Otsinka_zastavi_metodmateriali / оцінка студент / Книга Лебедь / 9

9.2 Активы целостных имущественных комплексов и источники их финансирования

Составные части целостных имущественных комплексов выступают в форме активов.

Активы - это ресурсы, полученные в результате прошлых действий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Различают активы:

• необоротные - используются длительное время, на протяжении которого сохраняют свою первоначальную натуральную форму;

• оборотные - денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления на протяжении операционного цикла;

• расходы будущих периодов - это затраты, осуществляемые в настоящее время, которые будут возмещаться в будущем.

Более детальная структура активов приведена ниже.

I. Необоротные активы:

• нематериальные активы;

• незавершенное строительство;

• основные средства;

• долгосрочные финансовые инвестиции;

• долгосрочная дебиторская задолженность;

• отсроченные налоговые активы;

• прочие необоротные активы.

II. Оборотные активы:

• производственные запасы;

• животные на выращивании и откормке;

• незавершенное производство;

• товары;

• готовая продукция;

• векселя полученные;

• дебиторская задолженность за товары, работы, услуги;

• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

• дебиторская задолженность по выданным авансам;

• дебиторская задолженность по начисленным доходам;

• дебиторская задолженность по внутренним расчетам;

• прочая текущая дебиторская задолженность;

• текущие финансовые инвестиции;

4 денежные средства и их эквиваленты;

• прочие оборотные активы.

Ш.Расходы будущих периодов.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия) и содержится предприятием в целях использования в течение периода.

В составе целостного имущественного комплекса выделяются следующие виды нематериальных активов (классификация согласно стандартам бухгалтерского учета):

-права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и др.);

-права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и др.);

-права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и др.);

-права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и др.);

-авторские и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и др.);

-гудвилл;

прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и др.).

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по балансовой и остаточной стоимости.

Нематериальные активы подлежат амортизации. Они амортизируются по каждому объекту отдельно равными частями исходя из его первоначальной стоимости; срок амортизации устанавливается владельцем самостоятельно исходя из периода полезного использования объекта или срока деятельности предприятия, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Незавершенное строительство - это незаконченное строительство, включая оборудование для монтажа.

Основные средства - материальные активы, которые содержатся с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Основные средства классифицируются по следующим группам:

Земельные участки.

Капитальные затраты на улучшение земель.

Здания, сооружения и передаточные устройства.

Машины и оборудование.

Транспортные средства.

Инструменты, принадлежности, инвентарь (мебель).

Рабочий и продуктивный скот.

Многолетние насаждения.

Прочие основные средства.

Прочие необоротные материальные активы

Библиотечные фонды.

Малоценные необоротные материальные активы.

Временные (нетитульные) сооружения.

Природные ресурсы.

Инвентарная тара.

Предметы проката.

Прочие необоротные материальные активы.

В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по бухгалтерской и остаточной стоимости.

Основные средства подлежат амортизации. В практике хозяйствования (не оценки) под амортизацией подразумевается систематическое распределение стоимости основных средств и нематериальных активов в

течение срока их полезного использования (эксплуатации). Земля не является объектом амортизации.

Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

1. прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2. уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3. ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;

4. кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5. производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие предполагает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация осуществляется также по нормам налогового законодательства. В соответствии с ними амортизации подлежат все основные средства вне зависимости от того, принимают ли они участие в данный период в производственном процессе или нет (за исключением не установленных средств групп 2 3, незавершенных объектов группы 1 и законсервированных основных средств).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств на начало налогового периода в размерах (в расчете на квартал):

группа 1 (здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части) = 1,25%;

группа 2 (автомобильный транспорт и запасные части к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины и другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее офисное оборудование и принадлежности к нему) = 6,25%;

группа 3 (какие бы то ни было основные фонды, не включенные в группы 1 и 2) = 3,75%.

Решение об ускоренной амортизации основных фондов группы 3 принимается самостоятельно; нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости в размерах (в расчете на год):

1-й год =15%;

2-й год = 30%;

3-й год = 20%;

4-й год =15%;

5-й год = 10%;

6-й год = 5%;

7-й год = 5%.

Долгосрочные финансовые инвестиции - это капиталовложения в ценные бумаги других предприятий и организаций (акции, облигации, сертификаты, казначейские обязательства), процентные облигации внутренних государственных и местных займов, а также вклады в уставные фонды совместных предприятий и другие финансовые вложения в прибыльные активы. В существующей практике хозяйствования долгосрочными являются финансовые вложения на срок более одного года.

Долгосрочная дебиторская задолженность - долги предприятию, срок погашения которых превышает 1 год.

Отсроченные налоговые активы - сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующий период вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Прочие необоротные активы - объединяют в себя необоротные активы, не вошедшие в вышеприведенные (задолженность учредителей предприятия по вкладам в уставный фонд; имущество, переданное предприятием в аренду; задолженность за проданные основные средства и др.).

Производственные запасы - это запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов, необходимых для осуществления оборота в целостном имущественном комплексе.

Животные на выращивании и откорме (для предприятий, занимающихся сельскохозяйственным производством или имеющих подсобнoe хозяйство) — взрослые животные на откорме и нагуле, птица, звери, кроли, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации (без постановки на откорм); животные, принятые от населения для реализации и молодняк животных.

Незавершенное производство - это незаконченная продукция (работы, услуги), а также незаконченные работы по капитальному ремонту основных средств.

Товары - это материальные объекты, которые приобретены предприятиями, осуществляющими свою деятельность в снабжении, сбыте, торговле и общественном питании с целью их последующей реализации.

Готовая продукция - это законченные в производстве товары, которые прошли испытание, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам.

Векселя полученные - задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (выполненную работу, оказанные услуги), которая обеспечена векселями.

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги - задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (выполненную работу, оказанные услуги); кроме задолженности, которая обеспечена векселями.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом - задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

Дебиторская задолженность по выданным авансам - сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

Дебиторская задолженность по начисленным доходам - сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п., которая подлежит поступлению.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетам - задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам (связанные стороны - предприятия, взаимоотношения между которыми обуславливают возможность одной стороне контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной).

Прочая текущая дебиторская задолженность - задолженность дебиторов, которая не включена в другие элементы текущей дебиторской задолженности (задолженность поставщиков, подотчетных лиц, по недостачам товарно-материальных ценностей, а также штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получено решение суда, арбитражного суда или иного уполномоченного органа об их взыскании; суммы недостач и потерь от хищения и порчи ценностей, по которым вопрос об установлении виновных лиц и отнесении на них недостач и потерь не решен, а также задолженность виновных по возмещению убытков от хищения, недостачи, уничтожения, порчи ценностей).

Текущие финансовые инвестиции - финансовые инвестиции на срок менее одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент.

Денежные средства и их эквиваленты - деньги в кассе на текущих и других счетах банка, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств.

Прочие оборотные активы - оборотные активы, которые не включены в приведенные выше элементы оборотных активов.

Расходы будущих периодов - это расходы, осуществляемые в настоящее время, которые будут возмещаться в будущем.

Пассивы

Источниками финансирования активов выступают пассивы, которые подразделяются на собственные и заемные.

Типовая классификация пассивов следующая:

I. Собственный капитал

Уставный капитал

Паевой капитал

Дополнительный вложенный капитал

Прочий дополнительный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Неоплаченный капитал

Изъятый капитал

П. Обеспечение предстоящих расходов и платежей

Обеспечение выплат персоналу

Другие обеспечения

Целевое финансирование

Ш.Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты банков

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

Отсроченные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

IV. Текущие обязательства

Краткосрочные кредиты банков

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

Векселя выданные

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

Текущие обязательства по расчетам:

• по полученным авансам

• с бюджетом

• по внебюджетным платежам

• по страхованию по оплате труда

• с участниками

• по внутренним расчетам

Прочие текущие обязательства

У. Доходы будущих периодов

Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

Паевой капитал - сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

Дополнительный вложенный капитал - акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

Прочий дополнительный капитал - отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал - сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - или сумма прибыли, реинвестированной в предприятие, или сумма непокрытого убытка.

Неоплаченный капитал - сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал.

Изъятый капитал - хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников.

В составе обеспечения предстоящих расходов и платежей отражаются начисленные в отчетном периоде предстоящие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. д.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученные из бюджета и других источников.

Долгосрочные кредиты банка - сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них ссудам, которая не является текущим обязательством.

Прочие долгосрочные финансовые обязательства - сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательству по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

Отсроченные налоговые обязательства - сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах.

Прочие долгосрочные обязательства - сумма долгосрочных обя­зательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела "Долгосрочные обязательства".

Краткосрочные кредиты банков - сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них ссудам.

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам ~ показывается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев.

Векселя выданные — сумма задолженности, на которую предпри­ятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги -сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные цен­ности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

Текущие обязательства по полученным авансам - сумма аван­сов, полученных от других лиц в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ (услуг).

Текущие обязательства по расчетам с бюджетом - задолжен­ность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

Текущие обязательства по внебюджетным платежам — показы­вается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмот­ренные действующим законодательством.

Текущие обязательства по страхованию - сумма задолженности по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхо­вание имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

Текущие обязательства по расчетам с участниками - задолжен­ность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распреде­лением прибыли (дивиденды и т.д.) и формированием уставного капита­ла.

Текущие обязательства по внутренним расчетам - отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

Прочие текущие обязательства - суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе "Теку­щие обязательства".

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к последующим отчетным периодам.