;

-доплата за знание иностранного языка.

197

Гарантии – это установленные законодательством денежные выплаты, целью которых является возмещение работнику заработка, не полученного (утраченного) в силу не зависящих от работника обстоятельств. К гарантиям относятся выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, выплаты работникам, направленным в служебную командировку, а также на повышение квалификации, выплаты за ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставленный в соответствии с законодательством РФ или по условиям коллективного договора; пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, выходное пособие и заработок, сохраняемый на период трудоустройства и другие выплаты.

Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей. Основными компенсациями являются: компенсация расходов, понесенных в связи со служебным командировками, компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику и используемых в служебных целях, компенсация расходов на проведение обязательных медосмотров, стоимость специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, а также денежная компенсация (проценты) за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Вбухгалтерском учете традиционно используется иная классификация видов заработной платы. Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную.

Основная заработная плата – это выплаты, начисляемые работникам за фактически отработанное время или фактически выполненную работу.

Дополнительная заработная плата – это выплаты, предусмотрен-

ные действующим законодательством о труде или коллективными договорами за неявочное, не проработанное на производстве время.

Основная и дополнительная заработная плата формируют фонд заработной платы (фонд оплаты труда).

Всоответствии с Трудовым кодексом РФ система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, стимулирующих и компенсационных выплат (премий, доплат, надбавок и т.п.) на предприятии устанавливаются Коллективным договором, соглашениями, приказами или распоряжениями руководителя предприятия, а также индивидуальными трудовыми договорами (контрактами).

198

3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих

Процесс производства связан с затратами овеществленного (в средствах и предметах труда) и живого труда. В связи с этим возникает необходимость исчисления оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства.

Личный состав и рабочее время являются объектами оперативного учета, который неразрывно связан с бухгалтерским учетом, и поэтому от правильности его организации в значительной степени зависит достоверность бухгалтерских данных о заработной плате. Контроль за правильностью ведения оперативного учета личного состава и рабочего времени осуществляется кадровой службой (службой персонала) предприятия.

Учет численности персонала и определение средней численности работников в настоящее время осуществляется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденным Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278.

В соответствии с этим нормативным документом в среднюю числен-

ность работников включаются:

-среднесписочная численность работников;

-средняя численность внешних совместителей;

-средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Информация о средней численности используется для составления

статистической отчетности по труду и зарплате и определения принадлежности организации к субъектам малого предпринимательства.

Структура, штатный состав и штатная численность работников предприятия определяется в Штатном расписании (унифицированная форма № Т-3). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы.

Прием, увольнение и перемещение работников на предприятии

оформляется следующими документами:

-прием одного или группы работников на работу – «Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу» (унифицированная форма

№Т-1) или «Приказом (распоряжением) о приеме работников на работу» (унифицированная форма № Т-1а) соответственно;

-перевод на другую работу – «Приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу» (унифицированная форма № Т-5) или «Приказом (распоряжением) о переводе работников на другую работу» (унифицированная форма № Т-5а).

199

-уход работников в отпуск – «Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику» (унифицированная форма № Т-6) или «Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска» работникам (унифицированная форма № Т-6а);

-увольнение работников – «Приказом (распоряжением) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (унифицированная форма № Т-8) или «Приказом (распоряжением) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)» (типовая форма № Т-8а).

Каждый работающий имеет трудовую книжку, которая при поступлении на работу сдается в отдел кадров. Все записи в трудовую книжку работника заносятся под его подпись.

В отделе кадров на каждого работника ведутся личные карточки работника (унифицированная форма № Т-2). При поступлении на предприятие работнику присваивается личный номер, который носит название табельного номера. Применение этих номеров облегчает учет и предотвращает ошибки при начислении заработной платы.

Учет рабочего времени ведется в цехах и отделах в табелях, составляемых по унифицированным формам № Т-12 – «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или № Т-13 – «Табель учета рабочего времени». Табели могут вестись либо путем сплошной регистрации явок или неявок работника, либо регистрацией только его неявок. Неявки на работу отмечаются с указанием причин с буквенными шифрами.

Учет выработки ведется, как правило, по категории персонала «Рабочие», если по данной категории применяется сдельная оплата труда. Содержание и порядок использования документов, оформляющих выработку рабочих-сдельщиков, зависят от особенностей организации и технологии производства на предприятии и разрабатываются, как правило, самостоятельно.

Посредством учета выработки осуществляется подсчет заработка рабочих-сдельщиков, определение уровня производительности труда, контроль за выполнением норм выработки, оперативный учет отдельных производственных операций и движения деталей в производстве. Поэтому учет выработки должен обеспечить в первую очередь информацию об объеме выполненной работы, о количестве принятых годных или забракованных деталей или изделий, о затратах нормированного времени, уровне применяемых расценок и величине заработка. Наиболее распространенными документами по учету выработки рабочих-

сдельщиков являются: наряд на сдельную работу, маршрутный лист,

ведомость выработки. Перечисленные документы используются для учета выработки в нормальных условиях. В случае возникновения ка- ких-либо отклонений от нормальных условий, вызывающих необходи-

200

мость доплат рабочим, используются листки на доплату, листки о про-

стое, акты о браке и т.д.

По окончании месяца табели и все документы, связанные с учетом труда и его оплаты, передаются в бухгалтерию, где они используются для расчета заработной платы.

4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время

Для расчета заработной платы используются следующие первичные документы: табель учета рабочего времени – при повременной системе оплаты труда; документы по учету выработки – при сдельной системе.

Расчет заработка работника зависит от установленной на предприятии системы оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда работникам, проработавшим весь месяц, начисляется оклад. При не полностью отработанном месяце расчет заработка производится путем деления месячного оклада на количество рабочих дней в месяце. Полученный размер среднедневного заработка умножается на количество подлежащих оплате рабочих дней.

Фактически Оклад х отработанные

дни

Количество рабочих дней в месяце по графику

При сдельной форме оплаты труда сумма заработка определяется путем умножения установленных сдельных расценок на объем выполненной работы – количество изготовленных деталей или выполненных операций.

Наряду с заработной платой, начисленной за проработанное время или за количество выработанной продукции, рабочим и служащим по действующему законодательству о труде, производятся также компенсационные выплаты.

К компенсационным выплатам в составе заработной платы относятся доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных:

-доплаты за работу в тяжелых климатических условиях (оплата труда в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

-доплаты за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда (конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодате-