Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет

71

В результате все хозяйственные операции организации оформляются мемориальными ордерами. После составления мемориального ордера он фиксируется в журнале регистрации мемориальных ордеров за месяц.

Таблица 6.4 Журнал регистрации мемориальных ордеров за_________ месяц 20__г.

	Порядковый номер	Дата составления	Сумма
	мемориального ордера	мемориального ордера
	Итого за месяц

При большом объеме однородных операций мемориальные ордера могут составляться за период меньше чем месяц, поэтому в течение месяца в журнале может быть зарегистрировано любое количество мемориальных ордеров. После регистрации в журнале сведения мемориального ордера заносятся в Главную книгу, которая при данной форме учета открывается на каждый месяц, при этом для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист.

Таблица 6.5

Дебет

Лист Главной книги по счету 50 «Касса»

Кредит

№

С кредита счетов

Итого

№

В дебет счетов

Итого

по

по

м/о

51

66

71

и т.д.

м/о

51

60

70

и т.д.

дебету

кредиту

Итого

Итого

После заполнения всех листов Главной книги могут быть получены данные об оборотах по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Эти сведения используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерского баланса.

Достоинства мемориально-ордерной формы:

1.Простота;

2.Четкая последовательность выполнения работ;

3.Возможность автоматизации.

Недостатки мемориально-ордерной формы:

1.Большое количество мемориальных ордеров;

2.Многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах;

72

3.Сложность составления бухгалтерской отчетности, так как не все регистры приспособлены для выполнения данной задачи.

Журнально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма учета основана на применении накопительных регистров – журналов-ордеров. Журнал-ордер – это бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу. В нем сочетается журнал (хронологическая запись) и систематическая запись (ордер). Особенностью их структуры является то, что заполняются они по кредитовому признаку, то есть записи в журнал делаются по кредиту счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. Разработчики журнальноордерной формы определили структуру журналов-ордеров и присвоили им определенные порядковые номера. Так, журнал-ордер № 1 заполняется по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер № 2 – по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и т.д. В результате за каждым журналом-ордером закреплен один или несколько однородных синтетических счетов. На бланке каждого журнала-ордера указано информацию каких синтетических счетов следует отражать в данном журнале. Любая хозяйственная операция обязательно попадает в какой-либо журнал-ордер.

Таблица 6.6 Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

Дата	В дебет счетов		Итого по кредиту счета
50 60 66 67 68		и т.д.

Итого

Записи в журнал-ордер производятся ежедневно или с другой периодичностью по мере совершения операций на основании первичных документов. При этом, если в течение одного дня было произведено перечисление денежных средств нескольким поставщикам, то в журнале-ордере отражается общая сумма всех перечислений, а расшифровка платежей по наименованиям поставщиков отражается в аналитических регистрах расчетов с поставщиками. Ежедневно в графе «Итого по кредиту счета» определяется общая сумма перечислений, произведенных с расчетного счета. По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются итоги, которые используются для заполнения Главной книги.

Кроме журналов-ордеров в данной форме учета составляются ведомости и разработочные таблицы.

73

Ведомости бывают дебетовые и вспомогательные.

Дебетовые ведомости используются для контроля за операциями по дебету счетов и отражают дебетовые обороты конкретного счета. Они применяются для учета кассовых операций, операций по расчетному счету, операций по валютным счетам для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы с записями в различных журналах-ордерах.

Вспомогательные ведомости являются регистрами аналитического учета. Они накапливают и группируют затраты по счетам аналитического учета.

Разработочные таблицы используются для проведения необходимых расчетов при составлении журналов-ордеров и дебетовых ведомостей.

Главная книга при журнально-ордерной форме открывается на отчетный год. Для каждого синтетического счета в ней предусмотрен отдельный лист. Шифры счетов в Главной книге проставляются по мере их возрастания, то есть со счета 01 «Основные средства» до счета 99 «Прибыли и убытки». В таблице 6.7 приведен лист Главной книги по счету 51 «Расчетные счета».

									Таблица 6.7
	Лист Главной книги: сч.51 «Расчетный счет»
			С кредита счетов							Остаток
		по данным журналов-ордеров
								Итого	Оборот
	Ж/о	Ж/о		Ж/о	Ж/о	Ж/о
Месяц								по	по
	№ 1	№ 3		№ 6	№ 7	№ 8
								дебету	кредиту
	по К	по К		по К	по К	по К	и т.д.			Д	К
	счета	счета		счета	счета	счета
	50	55		60	71	62
1	2	3		4	5	6	7	8	9	10	11
Сальдо
на 01.01
Январь
Февраль
И т.д.
Итого

При заполнении соответствующего листа Главной книги на 1 января отчетного года проставляются остатки по всем синтетическим счетам по данным Главной книги за прошлый год (остатки на конец года) в графах 10 и 11. При заполнении листа Главной книги по счету 51 «Расчетные счета» остаток денежных средств на расчетных счетах на 1 января будет указан в графе 9 строки сальдо на 01.01.200х. По окончании января из журнала-

74

ордера № 2 сумма кредитового оборота по счету 51 записывается по строке Январь в графу 9. Следующим этапом заполнения листа Главной книги будет выборка оборота по дебету счета 51 «Расчетные счета» из соответствующих журналов-ордеров. Так, например, по журналу-ордеру № 1 определяют сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет из кассы организации (Д 51 К 50) и отражают ее в графе 2. По журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» определяют сумму денежных средств поступивших на расчетный счет со специальных счетов (Д 51 К 55). Эту сумму записывают в графу 3. В графе 8 проставляется общая сумма записей по дебету соответствующего счета.

В результате заполнения всех листов Главной книги имеются сведения об оборотах по дебету и кредиту всех синтетических счетов за месяц, на основании которых определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. По полученным данным заполняется оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.

Достоинства журнально-ордерной формы:

1.Совмещение хронологического и систематического учета по значительному количеству счетов;

2.Совмещение в некоторых журналах-ордерах синтетических и аналитических счетов;

3.Наличие достаточного количества данных для составления бухгалтерской отчетности;

4.Наличие типовых учетных регистров.

Недостатки журнально-ордерной формы:

1.Сложная структура журналов-ордеров;

2.Трудность освоения для начинающих;

3.Невозможность учета специфики отдельных производств;

4.Техническое неудобство записей.

Все формы бухгалтерского учета, предусмотренные для ручного ведения учета, используются разработчиками пакетов прикладных программ. В настоящее время самыми распространенными являются 1 С Бухгалтерия, Парус, Галактика.

6. Инвентаризация и порядок ее проведения

Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и способствует своевременному выявлению расхождений, которые по различным причинам могут возникать между фактическими и документальными данными по каждому объекту бухгалтерского учета. Несмотря на то, что для обеспечения достоверности все хозяйственные опе-

75

рации, осуществляемые в организации, оформляются первичными документами, расхождения периодически возникают из-за арифметических ошибок, несоблюдения документооборота и, как следствие, неотражения в документах некоторых фактически свершившихся операций.

Значение инвентаризации законодательно закреплено в статье 12 Закона «О бухгалтерском учете», в которой указано, что «для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка».

Порядок, сроки и причины проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Обязательно проведение инвентаризации в следующих случаях:

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже;

-при преобразовании предприятия;

-при смене материально-ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи имущества;

-в случаях стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;

-при разделении предприятия;

-при слиянии нескольких предприятий;

-при ликвидации организации.

Инвентаризация должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49.

Учитывая важность инвентаризации, причин и мотивов ее проведения существует классификация различных видов инвентаризации.

По обязательности проведения различают обязательную и инициативную инвентаризацию.

Обязательная инвентаризация проводится в случаях предусмотренных законодательством, в частности перед составлением годового отчета.

Инициативная инвентаризация проводится по инициативе руководства организации, ее собственников, акционеров.

По охвату проверяемого имущества различают сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошная инвентаризация предусматривает проверку всех видов имущества и всех расчетов организации. Она проводится перед составлением годового отчета, при реорганизации и ликвидации организации.

Выборочная инвентаризация проводится по отдельным видам имущества или обязательств. Например, при смене материальноответственных лиц производится инвентаризация материальных ценностей, за которые несет ответственность данный специалист.

76

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. Как правило, председателем комиссии является руководитель организации, членами комиссии – товароведы, экономисты, работники бухгалтерии, представители службы внутреннего аудита и другие специалисты в зависимости от назначения инвентаризации и проверяемого имущества. При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены комиссии, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии может служить основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.

До начала инвентаризации следует проверить наличие и состояние инвентарных карточек, книг, описей и других регистров аналитического учета. Материальные ценности, подлежащие инвентаризации должны быть разложены по установленным для них местам. Все приходные и расходные документы, отражающие движение материальных ценностей, должны быть оформлены и переданы в соответствующие подразделения, в том числе в бухгалтерию. До начала инвентаризации материальноответственное лицо дает расписку, о том, что все поступившие на склад ценности оприходованы, переданные со склада – списаны, все необходимые документы оформлены.

Во время проведения инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей прекращаются. Ценности фактически поступившие после начала проведения инвентаризации хранятся обособленно и приходуются после окончания инвентаризации.

