!Учебный год 2024 / Трофим

органы не вправе проводить 2 и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

3.Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

4.Для участия в налоговых проверках могут привлекаться свидетели, понятые, переводчики, специалисты, эксперты, особенности правового статуса которых установлены НК РФ.

5.В последний день налоговой проверки составляется справка о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручается налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения справки, указанная справка направляется заказным письмом по почте.

6.В течение 2 месяцев со дня составления справки о про-

веденной налоговой проверке должен быть составлен в установленной форме1 акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Акт в течение 5 дней с даты составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанными лицами.

7.Доступ должностных лиц налогового органа на территорию для проведения налоговой проверки осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и реше-

1 Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки : приказ Федеральной налоговой службы от 25 дек. 2006 г. № САЭ-3-06/892@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. – 26 марта.

151

ния руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

В случаях, когда имеет место воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт (ст. 91 НК РФ), подписываемый им и проверяемым лицом. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается. Если индивидуальный предприниматель не имеет никакого другого помещения для своей деятельности, кроме жилого помещения, то в данном случае проведение выездной налоговой проверки становится возможным только по месту нахождения налогового органа при условии предоставления предпринимателем всех необходимых документов для такой проверки.

Если доступ должностных лиц налоговых органов на территорию налогоплательщика так и не состоялся, то выездная налоговая проверка фактически также не состоялась. В этом случае составляется указанный выше акт и производится расчет суммы налога.

6.3. Производство по делам о налоговых правонарушениях и защита прав налогоплательщиков

Производство по делу о налоговом правонарушении –

ряд последовательных процессуальных действий, направленных на реализацию ответственности по налоговому законодательству. Традиционно в системе юридической ответственности выделяются следующие ее виды: административная, уголовная,

152

гражданско-правовая, дисциплинарная и материальная. В НК РФ установлена ответственность за налоговые правонарушения, именуемая налоговой (п. 8 ст. 101 НК РФ), природа которой остается неопределенной. Рассмотрим особенности привлечения к налоговой ответственности.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное про-

тивоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Меры ответственности за налоговое правонарушение именуются налоговыми санкциями. Единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание (штраф).

НК РФ различает производство по делу о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (ст. 101 НК РФ), а также производство по делу о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ).

Производство по делу о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой про-

верки (ст. 101 НК РФ). Рассмотрим порядок производства.

I этап. Возбуждение производства.

1. Подписание уполномоченными должностными лицами акта налоговой проверки, содержащего документальное под-

тверждение факта нарушения, служит началом производства по делу о налоговом правонарушении.

2. Вручение акта налоговой проверки. Акт в течение

5 дней должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанными лицами.

3. Принесение возражений на акт налоговой проверки. Ли-

цо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение

153

15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

II этап. Рассмотрение дела и вынесение по нему решения.

1.Акт налоговой проверки и другие материалы, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в вышестоящем пункте. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.

2.Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Неявка лица (его представителя), извещенного надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения материалов дела.

3.При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости

ииные материалы налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. При рассмотрении материалов проверки лицо (его представитель) вправе давать свои объяснения; исследуются доказательства, могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты.

4.В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: 1) устанавливает, совершало ли лицо нарушение законодательства о налогах и сборах; 2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; 3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности; 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. В случае необходимости выносится решение о про-

154

ведении в срок, не превышающий 1 месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

5.По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении

кответственности за совершение налогового правонарушения. Принятое решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Соответствующее решение должно быть вручено в течение 5 дней после дня его вынесения.

6.Руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения: 1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; 2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

7.По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

III этап. Исполнение решения.

1.Принятое решение подлежит исполнению со дня его вступления в силу налоговым органом, вынесшим это решение. Лицу направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа, в случае привлечения лица

кответственности за налоговое правонарушение.

2.В случае, если лицо является организацией или индиви-

дуальным предпринимателем и отказалось добровольно уплатить

155

сумму налоговой санкции или пропустило срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган осуществляет взыскание налоговой санкции в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ (в бесспорном порядке).

3.После вынесения решения о привлечении к ответственности физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица налоговой санкции. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

4.Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством РФ об исполнительном производстве. Исполнение решений судов о взыскании налоговых санкций с казенных учреждений производится в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ.

Производство по делу о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях

(ст. 101.4 НК РФ). Рассмотрим порядок производства.

I этап. Возбуждение производства.

1.При обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. Акт вручается лицу,

156

совершившему налоговое правонарушение, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

2.Принесение возражений на акт. Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

II этап. Рассмотрение дела и вынесение по нему решения.

1.По истечении срока, указанного в вышестоящем пункте,

втечение 10 дней руководитель налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. Неявка извещенного надлежащим образом лица не лишает возможности рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

3.При рассмотрении акта могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица. При рассмотрении материалов проверки лицо (его представитель) вправе давать свои объяснения. При этом исследуются представленные доказательства, могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты.

4.В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: 1) устанавливает, допускало ли лицо нарушения законодательства о налогах и сборах; 2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в НК РФ; 3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.

157

5.По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2)об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

6.На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа. Копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).

III этап. Исполнение решения – аналогичен производству по делу о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.

Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных обязанных лиц осуществляется в административном или судебном порядке.

Административный порядок обжалования предполагает процедуру обжалования по инстанциям, т.е. вышестоящему должностному лицу соответствующего органа или вышестоящему органу. Жалоба подается в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Решение по жалобе принимается в течение 1 месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение 3 дней сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Особый порядок обжалования установлен в отношении решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом случае решение, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается до

158

момента вступления в силу обжалуемого решения в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение 3 дней направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Вступившее в силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе в течение 1 года с момента вынесе-

ния обжалуемого решения. Указанные решения могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Судебный порядок обжалования актов (в том числе нор-

мативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством; физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, – путем подачи заявления в суд общей юрисдикции. Встречаются следующие виды заявлений: 1) о признании неконституционным акта налогового законодательства; 2) о признании не соответствующим действующему законодательству нормативного акта о налогах и сборах; 3) о признании недействительным ненормативного акта налогового органа; 4) об обжаловании неправомерных действий (бездействия) уполномоченных органов и их должностных лиц; 5) о возмещении убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием), решениями налоговых и других уполномоченных органов; 6) о заключении, расторжении, изменении и о разногласиях по договорам инвестиционного налогового кредита, а также по договорам залога и поручительства, заключаемых для обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Вопросы для самоконтроля

1. Налоговая обязанность: понятие, основания возникновения и прекращения. Порядок исполнения налоговой обязанности (в добровольном и принудительном порядке). Момент уплаты налога.

159

2.Понятие и формы налогового контроля. Учет организаций и физических лиц в налоговых органах. Налоговая декларация. Налоговые проверки.

3.Общая характеристика производства по делу о налоговых правонарушениях. Порядок защиты прав налогоплательщиков.

Глава 7. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФЕДЕРАЛЬНЫХ, РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ, А ТАКЖЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

7.1. Федеральные налоги и сборы

Налог на добавленную стоимость1 – косвенный налог,

т.е. юридический и фактический плательщик при его взимании не совпадают. Фактически уплачивают налог потребители товаров, т.к. он включается в цену последних.

Налогоплательщики: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза (далее – ТС). Освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщики, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн рублей.

Объект налогообложения: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) ввоз товаров на территорию РФ и др. (ст. 145 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения: а) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления в рамках возложенных на них полномочий; б) операции по реализации земельных участков (долей в них) и др. (ст. 146 НК РФ).

1 Наименование НДС определено тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется при каждой стадии реализации товаров (работ, услуг). – Прим. авт.

160