Контроль и ревизия Волков 2011

Международный консорциум «Электронный университет»

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

Евразийский открытый институт

А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева

Контроль и ревизия

Учебное пособие

Москва 2011

УДК 657.6 ББК 65.053

В676

Волков А.Г.

В676 Контроль и ревизия : учебное пособие /А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. – 224 с.

ISBN 978-5-374-00440-3

Учебник подготовлен с учетом новых законодательных и нор- мативно-правовых актов по организации учета и контроля, принци- пов бухгалтерского финансового и управленческого учета и финан- совойотчетности. Учебниксоответствуетпрограммекурса«Контроль и ревизия» по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Может быть использован студентами высших учебных заведений, а также может заинтересовать научных работников, работников кон- трольно-ревизионных и налоговых служб, аудиторских фирм.

	УДК 657.6
	ББК 65.053
	© Волков А.Г., Чернышева Е.Н., 2011
	© Оформление. Евразийский открытый
ISBN 978-5-374-00440-3	институт, 2011

Оглавление
Введение....................................................................................................	6
Глава 1. Теоретические основы контроля......................................	8
1.1. Сущность, цели, задачи и функции контроля...........	8
1.2. Формы и виды контроля..................................................	14
1.3. Предмет и объекты финансово-хозяйственного
контроля..............................................................................	20
1.4. Методы финансово-хозяйственного контроля ..........	22
1.5. Органы, осуществляющие внешний
финансовый контроль.....................................................	26
Глава 2. Организация и методика контрольно-ревизионной
работы в условиях разных форм собственности...........	32
2.1. Организация контрольно-ревизионной работы,
её состояние и перспективы развития.........................	32
2.2. Ревизия как форма финансово-хозяйственного
контроля, её виды и характеристика...........................	34
2.3. Последовательность ревизионного процесса,
его планирование и процедуры....................................	38
2.4. Организация и порядок проведения инвентаризаций	42
Глава 3. Методика и техника проверки учетной документации	45
3.1. Техника исследования документов ревизором..........	45
3.2. Приемы проверки документов по сути........................	50
3.3. Криминалистическая экспертиза документов...........	52
3.4. Способы проверки бухгалтерских документов..........	53
3.5. Ревизия в условиях применения компьютерных
систем бухгалтерского учета..........................................	54
Глава 4. Внутренний контроль и внутренний аудит .................	59
4.1. Понятие и сущность внутреннего контроля..............	59
4.2. Цели, задачи, функции, процедуры
внутреннего контроля.....................................................	66
4.3. Методы внутреннего контроля......................................	72
4.4. Элементы системы внутреннего контроля..................	78
4.5. Система управленческого контроля за деятельностью
подразделений...................................................................	85
4.6. Оценка эффективности внутреннего контроля........	88
4.7. Принципы внутреннего аудита.....................................	90
Глава 5. Методика проведения ревизий.........................................	96
5.1. Ревизия кассовых операций............................................	96
	3

5.1.1. Задачи, последовательность и источники ревизии....	96
5.1.2. Процесс ревизии..............................................................	98
5.2. Ревизия операций по счетам в банках..........................	103
5.3. Ревизия расчетных операций .........................................	110
5.3.1. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками.....	110
5.3.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами...............	113
5.3.3. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками.	117
5.3.4. Ревизия расчетов по оплате труда..............................	118
5.4. Ревизия операций с основными средствами,
нематериальными активами..........................................	120
5.4.1. Задачи и источники ревизии ........................................	120
5.4.2. Особенности инвентаризации основных средств......	123
5.4.3. Ревизия нематериальных активов...............................	125
5.5. Ревизия операций с товарно-материальными
ценностями.........................................................................	128
5.5.1. Задачи, последовательность и источники ревизии....	128
5.5.2. Особенности инвентаризации
товарно-материальных ценностей .............................	130
5.6. Ревизия состояния бухгалтерского финансового
учета и финансовой отчетности...................................	132
5.6.1. Задачи, последовательность и источники ревизии....	132
5.6.2. Проверка состояния учета и отчетности.................	136
Глава6. Методикапроведениякомплекснойревизиифинансово-
хозяйственнойдеятельностипредприятий........................	142
6.1. Организация и подготовка к проведению
комплексной ревизии ......................................................	142
6.2. Порядок проведения комплексной ревизии...............	145
6.3. Оформление результатов комплексной ревизии......	147
6.4. Принятие решений по результатам комплексной
ревизии................................................................................	151
6.5. Организация контроля за выполнением решений,
принятых по результатам комплексной ревизии.....	154
Глава 7. Государственный финансовый контроль......................	155
7.1. Становление финансового контроля в России ..........	155
7.2. Понятие и задачи государственного финансового
контроля. Проблемы в его организации.....................	160
7.3. Основные функции и задачи Счетной палаты РФ...	167
Глава 8. Аудиторский контроль ........................................................	170
8.1. История возникновения аудита.....................................	170
8.2. Сущность, цели и задачи аудита....................................	171
4

8.3. Виды аудита.........................................................................	178
8.4. Отличие аудита от других форм
экономического контроля...............................................	182
8.5. Взаимоотношения аудитора
и экономического субъекта............................................	185
8.6. Этапы проведения аудита................................................	188
8.7. Методы аудиторских проверок......................................	189
8.8. Аудиторское заключение и его виды............................	190
Глава 9. Ревизионный контроль: выявление и прогноз
криминологически значимых экономических
ситуаций в условиях перехода к рынку...........................	195
9.1. Порядок назначения и задачи ревизии по заданию
правоохранительных органов........................................	195
9.2. Основные факторы, определяющие качество
и эффективность ревизии ..............................................	199
9.3. Отличие ревизий по требованию
правоохранительных органов от плановых ревизий	204
9.4. Контроль в условиях коммерческой тайны ................	208
Глава 10. Научная организация работы
в контрольно-ревизионном процессе...............................	212
Вопросы итогового контроля.............................................................	216
Тесты ........................................................................................................	218
Список рекомендуемой литературы...............................................	221

5

ВВЕДЕНИЕ

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает по- требность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с прин- ципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм соб- ственности и нового для страны финансового рынка, что обу- словливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ве- домственный и независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.

Необходимость финансового контроля, его сущность и значениеопределяютсяКонституциейРоссийскойФедерации. В настоящее время, когда Россия переживает период становле- ниярыночныхотношенийисвязанныхсэтимпреобразований всех государственных институтов, происходит процесс разгра- ничения полномочий между федеральной властью и субъек- тами Федерации. Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных орга- нов исполнительной и представительной власти.

Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетно- сти в России, утверждение нового Плана счетов и Положений (стандартов) учета обуславливают необходимость реформи- рования контрольно-ревизионной работы. Такие атрибуты рыночных отношений, как многообразность экономики, раз- нообразие форм собственности, свободное предприниматель- ство, разгосударствление предприятий, их приватизация, ино- странное инвестирование, требуют использования различных организационных форм контроля, усовершенствования его методологии.

В хозяйственной деятельности сложились и постоянно действуют определенные отношения социально-экономиче- ского характера. Участниками этих отношений и носителями

6

Введение

соответствующих прав и обязательств выступают государство как высшая общественная инстанция, предприятие как основ- ной субъект хозяйствования и его коллектив, члены этого кол- лективакакхозяйственныеиндивидуумы. Впроцессепостанов- ки и решения хозяйственных задач возникают противоречия, оказывающие влияние на всю общественную и хозяйственную ситуацию. Они проявляются первоначально в виде деловых расхождений, обостряются в случае повышения интенсивно- сти хозяйственных операций, переходят в острую форму при отсутствии компромиссов или решений директивных органов. В этих рамках совершается хозяйственная деятельность на всех уровнях управления ею.

Хозяйственные противоречия выявляются и разреша- ются в результате осуществления контроля. При его помощи вскрываются и устраняются их причины. Тем самым контроль- ная деятельность, решающая задачу консолидации и упоря- дочения общественных сил, сама становится особой системой социальных отношений.