Процесс проведения инвентаризации заключается в сплошной проверке всех ценностей в натуральном измерении (пересчет, взвешивание, измерение и т.п.). Данные фактической проверки материальных ценностей записываются в Инвентаризационную опись № ИНВ-3, форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

										Таблица 6.8
		Форма инвентаризационной описи
		Товарно-материальные			Единица			Факт.		По данным
		ценности			измерения			наличие		бухг. учета
	Счет,
№		Наименование,		Код
	с/						Цена
				(номен-		Наиме-					Сумма
п/п
		Характеристика			Код по			Кол-	Сум-	Кол-
	счет			клату-		нова-					руб.
		(вид, сорт,			ОКЕИ			во	ма	во
				рный		ние					коп
		группа)
				номер)
1	2	3		4	5	6	7	8	9	10	11
						ИТОГО

77

В результате проведения инвентаризации оставляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей унифицированной формы № ИНВ-19.

Таблица 6.9

Форма сличительной ведомости результатов инвентаризации

	Товарно-материальные				Единица		Номер
	ценности			измерения
№
	Наименование,		Код
п/п				Код
	характеристика		(номен-			Наиме-	Инвен-
				по				Паспорта
	(вид, сорт,		клатурный			нование	тарный
				ОКЕИ
	группа)		номер)
1	2		3	4		5	6	7

Продолжение таблицы 6.9

	Результаты					Отрегулировано за счет уточнения записей
	инвентаризации							в учете
Излишек		Недостача				Излишек				Недостача
	Сумма			Сумма		Сумма		Номер		Сумма	Номер
Кол-		Кол-			Кол-			счета,	Кол-		счета,
	руб.			руб.		руб.				руб.
во		во			во			статьи,	во		статьи,
	коп.			коп.		коп.				коп.
								заказа			заказа
8	9	10		11	12	13		14	15	16	17

Продолжение таблицы 6.9

Пересортица

Приходуются

Окончатель-

окончательно

ные

Излишек

Недостача

излишки

недостачи

Сумма

Номер

Сумма

Номер

Сумма

Сумма

Кол-

счета,

Кол-

счета,

Кол-

Номер

Кол-

руб.

руб.

руб.

руб.

во

статьи,

во

статьи,

во

счета

во

коп.

коп.

коп.

коп.

заказа

заказа

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

Предложения об урегулировании выявленных в ходе инвентаризации расхождений представляются на рассмотрение руководителю организации, после чего на заседании инвентаризационной комиссии выявляются причины обнаруженных недостач и излишков.

78

Выявленные в ходе инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом: излишки приходуются на счета соответствующих объектов бухгалтерского учета и одновременно отражаются на счете «Прочих доходов и расходов», субсчет «Прочие доходы»; недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета издержек производства или обращения, а сверх норм – относятся на виновных материально-ответственных лиц. Если виновные лица не установлены, либо суд отказал во взыскании с них недостач, то эти суммы списываются на счете «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

79

ТЕМА 7. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.Общие принципы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

2.Общие принципы учета производственных процессов.

1.Общие принципы организации бухгалтерского учета

вкоммерческих организациях

Организационно-правовые особенности организаций и их влияние на организацию бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета предполагает систему взаимодействий структурно-организационных и технологических элементов организации. В соответствии с ГК РФ организация (юридическое лицо) является объектом гражданских прав. Юридическим лицом как объектом прав признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридические лица могут быть созданы в форме коммерческих и некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации не имеют в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом

Коммерческие организации преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Они могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Организационно-правовая форма определяет порядок организации бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности, способы взаимодействия с другими организациями и государственными органами, предопределяет последствия возможных организационно-структурных изменений (смена учредителя, руководства, преобразование, ликвидация и т.д.).

80

Организационно-правовая форма лежит в основе формирования капитала организации.

Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью формируют Уставный капитал, который состоит из суммы долей собственников, определенных учредительными документами.

Полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)

формируют Складочный капитал, который состоит из совокупности вкладов участников.

Государственные и муниципальные предприятия формируют Уставный фонд, который представляет собой совокупность выделенных организации государственным (муниципальным) органом основных и оборотных средств.

Производственный кооператив формирует Паевой фонд, который состоит из совокупности паевых взносов членов для совместного ведения коммерческой деятельности.

Коммерческие организации, не зависимо от их организационноправовой формы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, что оказывает существенное влияние на организацию учета и приводит к его упрощению.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Юридические лица, относимые к субъектам малого предпринимательства, делятся на средние, малые и микропредприятия.

Юридическое лицо для признания его субъектом малого предпринимательства должно удовлетворять установленным государством критериям:

1. Доля участия других организаций в уставном капитале предприятия.

1.1. В уставном капитале организации суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических и физических лиц, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не должны превышать 25 %;

1.2. Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %.

2. Численность работников. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

2.1. Для средних предприятий – от 101 до 250 человек;