В процессе контроля хозяйственных средств обеспечива- ются их сохранность и рациональное использование на пред- приятии. При этом понятие законности определяется не как соблюдение многочисленных административных ограниче- ний и запретов, как это было в прошлом, а в духе требования правового государства. В процессе контроля за хозяйственной деятельностью на первом месте стоит достижение высокой ее эффективности, предупреждениеиустранениебесхозяйствен- ности и других негативных явлений.

7

ГЛАВА 1.

Теоретические основы контроля

1.1. Сущность, цели, задачи и функции контроля

Рыночные преобразования в экономике России побуж- дают к изучению опыта организации и методологии контроля экономически развитых стран мира, но ни в коем случае не к копированию зарубежной практики. Призывы к внедрению международных стандартов аудита в отечественную практику положительных результатов пока что не дали.

Одним из основных вопросов контроля является опре- деление его сущности. Контроль (от фр. controle — список, который ведется в двух экземплярах; здесь — повторный воз- врат к ранее рассмотренному вопросу, его проверка) означает проверку выполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесоо- бразности.

Контроль является составной частью управления обще- ственным воспроизводством. Любое общество не может нор- мально функционировать и развиваться без четко организо- ванной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни

Контроль − это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управ- ленческим решениям и направленный на успешное достиже- ние поставленных целей. Основная цель контроля состоит в объ- ективном изучении фактического положения дел различных областейобщественнойигосударственнойжизни, ввыявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

8

Теоретические основы контроля

Контроль дает информацию о процессах, происходящих в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные ре- шения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Контроль как функция управления позволяет своевре- менно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и дости- жению поставленной цели. Он помогает скорректировать дея- тельность предприятия или отдельных его производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных це- лей и достижению результативности деятельности предприя- тия. Следовательно, контроль является функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управле- ния и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Он способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительской дисципли- ны. Хорошо организованный контроль формирует у работ- ников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность, деловитость и оперативность, что является немаловажнымфакторомуспешногорешенияполитическихи экономических задач в условиях рыночной экономики.

Финансовый контроль — одна из форм управления фи- нансами, особая сфера контроля, обусловленная формирова- ниемииспользованиемфинансовыхресурсоввовсехструктур- ных подразделах экономики государства. Он предусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций относитель- но их законности, экономической целесообразности и дости- жения положительных конечных результатов работы. Сферой финансового контроля являются хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случа- ях и без них (например, бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели: выручка от реализации продукции и прочие поступления, основные виды затрат, со-

9

Контрольи ревизия

стояние оборотных средств, активов и пассивов баланса, рента- бельность, финансовое состояние и платежеспособность пред- приятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторская и кредиторская задолженности и т.п.

Объектами контроля при любой общественной формации выступают результаты хозяйственной деятельности.

Изучая состояние бухгалтерского финансового учета, необходимо учитывать, что основным источником контроля является экономико-правовая структура финансов субъектов предпринимательской деятельности: пассив — откуда посту- пили деньги, и актив — куда они вложены (инвестированы). Детальному исследованию подлежат затраты и доходы, то есть данные управленческого учета по центрам ответственности.

Основными задачами финансово-хозяйственного контроля являются:

–проверка соблюдения порядка реализации государствен- нойполитикиконтролязаиспользованиемпредприятия- ми средств, в том числе бюджетов всех уровней и внебюд- жетных фондов, состояния их учета и отчетности;

–принятие органами государственного финансового кон- троля обязательных к выполнению предприятиями ре- шений по фактам нарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования средств, неуплаты налогов, сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей и сокрытия полученных доходов;

–обращение органов государственного финансового кон- троля в интересах государства в суды и арбитражные суды;

–периодическое проведение плановых ревизий и прове- рок правильности использования средств и сохранения имущества;

–установление ответственности за несоблюдение порядка проведения операций со средствами предприятий, неце- левое использование средств бюджетов и внебюджетных фондов, за невыполнение требований контрольных орга- нов относительно устранения нарушений;

–осуществление финансового контроля контрольно-ре- визионной службой во взаимодействии с органами на-

10